審計基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)

1、審計基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)重點(diǎn)一、基本要求1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本原理與程序；2、了解注冊會計師審計的性質(zhì)、特點(diǎn)，初步掌握一些必要的審計技術(shù)和方法；3、培養(yǎng)辨別和審核經(jīng)濟(jì)信息的能力，提高檢查和糾正經(jīng)濟(jì)資料中失真信息及經(jīng)濟(jì)活動中違法亂紀(jì)行為的能力；4、初步掌握財務(wù)報表審計的基本方法和基本流程；5、掌握審計報告的類型、內(nèi)容及編制方法。二、考試內(nèi)容（重點(diǎn)和難點(diǎn)標(biāo)出）第一章 審計概論大綱內(nèi)容:1、獨(dú)立審計的產(chǎn)生與發(fā)展2、審計分類（重點(diǎn)內(nèi)容）3、審計基本假設(shè)（重點(diǎn)內(nèi)容）章節(jié)重點(diǎn)：一、審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 首先，私有制是審計產(chǎn)生的客觀條件之一；財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者的分離是審計產(chǎn)生的

2、另一個客觀條件。（二）官廳審計的產(chǎn)生和發(fā)展 它產(chǎn)生于奴隸社會的末期。我國是世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一。職位，宰夫。官廳審計在我國一直延續(xù)到清末。（三）社會審計的產(chǎn)生和發(fā)展注冊會計師審計起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。社會審計是股份制的產(chǎn)物。世界上第一位社會審計人員是1720年受英國議會委托，負(fù)責(zé)清查南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯。斯內(nèi)爾。1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會是世界上第一個社會審計執(zhí)業(yè)團(tuán)體。中國，第一位注冊會計師謝霖先生；第一家會計師事務(wù)所（謝霖創(chuàng)辦）“正則會計師事務(wù)所”二、審計方法的

3、發(fā)展1.賬項基礎(chǔ)審計（1）審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯弊，審計方法是詳細(xì)審計；（2）審計的精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。2.制度基礎(chǔ)審計（1）詳細(xì)審計難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計費(fèi)用難以承受；（2）將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?）審計受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響；（2）審計受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響；（3）審計受到審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響；（4）以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計。三、審計的職能審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。四、審計的基本分類（一）審計按其內(nèi)容進(jìn)行分類：可分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。（二）審計按

4、其主體進(jìn)行分類，可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。1、國家審計。也稱政府審計。是指由國家審計機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計。2、社會審計。也稱注冊會計師審計。社會審計有如下特點(diǎn)： （1）審計的獨(dú)立性。 （2）審計的委托性。 （3）審計的有償性。3、內(nèi)部審計。也稱部門和單位審計。是指由部門內(nèi)部獨(dú)立于財會部門以外的專職審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計。三者的關(guān)系：在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。五、合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合

5、成本效益原則： 選擇性測試方法的運(yùn)用； 內(nèi)部控制的固有局限性； 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； 在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； 在某些情況下鑒證對象具有特殊性 章節(jié)練習(xí)一、單項選擇題1.注冊會計師審計方法是隨著( D )的變化而調(diào)整的。A.審計目標(biāo) B.審計對象C.審計責(zé)任 D.審計環(huán)境2.財務(wù)報表審計是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（C ）發(fā)表的審計意見。A.會計資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性 B.經(jīng)濟(jì)活動C.財務(wù)報表的合法性、公允性 D.財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量3.下述提法不正確的有( C )。A.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離B. 注冊會

6、計師審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動C. 注冊會計師審計、政府審計和內(nèi)部審計三類審計機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系，其中，政府審計處于主導(dǎo)地位D. 注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)4.下列提法中，表述正確的是( C )。A.政府審計是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計B.財務(wù)報表的合法性是報表使用者最為關(guān)心的C.注冊會計師審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度D.內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)5.目前,我國審計準(zhǔn)則中提出的審計方法是( D )。A.賬項基礎(chǔ)審計 B.制度基礎(chǔ)審計C.財務(wù)基礎(chǔ)審計 D.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計是由審計主體、審計客體和審計委托人三方面的關(guān)系人組成，處于獨(dú)立的第三者地位的是（ A

