審計案例分析報告問題詳解

1、1. 審計人員對B工廠2004年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下：（1） 2005年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運貨， 目的地交貨，開票日期為 2004年12月26日。（2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)貨”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2004年12月20日，顧客于2005年1月4日收到后付款。（3） 2005年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該商品于2004年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2004年12月3

2、1日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。（4） 按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2004年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn) 品于2005年1月5日送出，但未包括在 2004年12月31日存貨內(nèi)。要求：請分析上述四種情況是否應包括在2004年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答：（1）上述第一種情況不應包括在2004年12月31日的存貨內(nèi)，因為不符合存貨入賬的有關(guān)規(guī)定；（2） 上述第二種情況應該包括在2004年12月31日的存貨內(nèi)，因為雖然包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣,但是當時實際并未發(fā)運。（3） 上述第三種情況應該包括在2004年12月31日的存貨內(nèi)，因為雖然當時實際并未收到，但是

3、該貨物 2004年12月28日已經(jīng)支出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（4） 上述第四種情況不應該包括在2004年12月31日內(nèi)的存貨內(nèi)，因為貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。2. 注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查 找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？答案：注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨

4、發(fā)票，確認其入賬時間是否正確。（3檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。3. X公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，注冊會計師于2010年初對X公司2009年度財務(wù)報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說 明理由。X公司2009年度未審利潤表及 2008年度已審利潤表如下：項目2009年度（未審數(shù)）2008年度（審定數(shù)）營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599營

5、業(yè)稅金及附加560350銷售費用28001610管理費用23803260財務(wù)費用180150營業(yè)利潤6895231加：營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300利潤總額減：所得稅費用（稅率 33% ）800673581凈利潤593581【答案】在實施分析程序程序后，應將以下財務(wù)報表項目作為重點審計領(lǐng)域:【答題思路：（1 ）比較：增減比例=（本年數(shù)上年數(shù)）十上年數(shù)，一般超過 20%為重要。（2）分析：XX項目比上年增加了 XX萬元，增幅為XX%，理由?！浚?）在實施分析程序后，應將以下財務(wù)報表項目作為重點審計領(lǐng)域：營業(yè)收入。營業(yè)收入在 2008年度的基礎(chǔ)上增長了 77.08% =（ 104

6、300 58900 ） /58900 （或是發(fā)生了 較大變化），而2009年度經(jīng)營形勢與2008年度相比并未發(fā)生重大變化。營業(yè)成本。2008年產(chǎn)品毛利率為 9% =（ 58900 53599 ） /58900 , 2009年產(chǎn)品毛利率為約為 12% =（104300 91845 ） /104300，毛利率變化比較大，因經(jīng)營形勢未發(fā)生大的變化，毛利率應該變化不大。管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了 26.99% =（ 3260 2380 ） /3260 （或是大幅下降）。所得稅費用。所得稅占利潤總額比例（為11.

7、88% ,）與33%的所得稅稅率存在較大差異。（2）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。理解確認為收入的五個條件，掌握不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實現(xiàn)的標志。（3）實施銷售的截止測試（截止）。 選取資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象； 復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序； 取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是

8、否存在提前確認收入的情況； 結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售； 調(diào)整重大跨期銷售。截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。在審計過程中，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸 屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個重要日期的截止期測試的三條路線可用下表來表示：審計路線目的測試程序以賬簿

9、記錄為起點（真實性測試）防止高估營業(yè)收入從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑 證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收 入。以銷售發(fā)票為起點（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證 與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于 同一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運憑證為起點（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具 情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅?計期間。4. 愛樂者協(xié)會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前，協(xié)會的一名員工在入場處把門。協(xié)會的

10、會員，出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當場支付30元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場券后，才能入場。每晚演出結(jié)束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會的出納。納當面清點，將現(xiàn)金存放入保險柜。 每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明， 作為每周登記賬目的依據(jù)。愛樂者協(xié)會的管理層認識到門票收入的內(nèi)部控制需要改進，聘請您幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點，針對每項弱點，各提供一項改進建議。參考答案:弱點建議1 無法確定購票入場的非會1門票應當連續(xù)編號，并按照售票順序依次出票。員觀眾人數(shù)。2 無法確定把門的員工在收2 增加另

