我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究

1、題 目：我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究 以新希望集團(tuán)為例 我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究 以新希望集團(tuán)為例摘要： 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，家族企業(yè)不斷壯大繁榮，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了源源不斷的動(dòng)力。與此同時(shí)，家族企業(yè)內(nèi)部的管理問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)，出現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不力、內(nèi)部審計(jì)作用未能充分發(fā)揮等問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在影響了家族企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。綜上所述，本文以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用案例分析的方法，以新希望集團(tuán)為例，從貨幣資金、投資與籌資、采購(gòu)與付款、銷售與收款、成本與費(fèi)用這五個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度，來(lái)分析其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)以及實(shí)施情況。隨后，本文對(duì)家

2、族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀以及新希望集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際情況進(jìn)行分析，得出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在家族企業(yè)中的重要地位，并且提出優(yōu)化我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議，包括建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、健全內(nèi)部審計(jì)作用，又針對(duì)外部環(huán)境，從政策環(huán)境、科技環(huán)境和社會(huì)環(huán)境方面提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一些想法，希望幫助我國(guó)的家族企業(yè)找到適合自身發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。關(guān)鍵詞：家族企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 新希望集團(tuán)畢業(yè)論文中文摘要15畢業(yè)論文外文摘要Research on Internal Accounting Control System of Family Enterprises

3、 in China Take New Hope Group as An ExampleAbstractWith the development of our economy, the family business keeps expanding and prospering. It provides a steady stream of impetus for the development of our national economy. At the same time, the management problems within the family business are gra

4、dually emerging. For example, the internal accounting control system is not perfect, the internal accounting control supervision is weak and the internal audit function is not fully played. These problems hindered the long-term development of family business. In summary, this paper is based on the t

5、heory of internal accounting control system. With the method of case analysis, this paper takes New Hope Group as an example, from the monetary funds, investment and financing, purchasing and payment, sales and proceeds, costs and expenses of the five internal accounting control angles, to analyze i

6、ts key points as well as the implementation of internal accounting control. Then, this paper analyzes the current situation of internal accounting control in family enterprises, and the actual situation of New Hope Group. This paper argues that internal accounting control plays an important role in

7、the management of family business, and proposes suggestions to optimize the internal accounting control system of family enterprise, including establishing and improving internal accounting control system, optimizing internal control environment, strengthening internal supervision and improving inte

8、rnal audit function. As well as, aiming at the external environment, some ideas of improving internal accounting control system from policy environment, science-technology environment and social environment are put forward. We hope to help our family enterprises find the internal accounting control

9、system suitable for their development.Keywords：Family Business，Internal Accounting control，New Hope Group 目 次 （4號(hào)黑體，居中,加粗）1 緒論1.1 研究背景家族企業(yè)就是指資本或股份主要控制在一個(gè)家族手中，家族成員出任企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的企業(yè)。家族企業(yè)是一種具有普遍意義的企業(yè)組織形態(tài)，在世界各國(guó)，家族企業(yè)都具有舉足輕重的地位，并且頑強(qiáng)生長(zhǎng)與發(fā)展。20世紀(jì)的七八十年代，我國(guó)掀起了家庭經(jīng)營(yíng)的浪潮。但經(jīng)過(guò)中國(guó)經(jīng)濟(jì)三十多年以來(lái)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)家族企業(yè)也逐漸走向成長(zhǎng)：由家庭和小型獨(dú)資企業(yè)發(fā)展為大

10、型的家族集團(tuán)產(chǎn)業(yè)。這一發(fā)展為社會(huì)創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮。家族企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的產(chǎn)生發(fā)展與完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理者制定的一系列會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度的總稱，以確保會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物資產(chǎn)相一致，保證企業(yè)計(jì)劃的順利完成和財(cái)務(wù)信息的可靠。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠促進(jìn)家族企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的優(yōu)化，更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性。當(dāng)然，隨著家族企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其中所存在的弊端也逐漸顯現(xiàn)。首先是存在排外心理。家族企業(yè)也需要新鮮血液的進(jìn)入，但是企業(yè)內(nèi)部的家族成員往往會(huì)排斥這些人的存在，使新員工得不到應(yīng)有的信任與尊重，導(dǎo)致其選擇離開(kāi)。其次家族企業(yè)任