7、 ）A審計主體 B審計客體 C審計委托人 D其他利益相關(guān)者7社會審計與內(nèi)部審計存在很大的區(qū)別，下列說法不正確的是（ D ）A在審計方式上，內(nèi)部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行，而社會審計則是受托進(jìn)行B在審計內(nèi)容上，內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進(jìn)措施，而社會審計主要圍繞會計報表進(jìn)行審計，對會計報表發(fā)表審計意見C社會審計所依據(jù)的準(zhǔn)則是獨(dú)立審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計所依據(jù)的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則D在獨(dú)立性方面，社會審計是相對獨(dú)立，內(nèi)部審計是雙向獨(dú)立 (二)多項選擇題1.注冊會計師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個階段(ACD )。A.以會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項基礎(chǔ)審

8、計B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計為特征的制度基礎(chǔ)審計D.以重大錯報風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對為審計工作主線的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?.注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,注冊會計師發(fā)表審計意見的內(nèi)容是( AD )。A. 財務(wù)報表是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定B. 財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定C. 財務(wù)報表是否在所有方面公允反映地被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D. 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量3.下列有關(guān)注冊會計師審計的說法中正確的有(

9、BC )。A.注冊會計師審計就是注冊會計師代表本所或個人接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見B.注冊會計師審計的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立C.注冊會計師審計實(shí)際上提供的是一種有償服務(wù)D.注冊會計師在執(zhí)行審計工作時必須利用內(nèi)部審計的工作成果4.政府審計與注冊會計師審計的下列表述中，不正確的是(ABCD )。A.二者都有權(quán)就有關(guān)審計事項向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料B.二者都是外部審計，都是雙向獨(dú)立C.二者的對象、方式基本一致D.二者在審計中對同一事項作出的結(jié)論相同5.以下有關(guān)審計方法的表達(dá)中正確的有(ACD )。A.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦氖且灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對B.風(fēng)險

10、導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦氖且詫徲嬶L(fēng)險的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正C. 制度基礎(chǔ)審計的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計D.賬項基礎(chǔ)審計的重心是以發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負(fù)債表錯弊6審計的基本職能有（cd）。A經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B經(jīng)濟(jì)決策C經(jīng)濟(jì)評價 D經(jīng)濟(jì)鑒證7審計按照審計主體分為（ ABC ）A政府審計 B民間審計C內(nèi)部審計 D專項審計第二章 注冊會計師管理章節(jié)重點(diǎn)：1、事務(wù)所的組織形式：獨(dú)資、合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制。我國會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批：合伙制 有限公司制 2我國的國家審計機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，審

11、計長是審計署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。3。中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負(fù)責(zé)對社會審計工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導(dǎo)。 具體業(yè)務(wù)： （1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（4）承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)； （5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告 例題：會計師事務(wù)所主要的組織形式有（ ABCD ）A獨(dú)資 B普通合伙

12、制C有限公司制 D有限責(zé)任合伙制 第三章 注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系大綱內(nèi)容:1、獨(dú)立審計準(zhǔn)則2、職業(yè)道德準(zhǔn)則（重點(diǎn)內(nèi)容） 章節(jié)重點(diǎn)：一、 內(nèi)容 序號 第一層次：基本準(zhǔn)則5個方面 第二層次：具體要求（7個方面） 1、 獨(dú)立、客觀、公正 獨(dú)立性 2、 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 3、 保密 保密 4、 職業(yè)行為 收費(fèi)與傭金 5、 技術(shù)準(zhǔn)則 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 6、 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 7、 廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳 二、獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會計師事

13、務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正、客觀或?qū)I(yè)懷疑受損害三、威脅獨(dú)立性的情形1經(jīng)濟(jì)利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；（2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心推動某項業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2自我評價（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)：（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3關(guān)聯(lián)關(guān)系（

14、1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；（3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大彭酶的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。4外界壓力（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)：（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范四、或有收費(fèi)是

15、指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或是縣特定目的為條件 章節(jié)練習(xí)1、X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2004年度、2005年度和2006年度財務(wù)報表，雙方于2006年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：(1)ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。(2)2005年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。(3)ABC

