會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)公司財(cái)務(wù)治理的作用

1、分類號(hào)：X 密級(jí)：公開編號(hào)： 會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)公司財(cái)務(wù)治理的作用論文作者姓名：申請(qǐng)學(xué)位專業(yè)：申請(qǐng)學(xué)位類別：指導(dǎo)教師姓名(職稱)：論文提交日期：會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)公司財(cái)務(wù)治理的作用摘要財(cái)務(wù)治理是現(xiàn)代公司治理的核心。財(cái)務(wù)治理實(shí)質(zhì)是通過一系列制度安排、財(cái)務(wù)機(jī)制及其制衡作用進(jìn)行的，目的是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的沖突，旨在提高公司治理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。會(huì)計(jì)規(guī)則作為一種規(guī)范會(huì)計(jì)行為的契約制度安排，具有不完全性我國(guó)公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)存在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、財(cái)權(quán)配置過于集中、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制失效、財(cái)務(wù)激勵(lì)失衡、所有者缺位、信息披露制度不規(guī)范等問題。分析了不合理的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)形成的原因和產(chǎn)生的后果，提出了優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理配置財(cái)權(quán)

2、、提高債權(quán)人地位、界定清晰的財(cái)務(wù)主體、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控等建議。由此，財(cái)務(wù)治理也就成為亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文分析了會(huì)計(jì)規(guī)則的相關(guān)內(nèi)容并對(duì)我國(guó)公司財(cái)務(wù)治理的完善提出建議。關(guān)鍵詞：公司治理；財(cái)務(wù)治理；財(cái)權(quán)配置Accounting rules on corporate financial governance roleAbstractFinancial management is the core of modern corporate governance. Financial governance is through a series of institutional arrangement,

3、 financial mechanism and balance function, is designed to coordinate the conflicts between stakeholders, aimed at improving the efficiency of corporate governance, to maximize the value of enterprises. Accounting rules as a standard accountant the behavior contract system arrangement, is incompleteI

4、n recent years, our country s frequent occurrence of large shareholders expropriation of large shareholder fraud, embezzlement of company funds of medium and small investors, not regulate the related transactions, information disclosure, false statement misleading violations phenomenon. The serious

5、damage to the investment benefit, hinder the development of capital markets. The occurrence of these events has its own characteristics, but from a deeper level, but share a common root cause of the problem, that is the financial governance failure. Thus, financial management has become the real pro

6、blem that solves urgently. This paper analyzes the accounting rules related content and to our country company financial management improvement suggestions.Keywords: corporate governance; financial management; financial rights allocation目 錄論文總頁(yè)數(shù)：19頁(yè)1 引言61.1 課題背景61.2 研究現(xiàn)狀61.3 研究意義71.4 研究方法82 會(huì)計(jì)規(guī)則的契約性

7、質(zhì)82.1 契約及其不完全性82.1.1契約及其本質(zhì)82.1.2 完全契約與不完全契約92.2 會(huì)計(jì)規(guī)則與契約的關(guān)系92.2.1 會(huì)計(jì)規(guī)則基本概念92.2.2 會(huì)計(jì)規(guī)則與契約的關(guān)系92.3 會(huì)計(jì)規(guī)則的契約性質(zhì)102.3.1 會(huì)計(jì)規(guī)則契約的不完全性及形成原因102.3.2 會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排103 公司財(cái)務(wù)治理113.1 會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理113.2 公司治理與財(cái)務(wù)治理113.2.1 公司治理與財(cái)務(wù)治理的關(guān)系123.2.2 公司財(cái)務(wù)治理中的利益相關(guān)者123.3 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)133.3.1 公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心133.3.2 關(guān)于我國(guó)公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的思考134 會(huì)計(jì)規(guī)則的財(cái)務(wù)治理功能1

8、44.1 會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)公司財(cái)務(wù)治理的作用144.1.1 約束利益相關(guān)者行為144.1.2 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量154.1.3 會(huì)計(jì)規(guī)則不完全性導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理不確定性增加164.2 完善會(huì)計(jì)規(guī)則，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)治理164.2.1 完善新會(huì)計(jì)規(guī)則并加強(qiáng)其執(zhí)行力度164.2.2 政府參與剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)17參考文獻(xiàn)18致謝19聲明201 引言1.1 課題背景本世紀(jì)以來，公司財(cái)務(wù)治理逐漸在世界范圍內(nèi)成為眾人關(guān)注的問題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織為此專門編制出關(guān)于公司財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)準(zhǔn)則，世界銀行也在其官方網(wǎng)站上設(shè)立了專用于討論公司治理的論壇。美國(guó)國(guó)內(nèi)許多投資機(jī)構(gòu)也建立了關(guān)于討論公司治理的專業(yè)網(wǎng)站，并且每年召開一次例行