11、人唯親，用人機(jī)制混亂，導(dǎo)致很多有能力的員工沒(méi)有展現(xiàn)自己的機(jī)會(huì)，這樣的用人機(jī)制會(huì)使得這些員工的歸屬感下降。再次是家族企業(yè)的人情管理，這雖然使得家族內(nèi)部關(guān)系融洽，但并不是群體利益的體現(xiàn)，缺乏激勵(lì)，這就埋下了隱患。最后是家族成員濫用職權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。1.2 研究目的與意義1.2.1 研究目的香港學(xué)者郎咸平教授通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，目前在歐洲各國(guó)中，前15大家族控制上市公司的比例均在兩成以上。由此可見(jiàn)，家族企業(yè)在所在國(guó)家的作用十分明顯。家族企業(yè)的蓬勃發(fā)展不僅帶動(dòng)了本國(guó)的就業(yè)，更在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著不可替代的作用。但經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流觀點(diǎn)認(rèn)為，家族企業(yè)內(nèi)部管理混亂，任人唯親，會(huì)計(jì)控制制度混

12、亂，缺乏發(fā)展的動(dòng)力，是一種即將被淘汰的企業(yè)組織形態(tài)。因此，本文基于這一現(xiàn)狀，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情與家族企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析、研究，并針對(duì)其存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，使得我國(guó)家族企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠更加適應(yīng)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。1.2.2 研究意義內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)。健全的內(nèi)部控制體系，可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠。建全的內(nèi)部控制制度，還可以幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理的效率。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)企業(yè)

13、的財(cái)務(wù)管理工作也具有十分重要的作用。因此，通過(guò)對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際情況進(jìn)行研究，探討優(yōu)化家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法，從而達(dá)到完善我國(guó)家族企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)，讓我國(guó)的家族企業(yè)能夠更加規(guī)范化的成長(zhǎng)，并且不斷煥發(fā)新的生機(jī)與活力，也為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展帶來(lái)新的可能。1.3 文獻(xiàn)綜述最近三十多年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)的家族企業(yè)也逐漸走向成熟：由家庭和小型獨(dú)資企業(yè)發(fā)展為大型的家族集團(tuán)產(chǎn)業(yè)。而家族企業(yè)的成長(zhǎng)離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的產(chǎn)生、發(fā)展與完善。胡朝林在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略探析一文中提到，目前，家族企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，正在不斷發(fā)展。隨著我國(guó)

14、家族企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，家族企業(yè)在擴(kuò)展就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、刺激投資等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。并且在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，中國(guó)已經(jīng)融入世界市場(chǎng)中，并且扮演了重要角色。王江斌通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在近幾十年里，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論得到人們的普遍重視且應(yīng)用也更加廣泛，因此家族企業(yè)的管理者也應(yīng)當(dāng)越來(lái)越注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全，對(duì)家族企業(yè)的內(nèi)部管理十分重要。同時(shí)張興夏、陳郁珍等人都認(rèn)為，近年來(lái)，家族企業(yè)雖然發(fā)展勢(shì)頭較好，但這并不意味著它是毫無(wú)缺點(diǎn)的?，F(xiàn)在，家族企業(yè)的某些缺陷正在逐漸顯露出來(lái)。例如大多數(shù)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，或者只是流于形式，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際作用。張丹則在基于

15、財(cái)務(wù)視角論家族企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展一文中指出：家族企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中，存在著諸多問(wèn)題需要解決，如權(quán)力劃分不明確、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不合理等。陳舊的家族式財(cái)務(wù)治理模式已經(jīng)逐漸無(wú)法適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。陳郁珍、郭鈺等人則通過(guò)自己的研究，得出了相關(guān)地優(yōu)化建議：陳郁珍認(rèn)為家族企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境；設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)；重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，從而確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行。馮桂平則認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度干預(yù)，幫助家族企業(yè)不斷發(fā)展。郭鈺也通過(guò)對(duì)三全食品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際情況進(jìn)行研究，從企業(yè)內(nèi)部角度提出了一些優(yōu)化我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，同時(shí)，也針對(duì)外部環(huán)境提出了一些可行性建議，希望能給予其