16、會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事(4)審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理。(5)審計小組成員C注冊會計師自2005年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。(6)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。【要求】請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由【答案】（1）會損害獨(dú)立性。因為ABC會計師事務(wù)所的部分審計收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會損害獨(dú)立性。因為ABC會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間

17、不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益；（3）會損害獨(dú)立性。A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）會損害獨(dú)立性。審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表最早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計部經(jīng)理；（5）會損害獨(dú)立性。審計小組成員C注冊會計師協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表，產(chǎn)生自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊會計師調(diào)離審計小組；（6）不會損害獨(dú)立性。審計小組成員D注冊會計師的妻子不是X銀行的高級管理人員，對年報審計對象沒有直接重大影響。第四章 職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任大綱內(nèi)容:1、

18、職業(yè)責(zé)任2、避免法律訴訟的對策（重點(diǎn)內(nèi)容）章節(jié)重點(diǎn)：1管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：（1）選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。2注冊會計師的責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任3注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定責(zé)任種類 通常所指 針對注冊會計師而言 1、違約 合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求 會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任 2、普通過失 沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎 沒有完全遵

19、循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（48個）的要求 3、重大過失 連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎 根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計 4、欺詐 欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為 為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告 4會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的措施（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（2）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書（4）審慎選擇被審計單位（5）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)（6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（7）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師 第五章 審計目標(biāo)

20、與審計范圍大綱內(nèi)容:1、審計總體目標(biāo)與具體目標(biāo)（包括被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定）（重點(diǎn)內(nèi)容）2、審計業(yè)務(wù)約定書的作用與內(nèi)容章節(jié)重點(diǎn)：一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、認(rèn)定與具體審計目標(biāo)1與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定的分類 各類認(rèn)定的含義 具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn)的事項） 1發(fā)生 記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 已記錄的交易是真實(shí)的 2完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均

21、已記錄 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 3準(zhǔn)確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 4截止 交易和事項已記錄于正確的會計期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 5分類 交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定的分類 各類認(rèn)定的含義 具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn)的事項） 1存在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實(shí)存在 2權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于 被審計單位的義務(wù) 3完整性

22、 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 已存在的金額均已記錄 4計價和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 3與列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定的分類 各類認(rèn)定的含義 具體審計目標(biāo)（注冊會計師需要確認(rèn)的事項） 1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包 括在財務(wù)報表中 2.完整性 所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中 3.分類

23、和可理解性 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 4.準(zhǔn)確性和計價 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 三、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書1、審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。 2、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 審計業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 簽約雙方的名稱； 委托目的； 審計范圍；應(yīng)明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間 會計責(zé)任與審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資

24、產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實(shí)、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性是審計人員的審計責(zé)任。審計責(zé)任和會計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。 簽約雙方的義務(wù)； 委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：及時提供審計人員所要求的全部資料；為審計人員的審計提供必要的條件及合作；按照約定條件即使足額支付審計費(fèi)用。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。 審計報告的使用責(zé)任；審計報告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計人員無關(guān)。 審計收費(fèi)； 違約責(zé)任； 簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項。

25、例題：1客戶于2003 年12月30日向公司發(fā)出商品30萬元，2004年1月4日辦托收手續(xù)，客戶在發(fā)出商品時，確認(rèn)收入入賬。則客戶2004年財務(wù)報表違反了完整性認(rèn)定。（ ）第六章 審計程序與審計證據(jù)大綱內(nèi)容:1、審計證據(jù)的分類（重點(diǎn)內(nèi)容）2、審計工作底稿的分類、復(fù)核及歸檔保管章節(jié)重點(diǎn)：一、審計證據(jù)概念二、審計證據(jù)的分類1、按照審計證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。2按可靠性強(qiáng)弱： 1、實(shí)物證據(jù) 2、由第三方直接交給注冊會計師的外部書面證據(jù) 3、由被審計單位持有的外部書面證據(jù) 4、注冊會計師自行編制的書面證據(jù) 5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù) 6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的

26、內(nèi)部書面證據(jù) 7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù) 8、環(huán)境證據(jù) 9、口頭證據(jù)銀行存款函證回函 購貨發(fā)票 銷售發(fā)票副本 應(yīng)收帳款明細(xì)賬 三、審計證據(jù)的特點(diǎn) 1、審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 2、審計證據(jù)的適當(dāng)性 審計證據(jù)的適當(dāng)性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。四、審計方法（一）順查法與逆查法 按照審計工作的順序和會計業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查