9、年會(huì)，系統(tǒng)地討論國(guó)內(nèi)外公司治理的原則和理論性問題，由此在全球范圍內(nèi)推動(dòng)了一波公司治理革命。在全球多個(gè)主要的證券交易所也紛紛開始討論公司財(cái)務(wù)治理問題及上市公司的監(jiān)督管理，重視公司的財(cái)務(wù)治理。原因是由于公司財(cái)務(wù)治理是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的基礎(chǔ)，其監(jiān)督管理的形式及監(jiān)管作用的發(fā)揮，取決于公司財(cái)務(wù)治理的優(yōu)劣?？梢赃@么說，不同形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理源于不同的公司財(cái)務(wù)治理，反之，公司財(cái)務(wù)治理是依靠會(huì)計(jì)監(jiān)督管理作為實(shí)現(xiàn)監(jiān)控公司目標(biāo)的主要方法，能夠制約公司財(cái)務(wù)治理的契約安排和監(jiān)督管理的效率。在當(dāng)下的我國(guó)公司治理問題嚴(yán)重，公司的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀混亂是由公司財(cái)務(wù)治理的水平低下所導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)行業(yè)假賬過度泛濫，問題頻發(fā)、審計(jì)效率低下等問題

10、，直接制約了公司建立現(xiàn)代公司制度的工作困難重重。因此，有必要分析我國(guó)的公司財(cái)務(wù)治理存在的問題，以及探討建立合理的現(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制。1.2 研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)則地研究，已經(jīng)存在多年。我國(guó)學(xué)者在這方面著述頗多，會(huì)計(jì)規(guī)則關(guān)系到微觀經(jīng)濟(jì)主體的利益分配問題，會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的歸屬也倍受多方關(guān)注。因此而倍受關(guān)注。黎文靖(2007)在美國(guó)安然事件發(fā)生之后，以準(zhǔn)則制定和政府監(jiān)管為研究方向的文章數(shù)量驟增。謝德仁(2009)提出的概念劃分方式，“會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排區(qū)分為一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)、剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)兩方面。前者是指參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定的各方關(guān)注并做出適當(dāng)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理規(guī)則的制定權(quán)合約安

11、排；而后者則是指對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則中未做出規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)則制定權(quán)以及對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則中具有較大選擇空間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處置規(guī)則的選擇權(quán)的合約安排伍中信.現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)治理理論的形成與發(fā)展J.會(huì)計(jì)研究，2008(10)。(Grossman and Hart，1996)根據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)是一系列契約的有機(jī)組合，由于人的有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性、信息的不對(duì)稱性等，契約當(dāng)事人無法驗(yàn)證或觀察一切，造成契約條款的不完備性。契約當(dāng)事人必須對(duì)不可預(yù)測(cè)狀態(tài)或事件的處理、權(quán)利以及收益分配等進(jìn)行再談判，公司財(cái)權(quán)必須重新配置以協(xié)調(diào)新的利益沖突，從而提高公司治理效率。Rajna和Zingael(1998)對(duì)亞洲

12、金融危機(jī)的分析，指出東亞國(guó)家的商務(wù)環(huán)境以關(guān)系為基礎(chǔ)，保護(hù)長(zhǎng)期投資的可靠的機(jī)制也較為薄弱，國(guó)外投資者主要作短期投資，稍有沖擊就撤資，從而引發(fā)危機(jī)。同時(shí)，在以關(guān)系為基礎(chǔ)的制度中，企業(yè)和銀行都不重視建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，因?yàn)槠髽I(yè)能依靠銀行繼續(xù)融資，而銀行能得到明確或隱性的政府擔(dān)保李心合.利益相關(guān)者財(cái)務(wù)論J.會(huì)計(jì)研究，2008(10)。1.3 研究意義公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于公司而言是十分重要的，良好的公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)管是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)健康運(yùn)作的微觀基礎(chǔ)，這也是根本原因所在，并且對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和金融的穩(wěn)定和發(fā)展具有十分重要的意義，具體分析如下幾點(diǎn)。(1)降低公司代理成本，增強(qiáng)市場(chǎng)信心有效的