16、他家族企業(yè)一些啟發(fā)。我選擇了新希望集團(tuán)為案例分析的企業(yè)，查找并下載了該集團(tuán)近兩年的財(cái)報(bào)以及自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)該集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況、人員情況、內(nèi)部控制體系有了相應(yīng)的了解，為我的論文提供了更多可參考的資料。而白方鴿在新希望集團(tuán)多元化經(jīng)營(yíng)效果研究也對(duì)新希望集團(tuán)的多元化經(jīng)營(yíng)做出了分析，使我能更加了解新希望集團(tuán)的公司治理結(jié)構(gòu)等信息。綜上所述，我國(guó)家族企業(yè)在不斷發(fā)展的同時(shí)也面臨了諸多問(wèn)題。因此家族企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系還有待深入的研究與分析。2 家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及問(wèn)題2.1 我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀福布斯發(fā)布的2017中國(guó)上市家族企業(yè)100強(qiáng)排行榜顯示，在今年上榜的前十大家族企業(yè)中，許家印家族的中

17、國(guó)恒大以2016年2127.6億元的總營(yíng)收入位列榜首，何享健家族的美的集團(tuán)位居第二，楊惠妍家族的碧桂園排在第三。在該排行榜中，許家印家族（恒大）、何享健家族（美的）、楊惠妍家族（碧桂園）、王傳福家族（比亞迪）的營(yíng)業(yè)收入都超過(guò)千億。 圖1 2017中國(guó)上市家族企業(yè)排行榜目前，中國(guó)大部分家族企業(yè)都面臨著新老交接的權(quán)利轉(zhuǎn)換，而這個(gè)轉(zhuǎn)換的過(guò)程帶來(lái)了財(cái)富的遷徙，這可能是一個(gè)企業(yè)最為脆弱的時(shí)候。下一代接管企業(yè)后，經(jīng)營(yíng)情況能否比上一代掌控企業(yè)時(shí)更好，這與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部控制都具有一定的相關(guān)性。在家族企業(yè)中，一股獨(dú)大現(xiàn)象十分常見(jiàn)，而且很多家族成員擔(dān)任了企業(yè)內(nèi)重要、關(guān)鍵的職務(wù)，但這些家族成員的專業(yè)技能可能并

18、不適合這個(gè)職位，或者達(dá)不到相關(guān)職位的專業(yè)水平要求。這種情況會(huì)使得其他有勝任能力的員工被排除在外，降低這些員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。這些問(wèn)題都說(shuō)明在我國(guó)的家族企業(yè)中，內(nèi)部控制開(kāi)展也十分困難，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也沒(méi)有得到很好的實(shí)施。2.2 我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題家族企業(yè)數(shù)量龐大，涉及的領(lǐng)域眾多，這使其成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的獨(dú)特力量。然而在一些家族企業(yè)內(nèi)部，起到防錯(cuò)糾弊作用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并沒(méi)有得到關(guān)注。2.2.1 我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍薄弱首先，很多家族企業(yè)還沒(méi)有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全，只是簡(jiǎn)單制定了一些規(guī)范，流于形式。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施不夠全面。這主

19、要體現(xiàn)在執(zhí)行、監(jiān)督、檢查方面，都缺乏一個(gè)完整的獎(jiǎng)懲制度。有些家族企業(yè)可能有相關(guān)制度，但是由于其中很多人員都是家族內(nèi)部親屬，這些制度就無(wú)法得到有效實(shí)施。2.2.2 相關(guān)人員綜合素質(zhì)欠缺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度想要有效實(shí)行，相關(guān)員工特別是會(huì)計(jì)工作人員就要具備應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)。但是在家族企業(yè)中，這些任職人員多為家族成員或親屬，他們并不具備較好的工作能力，有些任職人員甚至是半路出家，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的培訓(xùn)便上崗。他們往往也不具備會(huì)計(jì)工作人員基本的職業(yè)道德，他們?cè)谟龅絾?wèn)題后可能只考慮企業(yè)當(dāng)前的利益，而不考慮這些問(wèn)題對(duì)社會(huì)或其他公司造成的影響。其次，一些家族企業(yè)為節(jié)省人力成本，往往讓一些員工身兼數(shù)職，這使得不相容職位相