27、法和逆查法之分。 1、順查法。又叫正查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對會計報表和進(jìn)行報表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便判斷定性的一種審計方法。 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時費(fèi)力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。 2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審

28、閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計重點(diǎn)，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進(jìn)行審查的一種審計方法。 優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。 （二）詳查法與抽樣法（三）八個取證程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序分析程序1分析程序的概念分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評

29、價。2分析程序的目的（1）用作風(fēng)險評估程序時，用來了解被審計單位及其環(huán)境；（2） 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。五、審計工作底稿（一）審計工作底稿的種類 1綜合類工作底稿。是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。這類工作底稿主要包括審計業(yè)務(wù)約定書。 2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實(shí)施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計程序時，

30、所形成的工作底稿。 3備查類工作底稿。是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。（二）工作底稿的要素（三）三級復(fù)核制度1、項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核； 2、部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核； 3、審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第三級復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。審計工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計證據(jù)是否充分；（3）審計程

31、序和審計方法是否恰當(dāng)；（4）審計結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。練習(xí)：1在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（C ）。A甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B甲公司編制的成本分配計算表C甲公司提供的銀行對賬單 D甲公司管理層提供的聲明書2、簡答題L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，

32、并簡要說明理由。答案：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自

33、行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第七章 審計計劃與初步審計策略大綱內(nèi)容:1、審計重要性概念的理解（重點(diǎn)內(nèi)容）2、審計風(fēng)險的涵義和風(fēng)險構(gòu)成要素、風(fēng)險模型分析（重點(diǎn)內(nèi)容）章節(jié)重點(diǎn)一、重要性的定義：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。理解：1重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮。3重要

34、性的判斷離不開特定的環(huán)境。4重要性水平的確定要考慮小金額錯報的累計。5重要性具有金額數(shù)量和性質(zhì)質(zhì)量兩方面的因素。二、重要性的量化重要性水平的兩個層次。分為財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次。重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)系，即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。三、評價審計結(jié)果時對重要性水平的應(yīng)用注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大，如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊

35、會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。四、審計風(fēng)險1、審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2、審計風(fēng)險要素：審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個要素構(gòu)成

36、。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。3、審計風(fēng)險模型可表述為：審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險4、重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系（1）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的估計水平成反比關(guān)系（2）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系（3）重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系（4）檢查風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系練習(xí)：一、單項選擇題1.在對財務(wù)報表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為(A

37、 )。A.100萬元 B.150萬元C.200萬元 D.300萬元2.注冊會計師在評價錯報影響時應(yīng)匯總錯報不包括( D )。A.對事實(shí)的錯報 B.推斷誤差C.涉及主觀決策的錯報 D.已調(diào)整錯報3.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（C ）。 A重要性的確定離不開具體環(huán)境B重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮C重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷4.應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元，CPA抽查15%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據(jù)此CPA推斷誤差是（ B ） A、200萬元 B、300

38、萬元C、400萬元 D、500萬元5下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ C ）。A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重要的C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D重要性的確定離不開職業(yè)判斷6注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（ A ）。A評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C評估的錯報風(fēng)險越

39、低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價大綱內(nèi)容:1、內(nèi)部控制測試原理及其應(yīng)用2、內(nèi)部控制評價 章節(jié)重點(diǎn)：1內(nèi)部控制5要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險評估過程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監(jiān)督。2.了解內(nèi)部控制存在固有局限性無論如何設(shè)計和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯誤。3了解的方法注

40、冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等風(fēng)險評估程序相結(jié)合，以獲取審計證據(jù)。4記錄內(nèi)部控制（1）書面說明法。優(yōu)點(diǎn)：書面說明法可以不受條件限制，自由、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。但對業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。因此，在實(shí)際工作中常用于說明業(yè)務(wù)較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程圖法的補(bǔ)充。（2）調(diào)查表法。優(yōu)點(diǎn)是能對調(diào)查對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師分析評價，而且編制調(diào)查表省時省力，可在審計項目初期較快的編制完成。但是調(diào)查表受既定項目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確