11、外一名員工，專門負責收票（撕下票根）錢的同時，有沒有出票。3無法確定把門的員工是否3演出結(jié)束后，把門員填寫收入報告單一式兩份，收票員將當晚的門票收入全部交給工將之與自已收到的門票數(shù)核對相符后簽字，把門員工將出納。門票款和其中地份收入報告單交給協(xié)會的會計人員。4.無法確定出納在周六送存4 出納被要求在演出結(jié)束的第二天上午就將票款送存銀銀行前不動用存放在保險箱行。的票款。5將銀行提供的存款證明作5在票根，收入報告單以及銀行的存款證明三者核對無誤 J為每周登記賬目的依據(jù)，缺后，據(jù)此登記賬目。乏核對手段。15. A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20X 8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具

12、體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1初步了解20X 8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判 斷。（2因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。（3如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風險。(4假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再才解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。(5因甲公司于20X 8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函

13、證應收賬款，直接實施替代審計程序。(7 20 X 8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1至(7,逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明 理由。正確答案：(1第(1項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應該考慮被審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。(2第(2項，A注冊會計師擬定的計劃

14、無不當之處。 |(3第(3項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。(4第(4項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試， 但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。(5第(5項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務(wù)報 表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶

15、已結(jié)清的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。(6第(6項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務(wù)報表而言是不 重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、 成本等的原因，減少必要的審計程序。(7第(7項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。6.A和B注冊會計師對。XYZ股份有限公司 2008年度財務(wù)報表進行審計。該公司2008年度未發(fā)生購并，分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2008年度財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下：(金額單位：人民幣萬兀(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用

16、備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：|應收賬款/壞賬準備2008年年末余額16553/52 77應收賬歎賬躍分祈年和貌年未紋1年以內(nèi)8 39210 91512年1 1351 39927年1 16L1 365拜以上2 874甘計12 ISO10 553正確答案：(1) 內(nèi)容(1)中可能存在2處不合理之處： 壞賬準備年末余額 52. 77萬元十應收賬款年末余額16553萬元=3. 2%。，與會計政策規(guī)定的5%o的壞賬準備計提比例不符； 應收賬款賬齡分析中，” 12年”年初數(shù)小于“ 23年”年末數(shù)；” 23年”和” 3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，

17、而”3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司 2008年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。7. ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計 Y公司2001年度的會計報表。 A注冊會計師了解和測試了與應收賬 款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。 A注冊會計師取得 2001年12月31日的應收賬款明細表， 并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常 情況 函證 編號 客戶 名稱 詢證 金額(元) 回函 日期回 函內(nèi)容(1) 22甲300000 2002年1月22日 購買Y公司300000

18、元貨物屬實，但款項已于2001年12月25日用 支票支付(2) 56乙500000 2002年1月19日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2001年12月28日將貨 物退回(3) 64丙640000 2002年1月19日2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元， 尚未銷售(4) 82 丁 900000 2002年1月18采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于 2001年12月 25日首付300000元(5) 134戊600000因地址錯誤，被郵局退回一一要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序？答案一：(1)注冊

19、會計師應檢查 2001年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定該賬款收妥入賬的日期.最終確定資產(chǎn)負債表應收帳款是否存在。（2）注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。（3 ）注冊會計師應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認是否為應收帳款。若屬于尚未售出，則 提請被審計單位調(diào)查。（4） 注冊會計師應首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對帳 單和銀行存款日記帳， 確定受到300000元的時間，若12月31日以后收到，則確認300000元應收帳款的存 在；最后，提請本審計單位將多計

20、的 600000元的應收帳款進行調(diào)整。（5）注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認應收帳款是否存在。答案二：（1）注冊會計師于 2002年1月15日函證，并于 2002年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在 2002年1月 15日至2002年1月22日之間已收到款項，注冊會計師應對此項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向 客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。（2）注冊會計師于 2002年1月15日函證，并于2002年1月19日收到函證結(jié)果，注冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，有可能在2001年12月25日至2002年

21、1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之間已收到退回的貨物，注冊會計師應對此間退貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復印件郵寄過來，以便查找。（3） 在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下， 委托方不應確認銷售收入及應收賬款。 注冊會計師應檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應要求被審單位沖銷銷售 收入及應收賬款。（4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認應收賬款時，注冊會計師應檢查購貨合同