20、互分離原則完全得不到保障。另外，家族親屬在工作中對(duì)自己要求不高，總認(rèn)為自己有優(yōu)先權(quán)，所以對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度視而不見(jiàn)。2.2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督不力在我國(guó)，監(jiān)督體系主要包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督。在家族企業(yè)中企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全尤為明顯。各部門(mén)、崗位之間缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，達(dá)不到相互制衡的目的，這樣很容易影響正常工作的完成，甚至相關(guān)人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)等工作出現(xiàn)漏洞，也讓舞弊等錯(cuò)誤行為有了出現(xiàn)的可能。2.2.4 內(nèi)部審計(jì)作用不能充分發(fā)揮目前，我國(guó)許多家族企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的范圍局限在財(cái)務(wù)方面，甚至有些企業(yè)不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另外由于家族企業(yè)權(quán)力高

21、度集中，企業(yè)一把手決定機(jī)構(gòu)的設(shè)置與模式，這樣很容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。家族企業(yè)內(nèi)部的人情網(wǎng)絡(luò)千絲萬(wàn)縷，如此復(fù)雜的內(nèi)部人員關(guān)系也制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用。而一些家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，賬目混亂，會(huì)計(jì)信息也存在失真現(xiàn)象，一旦內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)法得到充分發(fā)揮，很可能造成賬務(wù)造假、舞弊等問(wèn)題。3 新希望集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分析3.1 新希望集團(tuán)概況“新希望”集團(tuán)創(chuàng)業(yè)于1982年，其前身是南方希望集團(tuán)，是劉永言、劉永行、陳育新（劉永美）、劉永好四兄弟創(chuàng)建的大型民營(yíng)企業(yè)“希望集團(tuán)”的四個(gè)分支之一。劉永好組建的“新希望”集團(tuán)現(xiàn)在是中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家級(jí)重點(diǎn)龍頭企業(yè)。同時(shí)，新希望集團(tuán)還是中國(guó)最大

22、的飼料生產(chǎn)企業(yè)和最大的農(nóng)牧企業(yè)之一，是中國(guó)農(nóng)牧業(yè)企業(yè)的領(lǐng)軍者。新希望集團(tuán)現(xiàn)在擁有農(nóng)牧與食品、化工與資源、地產(chǎn)與基礎(chǔ)設(shè)施、金融與投資四大產(chǎn)業(yè)集群，同時(shí)擁有企業(yè)超過(guò)800家，員工超過(guò)8萬(wàn)人。新希望集團(tuán)在2011年11月發(fā)布公告，宣布劉暢（劉永好之女）以非獨(dú)立董事身份進(jìn)入新希望集團(tuán)的董事會(huì)。兩年之后，劉永好卸任新希望六和董事長(zhǎng)，由劉暢擔(dān)任新一屆董事長(zhǎng)，陳春花擔(dān)任聯(lián)席董事長(zhǎng)。在劉暢擔(dān)任董事長(zhǎng)的第一個(gè)任期內(nèi)，她完成了新希望六和對(duì)本香農(nóng)業(yè)、嘉和一品多家企業(yè)的收購(gòu)。2016年6月，陳春花任期滿后離任，劉暢開(kāi)始單獨(dú)掌舵銷售近750億元的新希望六和。新希望集團(tuán)2016年的營(yíng)業(yè)收入為608.8億元，同比增長(zhǎng)0.4

23、6%。在2017年中國(guó)制造業(yè)企業(yè)500強(qiáng)榜單中，新希望集團(tuán)排名第96位。2017年福布斯中國(guó)家族企業(yè)排行榜，新希望劉永好家族則以2016年?duì)I業(yè)總收入608.8億元，總市值346.6億元位列第七。3.2 新希望集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系現(xiàn)狀分析3.2.1 貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，更是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分。而貨幣資金具有高度流動(dòng)性，資金鏈一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)。貨幣資金對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也具有重要意義，因此要加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1、貨幣資金管理方面主要控制點(diǎn)如下：（1）建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，遵循不相容崗位相分離原則；（2）按照規(guī)定程序處理貨