13、公司治理結(jié)構(gòu)能確保企業(yè)在法制和商業(yè)信用的約束下的代理人的利益和股東的利益相同，能夠使各方面為增加其股東價(jià)值而經(jīng)營(yíng)，并且在與公司相關(guān)的金融和產(chǎn)品市場(chǎng)運(yùn)行良好的基礎(chǔ)上，優(yōu)化整體公司資源的有效配置。但是公司治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理如果失敗，則可能導(dǎo)致公司資源的配置錯(cuò)誤，推高投資風(fēng)險(xiǎn)，使公司管理層的監(jiān)管不足而容易濫用權(quán)力，還有控股股東對(duì)外部股東和債權(quán)人的利益侵害，給公司的財(cái)務(wù)造成困難，甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)。(2)有利于金融體系的穩(wěn)定公司金融體系的穩(wěn)定離不開合理的公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)管作為基礎(chǔ)，如果公司治理結(jié)構(gòu)不完善，就會(huì)直接對(duì)金融體系的穩(wěn)定造成影響。一個(gè)國(guó)家必須在開放資本金融市場(chǎng)的過程中，構(gòu)建基于市場(chǎng)

14、體制的金融資源分配機(jī)制，以明確的合約和相關(guān)價(jià)格，達(dá)到優(yōu)化金融基礎(chǔ)環(huán)境和分配金融資源。但是受限于合約本身無法避免的不完全性，只有在公司的治理結(jié)構(gòu)健全、高度透明，能有效保障投資者資金安全并產(chǎn)生合理的收益的情況下，才能發(fā)揮較好的作用。在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，市場(chǎng)基礎(chǔ)由原有的關(guān)系基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)為基礎(chǔ)的過程中，改善公司治理結(jié)構(gòu)是客觀需求黎文靖.會(huì)計(jì)信息披露政府監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)后果來自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)J.會(huì)計(jì)研究，2007(8)。綜上所述，公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)管問題不僅關(guān)系到單個(gè)公司與個(gè)人，而且還關(guān)系到我國(guó)整個(gè)金融體系的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)等，從而最終影響到全社會(huì)的財(cái)富水平。1.4 研究方法(1)運(yùn)用理論探

15、索與實(shí)踐運(yùn)用相結(jié)合的方法公司應(yīng)該依照適合的環(huán)境條件，以建立自身的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，還必須與我國(guó)國(guó)情緊密結(jié)合，而不能完全仿照國(guó)際上其他國(guó)家的運(yùn)行模式。鑒于實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)的真理的指導(dǎo)思想，時(shí)刻關(guān)注著在我國(guó)實(shí)際環(huán)境中，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)治理與監(jiān)督管理模式的運(yùn)行情況。(2)運(yùn)用規(guī)范的研究方法應(yīng)用規(guī)范的研究方法，遵照公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)管的歷史與邏輯的演繹方式認(rèn)識(shí)方式。在應(yīng)用西方經(jīng)濟(jì)理論來解釋的過程中，同時(shí)也結(jié)合運(yùn)用了一些近期實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的成果與結(jié)論，以使這種規(guī)范的研究成果更具有現(xiàn)實(shí)的說服力。2 會(huì)計(jì)規(guī)則的契約性質(zhì)2.1 契約及其不完全性現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的契約都具有不完全的基本屬性

16、，不完全契約對(duì)于長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)關(guān)系而言十分重要且具有很重要的意義，不完全七月作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度尤其是現(xiàn)代企業(yè)存在的理論基礎(chǔ)，可以說現(xiàn)代契約理論的核心概念是契約的不完全性陳漢文，劉啟亮，余勁松國(guó)家、股權(quán)結(jié)構(gòu)、誠(chéng)信與公司治理J管理世界，2009(8)。2.1.1 契約及其本質(zhì)在貿(mào)易交易締約雙方的關(guān)于某種事物的特有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行自由談判，所達(dá)成的契約是具有完全獨(dú)立和對(duì)等及一致性的特性，具有法律約束力。契約協(xié)議是包含承諾、信用及法律效力在內(nèi)的統(tǒng)一體。按照現(xiàn)代契約理論的分類，契約可以分為顯性契約、默認(rèn)契約，而按照契約期限的長(zhǎng)短，則可分為短期契約和長(zhǎng)期契約。就本質(zhì)而言，契約包含了所有顯性、隱性、長(zhǎng)期、短期產(chǎn)權(quán)交易的內(nèi)容