22、，并檢查2001年底和2002年1月是否收到首付 300000元，如果未收到應按 300000元確認 應收賬款，而非 900000元。（5）注冊會計師應檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有 錯誤，注冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應收賬款。8. A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）是上市公司，近年來一直聘請中信華會計師事務(wù)所為其進行審計。中信華會計師事務(wù)所委派注冊會計師XX作為其2011 年度財務(wù)報表審計的負責人。在審計過程中，注冊會計師XX遇到下列事項：（1 ） A公司擁有三家子公司，其中D公司以生產(chǎn)飲料產(chǎn)品，目前行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行

23、業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，利潤率維持在8%左右。但A公司董事會本著集團一盤棋的管理要求，對于D公司的管理層要求其將 2011年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%，利潤率達到9.2% o D公司管理層編制的 2011年度財務(wù)報表顯示，當年主營業(yè)務(wù)收入增長率達到了8.08% ，實現(xiàn)利潤率9.25%。（2 ） A公司的另一家重要的子公司F有限責任公司（以下簡稱“F”）是以房地產(chǎn)開發(fā)為主的公司，近兩年由于國家對房地產(chǎn)行業(yè)進行調(diào)控，因此行業(yè)整體的業(yè)績都出現(xiàn)了下滑，但F雖然在2010 年業(yè)績也出現(xiàn)了下滑，在2011 年的業(yè)績卻有了較大幅度的提升。對此該公司的管理層解釋為由于其品牌在業(yè)內(nèi)得到了廣泛認

24、可，且2011年采用了有針對性的營銷手段，因此業(yè)績有了提升，但對于具體情況，屬于商業(yè)機密，因此無法透露，并且表示，以往審計負責人對 于商業(yè)機密事項從不追問，希望XX也能過理解他們工作上的難處。（3 ） A公司的另一個子公司為N有限責任公司，主營中小型電機設(shè)備的生產(chǎn)與制造，近年來該行業(yè) 整體態(tài)勢為穩(wěn)中有降，而N公司近三年一直保持著較穩(wěn)定的增長趨勢，從2009 年至2011年，其收入平均增長12% ，平均利潤率達到10% ，其中，2011 年12月份的一個巨額銷售合同對當年的收入增長 和利潤率都起到了重大作用。N公司管理層以及 A公司管理層均向注冊會計師 XX表示，由于N公司的業(yè)績滿足了企業(yè)上市的

25、要求， 希望能在年審結(jié)束后馬上開始N上市改制的審計工作。（4）A公司本身除控股三家重要子公司外，其原主業(yè)租賃業(yè)務(wù)近年來已經(jīng)較為萎縮，僅保持一個相對 穩(wěn)定的低收入水平。對此 A公司的解釋為，A公司的租賃業(yè)務(wù)目前只是為了安排部分老職工的工作，A公司本身實際上主要為控股公司。（5 ）在了解A公司及下屬子公司的治理結(jié)構(gòu)時，XX發(fā)現(xiàn)，A公司聘請香港某著名經(jīng)濟學教授作為其獨立董事，該教授每年會有三天時間出席A公司的相關(guān)會議。此外，A公司為加強對下屬三家子公司的管理和控制，三家公司的董事會主席、監(jiān)事會主席分別由A公司的總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)兼任。對于三家子公司的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的

26、使用等均需報經(jīng)A公司批準。（6 ）在接觸A公司及下屬子公司的管理層時，XX發(fā)現(xiàn)，相關(guān)人員對公司股票的市場表現(xiàn)十分敏感，并也經(jīng)常在相關(guān)的會議中強調(diào)公司作為一個上市公司，應當本著為股民負責的態(tài)度，努力提升業(yè)績，提高 股價，讓股民獲得更高的回報。同時XX也了解到，為加強對 A公司及下屬子公司管理層的激勵，A公司曾在三年前向其管理層及部分員工實行股權(quán)激勵計劃，根據(jù)相關(guān)計劃，行權(quán)開始日為2012年的2月1日。除極少數(shù)員工外，目前 A公司及下屬子公司的管理層均未離職。（7）N公司原財務(wù)部門負責人及主要人員由于集團內(nèi)崗位調(diào)整，2011 年先后去了 D公司和F公司的財務(wù)部門，現(xiàn)財務(wù)負責人及員工主要為2011年