24、幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)；（3）建立內(nèi)部記錄和核對(duì)制度；（4）設(shè)立健全的貨幣資金保護(hù)措施； （5）定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，保證帳實(shí)相符。2、貨幣資金控制的實(shí)施情況：新希望集團(tuán)主要以飼料、農(nóng)牧等業(yè)務(wù)增收，但現(xiàn)在的新希望集團(tuán)不斷轉(zhuǎn)型，從飼料行業(yè)不斷向下游發(fā)展。與此同時(shí)，新希望的資金鏈也應(yīng)當(dāng)逐步適應(yīng)這樣的轉(zhuǎn)型進(jìn)程。新希望集團(tuán)制定了流動(dòng)資金定額、存貨周轉(zhuǎn)率定額、應(yīng)收賬款定額等定額管理指標(biāo)，同時(shí)出臺(tái)應(yīng)收賬款管理辦法，并嚴(yán)格監(jiān)察其執(zhí)行情況。但新希望集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中不相容職位相分離控制還有所欠缺。由于新希望集團(tuán)業(yè)務(wù)眾多，分、子公司也較多，經(jīng)常出現(xiàn)生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)缺乏互相監(jiān)督，此部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有待完善。3.2.2 投

25、資與籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，籌資與投資成為了許多企業(yè)的選擇，而籌資活動(dòng)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在重大意義?；I資與投資活動(dòng)的好壞關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展情況，也影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否得到更好的實(shí)現(xiàn)。投資與籌資出現(xiàn)問(wèn)題，很有可能會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。因此投資與籌資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)也是十分重要。1、籌資與投資管理方面主要控制點(diǎn)如下：（1）籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制；（2）籌資的授權(quán)審批控制；（3）健全的資產(chǎn)保管制度；（4）投資取得的健全的資產(chǎn)保管與控制制度；（5）詳盡的會(huì)計(jì)核算與定期盤(pán)點(diǎn)制度。2、籌資與投資控制的實(shí)際情況：新希望集團(tuán)不斷轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整

26、，公司慢慢向下游發(fā)展。在轉(zhuǎn)型期間，新希望集團(tuán)加強(qiáng)了對(duì)東南亞地區(qū)的投資力度。而且自2013年以來(lái)，新希望集團(tuán)幾乎每年都會(huì)申請(qǐng)發(fā)行一定額度的短期融資券。企業(yè)通過(guò)這樣的籌資方式來(lái)獲得所需資金，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提升了公司可持續(xù)發(fā)展的能力。2015年底，新希望六和投資8億美元，收購(gòu)了美國(guó)藍(lán)星20%的股權(quán)。這次的戰(zhàn)略投資是新希望六合的全球化戰(zhàn)略的重要組成部分，同時(shí)這次的投資也為新希望六合創(chuàng)造了全球原材料采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)。在公司不斷壯大的同時(shí)，新希望投資與籌資的環(huán)節(jié)中也出現(xiàn)過(guò)問(wèn)題：早在前些年，新希望集團(tuán)進(jìn)軍乳制品行業(yè)時(shí)，曾收購(gòu)長(zhǎng)春苗苗和千禧鶴集團(tuán)。當(dāng)時(shí)新希望集團(tuán)致力于進(jìn)入中國(guó)乳業(yè)四強(qiáng)，但由于收購(gòu)過(guò)程急于求成，后來(lái)這

27、兩個(gè)企業(yè)都給新希望集團(tuán)帶來(lái)了巨額虧損。在2013年3月，新希望集團(tuán)的子公司新希望投資有限公司與西藏信托有限公司簽訂了信托合同，設(shè)立了2億元的資金信托。西藏信托提供兩億元資金給新希望置業(yè)使用，1年期限屆滿后回款至新希望投資。完成上述投資完成后，公司董事會(huì)對(duì)上述投資進(jìn)行了補(bǔ)充授權(quán)，認(rèn)定為保本產(chǎn)品。但證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這次的籌資的產(chǎn)品不符要求，并不能視為保本產(chǎn)品。因此遭到了證監(jiān)局的警告，并對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行了一次性的經(jīng)濟(jì)處罰。3.2.3 采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制采購(gòu)與付款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而這個(gè)環(huán)節(jié)涉及現(xiàn)金與商品的頻繁進(jìn)出，如果缺乏內(nèi)部控制，會(huì)產(chǎn)生以權(quán)謀私、弄虛作假、暗箱操作等問(wèn)題，企業(yè)可能產(chǎn)