17、。每次宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行之中產(chǎn)生的交易都會(huì)隨之產(chǎn)生相應(yīng)的契約，可以說契約是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，分析契約的不完全性具有重要意義現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)也是由無數(shù)個(gè)不完全契約的簽署及執(zhí)行過程的機(jī)制綜合而成的。2.1.2 完全契約與不完全契約契約雙方在能夠全部預(yù)見的契約存續(xù)期間或自然狀態(tài)下，簽訂契約以規(guī)定雙方的責(zé)任義務(wù)及權(quán)利稱之為完全契約，規(guī)定雙方必須是資源遵循契約的條款。契約締約雙方因?yàn)槠跫s執(zhí)行所產(chǎn)生了爭(zhēng)議的情況下，可以通過司法機(jī)關(guān)即第三方機(jī)構(gòu)強(qiáng)行執(zhí)行契約內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)完全執(zhí)行契約的結(jié)果。所以所有完全契約實(shí)現(xiàn)的必要條件是基于契約條款的完全性、契約執(zhí)性的完全性。由于完全契約必須建立在一些嚴(yán)格的假設(shè)基礎(chǔ)之上，所以完全契約

18、具有完整性，完全契約只要在完全契約的基礎(chǔ)上適當(dāng)放寬假設(shè)條件既可以變得不完全，研究學(xué)者對(duì)不完全契約的定義是與完全契約相比而制定的，即存在缺陷的契約。不完全契約實(shí)際上是契約締約雙方無法實(shí)現(xiàn)契約內(nèi)容條款的完全性，無法執(zhí)行契約的完全性所造成的結(jié)果。2.2 會(huì)計(jì)規(guī)則與契約的關(guān)系2.2.1 會(huì)計(jì)規(guī)則基本概念會(huì)計(jì)規(guī)則是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐需要而發(fā)展起來而又用于指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩賀正強(qiáng).企業(yè)財(cái)務(wù)治理的理論問題研究J.統(tǒng)計(jì)與決策，2008(1)。2.2.2 會(huì)計(jì)規(guī)則與契約的關(guān)系會(huì)計(jì)規(guī)則是從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)利益關(guān)聯(lián)者的會(huì)計(jì)政策，即會(huì)計(jì)方法和會(huì)

19、計(jì)程序的選擇所完成的公共契約形式。會(huì)計(jì)規(guī)則一般上劃分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則，正式規(guī)則是正式契約，而非正式規(guī)則實(shí)際上是一種非正式契約形式，也就是未被正規(guī)化的會(huì)計(jì)慣例。正式契約的會(huì)計(jì)規(guī)則在通常情況下，又進(jìn)一步劃分為通用會(huì)計(jì)規(guī)則和特殊性會(huì)計(jì)規(guī)則，通用會(huì)計(jì)規(guī)則是得到政府機(jī)構(gòu)和權(quán)威民間機(jī)構(gòu)支持的企業(yè)所適用的，而特殊會(huì)計(jì)規(guī)則實(shí)際上是源于交易事項(xiàng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多元化和繁雜性而產(chǎn)生的。當(dāng)一般行業(yè)和企業(yè)無法適用通用會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)，則需要將通用會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步具體細(xì)化，從而產(chǎn)生適應(yīng)性、針對(duì)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)規(guī)則。因此，會(huì)計(jì)規(guī)則是正式契約和非正式契約的聯(lián)結(jié)體，而現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“通用契約”和“特殊契約”的耦合。2.3 會(huì)計(jì)規(guī)則的契