27、3月份新入職的，其中財務(wù)總監(jiān)八年前大學畢業(yè)后，先后做過財務(wù)、人力資源工作，并且在三年前考取全日制MBA的學歷，2011 年畢業(yè)后直接來到 N公司。其余人員為中國某知名大學的會計專業(yè)的大學本科及碩士學歷的應屆畢業(yè)?？紤]到對新任職工的激勵，A公司決定，N公司的管理層在其上市前實現(xiàn)管理層持股計劃，即在2012年2月28日前，按照注冊資本的原值比例轉(zhuǎn)讓20% 的股份給其管理層，轉(zhuǎn)讓后管理層持股占N公司總股本的20% ，并共同參與上市股改計劃。（8 ）在以前年度審計中，中信華事務(wù)所原委派注冊會計師未將A公司及其子公司的收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。（9 ）在對日常會計核算過程中作出的會計分

28、錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時， 注冊會計師XX向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的 活動。 要求：1. 針對上述資料（1 ）至（7 ），根據(jù)舞弊風險因素分析 A公司及下屬子公司是否存在舞弊風險因素， 并簡要說明理由。2. 針對事項（8 ），分析中信華事務(wù)所原委派的注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風 險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。3. 根據(jù)上述資料，分析在 2011 年年審中，XX是否應當將A公司及下屬子公司的收入確認作為舞弊 導致的重大錯報風險領(lǐng)域。若作為舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，請簡述針對該風險的具體審計程序。4

29、. 若注冊會計師XX認為，A公司及下屬子公司存在著管理層凌駕于控制之上的風險，請指出應采取 的主要應對措施。5. 針對事項（9 ），簡要說明注冊會計師 XX除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。正確答案1. 存在舞弊風險因素。（1 ）動機或壓力事項（1 ），D公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，D公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力；事項（3）, N公司所處行業(yè)已經(jīng)穩(wěn)中有降，而 N公司擬進行上市改制，管理層承受收入及利潤增長的 壓力或動機。事項（6），A公司及下屬子公司的管理層的股權(quán)激勵計劃即將行權(quán)，使其管理層報酬中相當一部分取 決于收入及利潤的完成情

30、況，存在著舞弊的動機或壓力。事項（7），N公司管理層的持股計劃及改制上市計劃，使管理層的報酬中相當一部分取決于收入及利 潤的完成情況（以實現(xiàn)改制上市），存在著舞弊的動機或壓力。（2）機會。事項（1），A公司董事會直接對 D公司管理層提出業(yè)績要求，使得D公司的治理層結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在著舞弊的機會。事項（5），A公司的獨立董事在 A公司的工作時間過短，不可能履行其監(jiān)督及獨立發(fā)表意見的責任， 治理職能形同虛設(shè)，存在著舞弊的機會。A公司下屬三家子公司的治理層主要人員均由A公司的總經(jīng)理及財務(wù)總監(jiān)兼任，且三重一大的問題，均需報經(jīng)A公司的董事會批準，因此存在著一股獨大的情況，三家子公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在

31、著舞弊 的機會。事項（7），N公司的財務(wù)人員發(fā)生重大變動，其新聘任的財務(wù)總監(jiān)及其他財會人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗及 能力，內(nèi)控存在缺陷，造成了舞弊的機會。（3 ）態(tài)度或借口事項（2），F(xiàn)以商業(yè)機密為由拒絕向注冊會計師提供解釋收入增長的相關(guān)信息，并暗示其不必追究， 管理層與注冊會計師關(guān)系緊張，存在著舞弊的態(tài)度或借口的風險因素。事項（6），A公司及下屬子公司的管理層過于關(guān)注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢，存 在著以此為舞弊的借口的風險。2. 不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應

32、假定收入存在舞弊風險。3. 根據(jù)相關(guān)資料，注冊會計師XX應當對A公司的三家下屬子公司收入確認方面作為存在舞弊導致的重 大風險的領(lǐng)域。但是對于 A公司本部，其收入較為簡單，而且金額較小，可以不作為存在舞弊導致重大錯 報風險的領(lǐng)域。針對A公司的三家子公司的收入確認導致的重大錯報風險，注冊會計師XX應當考慮執(zhí)行下列應對措施：（1 ）針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序。（2 ）向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。（3 ）向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了 解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。（4）期末在被審計單位的