28、生舞弊等現(xiàn)象，使其遭受重大損失。1、采購(gòu)與付款管理方面主要控制點(diǎn)如下：（1）合理規(guī)劃采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)籌安排采購(gòu)業(yè)務(wù)計(jì)劃；（2）對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行定期輪崗；（3）采購(gòu)與驗(yàn)收不相容職務(wù)分離；（4）供應(yīng)商的選擇與評(píng)估；（5）簽訂采購(gòu)合同；（6）加強(qiáng)采購(gòu)付款流程的管理，明確付款審核人的權(quán)責(zé)。2、采購(gòu)與付款控制的實(shí)施情況：新希望集團(tuán)以前的采購(gòu)體系是分離的，到2014年4月，才實(shí)現(xiàn)了集中采購(gòu)。新希望集團(tuán)在新加坡建立了海外總部，并投資于美國(guó)谷物及大宗商品貿(mào)易公司藍(lán)星集團(tuán)，使集團(tuán)在大宗原料采購(gòu)方面具有明顯的全球優(yōu)勢(shì)。但四川證監(jiān)局在2015年3月指出，新希望集團(tuán)子公司新井物產(chǎn)貿(mào)易有限公司飼料原料的采購(gòu)與外

29、部銷售的業(yè)務(wù)與新希望六和的相關(guān)業(yè)務(wù)形成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。新希望集團(tuán)曾經(jīng)承諾“在控制上市公司新希望六和股份有限公司期間，將不直接或間接從事任何與上市公司構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或可能構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)”。該事項(xiàng)不符合新希望集團(tuán)的此項(xiàng)承諾，因此四川證監(jiān)局要求其進(jìn)行整改。3.2.4 銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果企業(yè)想在其中獲得立足之地并有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，銷售活動(dòng)則會(huì)是達(dá)到銷售利潤(rùn)最大化和收款風(fēng)險(xiǎn)最小化的重要環(huán)節(jié)，而銷售與收款業(yè)務(wù)也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最終目的。但是，銷售與收款在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中是非常復(fù)雜的環(huán)節(jié)，存在很多不可控因素，可能會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)品滯銷、貨款無(wú)法收回等風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制與危機(jī)管理的能力，避免企業(yè)

30、出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。1、銷售與收款管理方面主要控制點(diǎn)如下：（1）明確銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)的權(quán)責(zé)，不相容崗位相互分離；（2）建立預(yù)算管理制度；（3）規(guī)范銷售與收款授權(quán)審批制度；（4）與客戶簽訂銷售合同；（5）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，對(duì)壞賬進(jìn)行備查。2、銷售與收款控制的實(shí)際情況：自2015年，公司養(yǎng)豬業(yè)務(wù)不斷發(fā)展。該期間，豬肉價(jià)格不斷上升。2016年，新希望六和共銷售種豬、肥豬等共計(jì)116.69萬(wàn)元，并且不斷優(yōu)化銷售渠道，實(shí)現(xiàn)餐飲、商超、電商、深加工等多種渠道共同發(fā)展。新希望集團(tuán)擁有3萬(wàn)多個(gè)經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)，為農(nóng)戶提供種苗、飼料等相關(guān)農(nóng)業(yè)信息和相關(guān)養(yǎng)殖技術(shù)服務(wù)。但公司還應(yīng)健全信用評(píng)級(jí)控制機(jī)制，盡量規(guī)避應(yīng)收賬

31、款中可能形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。3.2.5成本與費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本主要包括直接材料、直接人工與制造費(fèi)用；費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本與費(fèi)用直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本的真實(shí)性與合理性，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視產(chǎn)品成本的合理歸集，重視計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間可能存在的差異，制定合理的方法與措施，保證成本與費(fèi)用的合理計(jì)算。1、成本與費(fèi)用管理方面主要控制點(diǎn)如下：（1）完善成本費(fèi)用預(yù)算控制制度；（2）確定成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行；（3）建立合理的成本費(fèi)用核算制度；（4）建立嚴(yán)格的費(fèi)用報(bào)銷控制制度；（5）規(guī)范成本核算費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度。2、成本與費(fèi)用控制的實(shí)際情況：2014年以來(lái)，食品安全得到越來(lái)越廣泛的重

