作業(yè)成本法新

1、 12342020世紀世紀8080年代后期，隨著年代后期，隨著MRPMRP、CADCAD、CAMCAM、MISMIS的廣泛應用的廣泛應用，以及，以及MRPIIMRPII、FMSFMS和和CIMSCIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本往往與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲到產(chǎn)品成本往往與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯（程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯（Robin Robin CooperCooper）和哈佛大學教授開普蘭（和哈佛大學教授開普蘭（Robert S KaplanRobert S Kaplan

2、）注意注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算（作業(yè)為基礎的成本計算（19881988）（）（Activity Based CostingActivity Based Costing，簡稱簡稱ABCABC法）法）。作業(yè)成本法在過。作業(yè)成本法在過去去1010年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟件。作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟件。1、作業(yè)成本法的基本概念、作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成

3、本法：作業(yè)成本法：是以企業(yè)制造產(chǎn)品過程中的是以企業(yè)制造產(chǎn)品過程中的“作業(yè)作業(yè)”為對象為對象分配制造費用，進而計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種計算方法。分配制造費用，進而計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種計算方法。作業(yè)：作業(yè)：是指企業(yè)內(nèi)部為了某種目的而進行的消耗資源的是指企業(yè)內(nèi)部為了某種目的而進行的消耗資源的活動。活動。作業(yè)中心：作業(yè)中心：是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。的作業(yè)集合。作業(yè)成本庫：作業(yè)成本庫：把相關的一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集把相關的一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，構成這個作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，作業(yè)成到作業(yè)中心，構成這個作業(yè)中心的作業(yè)成本

4、庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。資源動因被用來計量資源動因被用來計量各項各項作業(yè)作業(yè)對資源的耗對資源的耗用，運用資源動因可用，運用資源動因可以將資源成本分配給以將資源成本分配給各有關作業(yè)。各有關作業(yè)。 資源動因資源動因：是指是指資源資源被各作業(yè)消耗的方式被各作業(yè)消耗的方式和原因，是引起和原因，是引起作業(yè)作業(yè)成本成本變動的因素，是變動的因素，是把資源成本分配到作把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。業(yè)的基本依據(jù)。 例如，例如，產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量檢驗工作檢驗工作（作業(yè)作業(yè)）需要有檢驗人員、）需要有檢驗人員、專用的設備，并耗用一定專用的設備，并耗用一定的能源（電力）等。

5、按的能源（電力）等。按“設備的額定功率乘以開設備的額定功率乘以開動時間動時間”這一動因作為能這一動因作為能源成本的分配基礎，可以源成本的分配基礎，可以將檢驗專用設備耗用的能將檢驗專用設備耗用的能源成本分配到檢驗作業(yè)當源成本分配到檢驗作業(yè)當中中。 在在作業(yè)成本法作業(yè)成本法下，從下，從成本歸屬的角度，作成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強度衡）數(shù)量動因和強度動因。動因。 成本動因：成本動因：是指驅(qū)動是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費用的或產(chǎn)生成本、費用的各種因素。它可以是各種因素。它可以是一個事項、一項活動一個事項、一項活動或作業(yè)?；蜃鳂I(yè)。

6、 例如，作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)、例如，作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)、批次、時間、面積、體批次、時間、面積、體積、數(shù)量等。積、數(shù)量等。 2、 作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法基本原理:作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。資源資源A資源資源B資源資源CABC產(chǎn)品產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)中心中心成本成本作業(yè)池作業(yè)池資源資源動因動因成本成本動因動因 作業(yè)成本法的作業(yè)成本法的理論基礎理論基礎是認為生產(chǎn)過程應該描述為：生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)是認為生產(chǎn)過程應該描述為：生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本發(fā)

7、生。這與傳統(tǒng)的制造生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業(yè)成本法就以作業(yè)成本成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果前因后果”進進行追本溯源：從行追本溯源：從“前因前因” 上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應該上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需

8、求和產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)開始；從首先從市場需求和產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)開始；從“后果后果”上講，要搞清作業(yè)的完上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉移的，最終向客戶成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發(fā)，出發(fā)，作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。具有可控性。 作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法的特點1.1.以作業(yè)作為成本計算的中心；以作業(yè)作為成本計

9、算的中心；2.2.設置成本庫，歸集成本費用；設置成本庫，歸集成本費用；3.3.按多標準分配成本費用。按多標準分配成本費用。 作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法的計算程序 1.1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本 2.2.識別、選擇適當?shù)某杀緞右蜃R別、選擇適當?shù)某杀緞右?3.3.確定作業(yè)成本中心分配率確定作業(yè)成本中心分配率 4.4.將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品 以活動為基礎的成本分析（以活動為基礎的成本分析（ABC）法是被認為確定和控制法是被認為確定和控制物流費用物流費用最有前途的方法最有前途的方法優(yōu)點優(yōu)點 它提高了成本核算的準確度，減少了成本信息的失真，它提高了成本核算的準

10、確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。（現(xiàn)代生產(chǎn)特點）提高了管理效率。（現(xiàn)代生產(chǎn)特點） 1、成本計算的角度、成本計算的角度 成本作業(yè)法實現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。成本作業(yè)法實現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。 （物流量度）（物流量度） 2、成本核算的角度、成本核算的角度 3、作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提高了企業(yè)管理水平績評價尺度，提高了企業(yè)管理水平。作業(yè)成本法使成本控。作業(yè)成本法使成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來減少費用，從制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來減少費用，從而