41、切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動性和被調(diào)查者的自由陳述。（3）流程圖法，流程圖的優(yōu)點(diǎn)在于便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便于修改；其缺點(diǎn)是編制費(fèi)時費(fèi)力，對編制者的技術(shù)要求較高，對某些控制弱點(diǎn)有時很難在圖上明確表達(dá)出來5控制測試控制測試是指注冊會計師在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上測試控制運(yùn)行的有效性，作為應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的進(jìn)一步審計程序之一，控制測試不是必要審計程序。6控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)7管理建議書

42、是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致客戶會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。一般在注冊會計師認(rèn)為必要時或有特別約定時，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。該管理建議書不應(yīng)當(dāng)被視為對客戶內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，因為管理建議書中提及的內(nèi)部控制缺陷僅是注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不能減輕或免除客戶管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，更不能影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見，所提意見和建議不具有強(qiáng)制性和公證性。8管理建議與審計意見的區(qū)別（1）對象不同。管理建議書與審計意見是同一項委托業(yè)務(wù)的不同成果。管理建議書是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計意見是

43、針對客戶會計報表提出的。（2）責(zé)任不同。注冊會計師就內(nèi)部控制缺陷向客戶管理當(dāng)局提供管理建議，是一種非法定業(yè)務(wù)，不具有法定責(zé)任；審計意見是對會計報表形成的意見，是法定業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任。（3）影響程度不同。管理建議書僅提供給客戶管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考使用，是否采納由客戶決定，不對外報送，也不應(yīng)作為其他第三方依賴的證據(jù)；審計意見是審計報告的主要內(nèi)容，要向外報送，作用與影響很大練習(xí)：1.ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2003年度會計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。A和B于2003年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作

44、底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，根據(jù)第一聯(lián)出庫單登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬2）會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后

45、，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B審計人員未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（5）計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)

46、生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（6）甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理

47、的批準(zhǔn)，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記（7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，2003年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。（8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具審計報告。A和B獲取了2003度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部控制存在的缺陷和改進(jìn)建議。（9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票

48、等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （10）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。第九章 審計測試中的抽樣技術(shù)大綱內(nèi)容:1、控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用2、證實(shí)測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 重點(diǎn)章節(jié)：1審計抽樣概念三個基本特征對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序；

49、所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 影響樣本規(guī)模的因素影響因素 控制測試 細(xì)節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關(guān)系 可接受的抽樣風(fēng)險 可接受的信賴過度風(fēng)險 可接受的誤受風(fēng)險 反向變動 可容忍誤差 可容忍偏差率 可容忍錯報 反向變動 預(yù)計總體誤差 預(yù)計總體偏差率 預(yù)計總體錯報 同向變動 總體變異性 總體變異性 同向變動 總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體規(guī)模 影響很小 第十章 審計報告大綱內(nèi)容:1、注冊會計師審計報告的要素2、審計意見類型（重點(diǎn)內(nèi)容） 標(biāo)準(zhǔn)審計報告 審計報告 帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見的審計報告 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 保留意見審計報告 非無保留意見審計報告 否定

50、意見審計報告 無法表示意見審計報告 標(biāo)準(zhǔn)審計報告的9要素分析 審 計 報 告（1-標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。（3-引言段）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（4-責(zé)任段）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。二、

51、注冊會計師的責(zé)任（5-責(zé)任段）我們的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價

52、財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見（6-審計意見段）我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（7-簽名和蓋章）（8-名稱、地址和蓋章） 中國市 二二年月日（9-報告日期） 強(qiáng)調(diào)事項段此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，ABC公司203年12月31日的流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元，203年度虧損萬元。雖

53、然ABC公司已在會計報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。練習(xí)：北京ABC注冊會計事務(wù)所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2003年度的會計報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次重要性水平為30萬元，審計工作結(jié)束日是2004年3月15日，并于2004年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告，XYZ股份有限公司2003年度會計報表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權(quán)益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元,A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五個事項：（1）2002年末和2003年末應(yīng)收賬款余額分別為1200元和1800元，公司的壞賬核算方法采用備抵法，但將壞帳準(zhǔn)備比例由2002年的5變更為2003年的3 （2）2003年5月1日，為增加營運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)