32、視。因此新希望集團(tuán)也把食品安全問(wèn)題落實(shí)到生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中去，加大對(duì)食品安全成本的投入。近兩年，禽流感不斷爆發(fā)，給消費(fèi)者帶來(lái)恐慌，也給畜牧行業(yè)造成巨大損失，因此集團(tuán)還需加大對(duì)疫情防范與控制的投入。近年來(lái)飼料原料價(jià)格與畜牧價(jià)格不斷波動(dòng)，公司的利潤(rùn)水平也因此有所波動(dòng)。 不僅如此，當(dāng)今國(guó)際金融環(huán)境不斷變化，匯率水平不斷波動(dòng)。新希望集團(tuán)在國(guó)際市場(chǎng)上仍面臨匯率波動(dòng)帶來(lái)成本增加的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是在集團(tuán)內(nèi)部仍然缺乏一個(gè)高度集成的信息化系統(tǒng)。這樣造成企業(yè)內(nèi)部信息溝通的不便利，同時(shí)導(dǎo)致工作效率降低，成本增加。4 我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化4.1 強(qiáng)化內(nèi)部管理4.1.1 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度家族企業(yè)

33、應(yīng)當(dāng)建立一套完整的、適合本企業(yè)實(shí)際工作情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第一，堅(jiān)持不相容職位相分離的原則，明確企業(yè)各崗位的職責(zé)與分工，使各崗位的人員可以相互制約、相互監(jiān)督。第二，設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)要根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)與要求，制定出符合本企業(yè)實(shí)際情況的制度，這樣便于操作與運(yùn)行。此制度一經(jīng)制定，不得隨意變更、作廢。第三，家族企業(yè)管理者要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，定期檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并不斷改正與優(yōu)化，保證此制度的實(shí)施能真正落到實(shí)處，達(dá)到內(nèi)部控制有效性的目標(biāo)。目前，新希望集團(tuán)的子公司、分公司的管理團(tuán)隊(duì)都是由總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)構(gòu)成的。而總經(jīng)理都是由集團(tuán)任命，三年一聘。新希望集團(tuán)的

34、分、子公司由集團(tuán)總部實(shí)行財(cái)務(wù)直管與技術(shù)直管?？偛恐苯游韶?cái)務(wù)主管和技術(shù)主管到分、子公司去，對(duì)分、子公司的財(cái)務(wù)與生產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)這些主管也要對(duì)總部負(fù)責(zé)。這樣權(quán)責(zé)分明的多層次管理體系，使得新希望集團(tuán)各分、子公司既能各自為戰(zhàn)，又能聯(lián)合起來(lái)為整個(gè)集團(tuán)提供更強(qiáng)大的戰(zhàn)斗力。4.1.2 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境家族企業(yè)治理與普通公司企業(yè)的控制環(huán)境是不同的，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境十分重要。第一，重視企業(yè)文化的塑造，營(yíng)造團(tuán)結(jié)協(xié)作的文化氛圍，使得管理層之間、管理層與員工之間、員工之間可以形成深入有效的交流，保證信息公開(kāi)透明的傳播，從而貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，推進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。第二，家族企業(yè)的管理者不斷提高自身素質(zhì)，塑造責(zé)任與

35、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。企業(yè)員工也能夠提升思想境界，進(jìn)行更好的自我管理。第三，加強(qiáng)家族企業(yè)中對(duì)會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，轉(zhuǎn)變用人觀念，打破用人唯親的機(jī)制，引入高素質(zhì)人才，形成良性競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。從培訓(xùn)、考核等多方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在提高財(cái)務(wù)人員工作水平的同時(shí)，也可以激發(fā)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感，讓其對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生一種歸屬感。新希望集團(tuán)引入了職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)，對(duì)公司的股權(quán)關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系和管理關(guān)系進(jìn)行了梳理，便于實(shí)施管理與控制。4.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總會(huì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，就要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。第一，家族企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常工作中監(jiān)督內(nèi)部控制的總體效果與實(shí)施情況。第二，監(jiān)督財(cái)務(wù)