33、一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的貨物情況（或待處理的 退貨），并實施其他適當?shù)匿N售及存貨截止測試，以驗證收入的真實性和確認截止時點的準確性（5 ）對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試，以確定這些控制是否能夠為 所記錄的收入交易已真實發(fā)生并得到適當?shù)赜涗浱峁┍ＷC。4. 針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師XX應當采取以下應對措施：（1 ）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。（2 ）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報 風險。（3 ）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程

34、的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計 過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由） 是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。5. 注冊會計師XX除執(zhí)行向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異?；顒拥某绦蛲?， 還應選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。9. 資料：南方汽車零部件股份有限公司(以下簡稱南方股份)于1993 年由南方集團有限公司(以下簡稱南方集團)獨家發(fā)起設(shè)立，并于1997 年首次公開發(fā)行股份并在

35、上海證券交易所上市。截止2011 年12月31日，南方股份的控股股東 一一南方集團持有南方股份 55% 的股份。南方股份主要從事汽車制動系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，是目前國內(nèi)少數(shù)能研發(fā)生產(chǎn)汽車零部件總成的 企業(yè)之一。南方股份的產(chǎn)品包括50多個系列200多個品種的盤式制動器、鼓式制動器、 ABS、真空助力器、制動主缸、離合器主缸等，可為各類轎車、輕微型汽車、中重型載貨車、大中型客車等車型提供系統(tǒng) 和模塊配套。南方股份生產(chǎn)的 南方”牌汽車制動系統(tǒng)被認定為中國名牌產(chǎn)品，榮獲國家級新產(chǎn)品等榮譽，其中自主 研發(fā)的ABS獲得中國汽車工業(yè)科學技術(shù)進步一等獎。最近幾年，南方股份主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷量穩(wěn)步上升，產(chǎn) 量位居

36、國內(nèi)同行業(yè)前列。南方股份的客戶遍布全國各地，并且許多大客戶通常采用零庫存采購模式”。當客戶需要零部件時，向南方股份發(fā)出采購訂單，要求南方股份在很短時間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求，南方股份在全國主要 客戶所在城市租用大型倉庫，由物流部門根據(jù)預計銷售情況，制定各倉庫的安全庫存，并將所生產(chǎn)的零部 件成品運往各地倉庫。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關(guān)倉庫就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用南方股份送達的零部件時才視為收貨，并且有 權(quán)退回未使用的零部件?？蛻裘吭履┡c南方股份共同確認當月的零部件實際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排 付款。南方股份具有完備的質(zhì)量保證體系和較強的質(zhì)量保證能

37、力，擁有處于國內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備 及工藝，試驗檢測設(shè)備齊全，能承擔整套汽車制動系統(tǒng)從開發(fā)到生產(chǎn)全過程的精密測量和綜合性能測試。 南方股份先后通過了 QS9000 、VDA6.1 、ISO /TS 16469質(zhì)量體系認證注冊，所生產(chǎn)的汽車制動系統(tǒng)通過了中國汽車產(chǎn)品認證中心的質(zhì)量認證。汽車制動系統(tǒng)行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)。近年來，為了適應消費者的需求，整車企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，與之相關(guān)的汽車零部件企業(yè)也進行了相應的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級。雖然南方股份具有很強的技術(shù)優(yōu)勢，擁有一批高水平的技術(shù)開發(fā)人員和多項專利及非專利技術(shù)，具備 豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗，而且歷年來始終注重新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)

38、與研究，但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過 程中因設(shè)計失誤造成產(chǎn)品與整車企業(yè)的要求不符或沒能及時開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術(shù)進 步帶來的風險。南方股份一貫重視并不斷完善技術(shù)人員的激勵約束機制，實施針對部分技術(shù)人員的股權(quán)激勵計劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購零配件，在生產(chǎn)成本中占有較大的比重。近幾年 來，主要原材料的價格波動較大，價格上漲將會在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規(guī)避原材料價格波 動風險，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場上進行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。南方股份是國家有關(guān)部門認證的高新技術(shù)企業(yè)，自2008 年起三年內(nèi)享受15% 的所得稅優(yōu)惠稅率。要求：根據(jù)上述資料，識別南方股份11年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質(zhì)性程序。正確答案(1)根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用南方股份送達的零部件時才視為收貨，并且有權(quán) 退回