11、優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。而優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。 （1）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項作業(yè)的）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項作業(yè)的資源動因資源動因 資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費用以及料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費用）。資源動因的界定是在作生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費用）。資源動因的界定是在作業(yè)動因界定的基礎上進行的，每項作業(yè)必涉及相關的資源，無業(yè)動因界定的基礎上進行的，每項作業(yè)必涉及相關的資源，無關的資

12、源應從物流核算中剔除。作業(yè)動因確認企業(yè)物流系統(tǒng)中關的資源應從物流核算中剔除。作業(yè)動因確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。涉及的資源。二、作業(yè)成本法核算步驟：二、作業(yè)成本法核算步驟：（2）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)，形成）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)，形成作業(yè)中心作業(yè)中心。 作業(yè)是工作的各個單位（作業(yè)是工作的各個單位（Units of WorkUnits of Work），），作業(yè)的類型作業(yè)的類型和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物職能活動分解法，價值鏈分析法，作業(yè)流程圖法。例如，在顧職能活動分解法，價值鏈分析法，作業(yè)流

13、程圖法。例如，在顧客服務部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供客服務部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。顧客報告三項作業(yè)。 （3） 確認資源動因，將確認資源動因，將資源分配到作業(yè)資源分配到作業(yè)。 作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。 （4） 確認成本動因，將確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。中。 作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系，例如，作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯

14、關系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務的電話，故按照電話數(shù)的問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應的產(chǎn)品中去。應的產(chǎn)品中去。計算公式計算公式 ： 作業(yè)成本分配率作業(yè)成本分配率= =該作業(yè)中心作業(yè)成本總額該作業(yè)中心作業(yè)成本總額/ /該中心該中心的成本動因量化總和的成本動因量化總和 某產(chǎn)品應承擔的某項作業(yè)成本分配額某產(chǎn)品應承擔的某項作業(yè)成本分配額= =該產(chǎn)品消耗該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和某作業(yè)量總和該項作業(yè)成本分配率該項作業(yè)成本分配率 例題例題 某企業(yè)同時生產(chǎn)某企業(yè)同時生

15、產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品，A A產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批1 0001 000件，年產(chǎn)量件，年產(chǎn)量10 00010 000件，件，B B產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批200200件，年產(chǎn)件，年產(chǎn)5 0005 000件。有關成本動因資料如下：件。有關成本動因資料如下： A A、B B產(chǎn)品單位機器工時比例為產(chǎn)品單位機器工時比例為1616。 A A、B B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為1010次、次、2020次。次。 每批檢驗單位為每批檢驗單位為A A產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批5050件，件，B B產(chǎn)品每批產(chǎn)品每批1010件。件。 A A產(chǎn)品直接材料產(chǎn)品直接材料20 00020 000元，直接人工元，

16、直接人工30 00030 000元；元； B B產(chǎn)品直接材料產(chǎn)品直接材料40 00040 000元，直接人工元，直接人工15 00015 000元。元。 依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業(yè)成本法計算求按作業(yè)成本法計算A A、B B產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。制造費用項目制造費用項目費用金額費用金額機器能量費用機器能量費用1100011000材料處理費用材料處理費用1200012000校驗費用校驗費用1500015000全面管理（管理人員、照明、折舊等）全面管理（管理人員、照明、折舊等）5200052000產(chǎn)產(chǎn)品名品名稱稱數(shù)數(shù)量量機器工機器工

17、時時合合計計分配率分配率分配分配額額A產(chǎn)產(chǎn)品品100001100002750B產(chǎn)產(chǎn)品品50006300008250合合計計400000.27511000（一）按照作業(yè)層次分配制造費用（一）按照作業(yè)層次分配制造費用 1.1.單位作業(yè)層次（機器能量按機器工時比例分配）單位作業(yè)層次（機器能量按機器工時比例分配） 產(chǎn)產(chǎn)品名品名稱稱批批數(shù)數(shù)每批移每批移動動次次數(shù)數(shù)合合計計分配率分配率分配分配額額A產(chǎn)產(chǎn)品品10101002000B產(chǎn)產(chǎn)品品252050010000合合計計6002012000材料處理成本分配表材料處理成本分配表產(chǎn)產(chǎn)品名品名稱稱批批數(shù)數(shù)每批校每批校驗數(shù)驗數(shù)合合計計分配率分配率分配分配額額A產(chǎn)產(chǎn)

18、品品105050010000B產(chǎn)產(chǎn)品品25102505000合合計計7502015000校驗成本分配表校驗成本分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱直接材料成本直接材料成本分配率分配率分配額分配額A A產(chǎn)品產(chǎn)品20000200001740017400B B產(chǎn)品產(chǎn)品40000400003460034600合計合計60000600000.870.875200052000 產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算表表 A 產(chǎn)產(chǎn)品品（10000 件件） B 產(chǎn)產(chǎn)品品（5000 件件） 項項目目 總總成成本本 單單位位成成本本 總總成成本本 單單位位成成本本 單單位位工工作作層層次次 直直接接材材料料 20000 2 40000 8 直直接接人人工工 30000 3 15000 3 機機器器能能量量 2750 028 8250 165 小小計計 52750 528 63250 1265 批批作作業(yè)業(yè)層層次次 材材料料處處理理 2000 02 10000 2 檢檢驗驗成成本本 10000 1 5000 1 小小計計 12000 12 15000 3 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 全全面面管管理理 17400 174 34600 692 小小計計 17400 174 34600 692 合合計計 82150 822 1