36、部門(mén)與工作人員的工作情況，做到防差錯(cuò)弊，完善財(cái)務(wù)工作。第三，在內(nèi)部監(jiān)督中要合理授權(quán)，使得各部門(mén)及人員權(quán)責(zé)明確，相互制約，避免濫用職權(quán)、做出錯(cuò)誤的決策，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。新希望集團(tuán)在董事會(huì)辦公室配備了專業(yè)的法務(wù)人員，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的投資、合同、擔(dān)保、重大糾紛與訴訟等事項(xiàng)進(jìn)行合法性、合規(guī)性審查。4.1.4 健全內(nèi)部審計(jì)作用第一，家族企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，配合審計(jì)人員的工作，確保內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。第二，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員。第三，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的制度與流程。嚴(yán)格按照規(guī)章制度實(shí)行內(nèi)

37、部審計(jì)，做到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，并找到最優(yōu)的解決辦法，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。第四，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要相互溝通、相互配合。內(nèi)部審計(jì)要聽(tīng)取外部審計(jì)人員提出的意見(jiàn)或建議，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善。新希望集團(tuán)聘請(qǐng)了外部審計(jì)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)、可靠、合法，從而達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的目的。4.2 改善外部環(huán)境4.2.1 政策環(huán)境家族企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，離不開(kāi)政府的參與和幫助。第一，出臺(tái)符合家族企業(yè)實(shí)際情況的優(yōu)惠政策，完善相關(guān)的稅收制度，規(guī)范家族企業(yè)稅收系統(tǒng)，促進(jìn)家族企業(yè)協(xié)同國(guó)民經(jīng)濟(jì)共同可持續(xù)發(fā)展。第二，為中小型家族企

38、業(yè)提供專項(xiàng)基金或貸款補(bǔ)貼，緩解貸款壓力，幫助家族企業(yè)拓寬融資渠道。發(fā)展對(duì)家族企業(yè)的信用評(píng)估制度，實(shí)現(xiàn)信用擔(dān)保，促進(jìn)家族企業(yè)的發(fā)展。第三，隨著個(gè)體與私營(yíng)經(jīng)濟(jì)不停發(fā)展，家族企業(yè)從業(yè)人員不斷增加，政府應(yīng)當(dāng)建立更加完善的社會(huì)保障制度，增加相應(yīng)的保險(xiǎn)或補(bǔ)助，保證家族企業(yè)中員工的合法權(quán)益。4.2.2 科技環(huán)境隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)軟件不斷更新，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與管理的環(huán)境也發(fā)生了變化，所以應(yīng)當(dāng)把科學(xué)技術(shù)與相關(guān)軟件應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中。第一，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，為企業(yè)提供更多的信息，便于企業(yè)做出合理的決策，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。第二，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化、ERP等軟件，保證財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性。電

39、算化系統(tǒng)為不同的人員設(shè)置權(quán)限與密碼，做到不相容職位相分離，加強(qiáng)相互的制約與監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性。ERP將以供應(yīng)鏈管理為核心，將財(cái)務(wù)與供銷環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，合理配置企業(yè)資源。第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與程序軟件相互結(jié)合，為財(cái)務(wù)工作提供了技術(shù)支持，使得核算更為準(zhǔn)確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更為高效。 新希望集團(tuán)以信息全面化為目標(biāo)，建立并完善信息化系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)手段，提升對(duì)農(nóng)戶的服務(wù)能力，并且形成現(xiàn)代化、科學(xué)化、規(guī)?；酿B(yǎng)殖體系。4.2.3 社會(huì)環(huán)境隨著人民生活水平不斷提高，社會(huì)主義建設(shè)不斷完善，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。第一，家族企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行納稅，不能偷稅漏稅。第二，家族企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要遵守法律法規(guī)，不做違法亂紀(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更不能為了一時(shí)的利益收受賄賂。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守商業(yè)道德，而財(cái)務(wù)等工作人員也應(yīng)當(dāng)遵守相應(yīng)的職業(yè)道德法規(guī)，不做損害道德