20、約性質(zhì)作為社會(huì)所有交易類型的基礎(chǔ)，契約是最基本的社會(huì)制度之一。契約對(duì)維護(hù)交易安全和對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)是非常明顯的。會(huì)計(jì)在交易中是對(duì)交易體的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任義務(wù)的劃分，確認(rèn)、計(jì)算、記錄及結(jié)果都是一種社會(huì)契約的內(nèi)容。會(huì)計(jì)的主要功能是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)則和約定的會(huì)計(jì)制度之上，會(huì)計(jì)契約主體正是由這些會(huì)計(jì)規(guī)則和制度構(gòu)成的，劃定了契約參與主體企業(yè)的約束行為和分享利益界限。因此，不同企業(yè)主體之間的產(chǎn)權(quán)分配，是由于不同的會(huì)計(jì)契約內(nèi)容即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策選擇所引起的。2.3.1 會(huì)計(jì)規(guī)則契約的不完全性及形成原因作為一種規(guī)范會(huì)計(jì)行為的契約安排，會(huì)計(jì)規(guī)則實(shí)際上是一種不完全契約。這里所謂的不完全性，是由于會(huì)計(jì)規(guī)則制定者的有限性

21、及外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的繁雜和不確定性所造成的，還受交易成本以及不對(duì)稱性信息等因素的影響。而會(huì)計(jì)規(guī)則的缺口或者遺漏的形成，是由于會(huì)計(jì)規(guī)則的不完全性決定了其不可能對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易進(jìn)行規(guī)范和界定。恰是由于會(huì)計(jì)規(guī)則契約的不玩整性，造成了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇和制定全和契約的排定的重要性。作為企業(yè)剩余控制權(quán)的重要構(gòu)成部分的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇權(quán)與制定權(quán)，由于會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇與制定具有直接的經(jīng)濟(jì)后果性，一旦企業(yè)獲得了會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇權(quán)和制定權(quán)，便是占據(jù)了企業(yè)剩余權(quán)索取分配過程中的優(yōu)勢(shì)地位張榮武.財(cái)務(wù)治理效率值理論研究基礎(chǔ)探討J.財(cái)會(huì)研究，2009(4)。因而獲得會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇權(quán)與制定權(quán)便意味著在企業(yè)剩余索取權(quán)的分配

22、博弈中占有較大的優(yōu)勢(shì)，從而獲得更大的利益。所以說在企業(yè)剩余索取權(quán)的分配中，會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇權(quán)與制定權(quán)的契約安排具有重要的影響。2.3.2 會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約安排一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則、剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)的契約安排是會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約的主要內(nèi)容，此外，會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)契約還包括對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵循和對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使的監(jiān)督的契約安排。會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)所具有的意義是會(huì)計(jì)規(guī)則的主管部門依據(jù)民眾利益制定出適合于各種會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)規(guī)則，以便獲得社會(huì)整體利益的最大化，促使社會(huì)資源在爭(zhēng)取過程獲得相對(duì)的優(yōu)化狀態(tài)，依賴于會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的分享。正是由于會(huì)計(jì)規(guī)則的不完全契約屬性，造成剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定問題和剩余

23、會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的歸屬問題的存在。在現(xiàn)代企業(yè)中的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)排定方式，由政府享有一般的通用會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)管理者則擁有剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，聘任具備獨(dú)立、客觀、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，執(zhí)行對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)管，所監(jiān)管內(nèi)容則是管理者對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵守，對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的有效行使，并盡量避免虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和資源的浪費(fèi)。3 公司財(cái)務(wù)治理3.1 會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)因是公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)與公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，不管在外部治理結(jié)構(gòu)還是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，都可以對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量造成影響。而且，只有在組織嚴(yán)密的、科學(xué)的企業(yè)管理架構(gòu)下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用才能最大

24、限度的發(fā)揮，同樣，也離不開公司治理對(duì)其的引導(dǎo)和控制。若是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不完整，不具備相應(yīng)的外、內(nèi)部控制條件，則會(huì)計(jì)信息會(huì)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部人員對(duì)股東及外部利益相關(guān)者實(shí)施控制和欺騙的手段，所以說，會(huì)計(jì)政策的選擇是否合理和科學(xué)，很大程度上取決與健全、規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，若無此條件，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就無法得到保證，正確的決策就無法從公司治理各相關(guān)利益主體被制定出來。綜合起來而言，合理選擇會(huì)計(jì)政策，必須達(dá)到兼顧企業(yè)各個(gè)既得利益相關(guān)者的標(biāo)準(zhǔn)，滿足相關(guān)者的信息需求。而只有構(gòu)建成套的科學(xué)化的公司治理結(jié)構(gòu)，才能達(dá)到上述目的。另外，規(guī)范公司的會(huì)計(jì)行為將得益于公允的會(huì)計(jì)政策選擇，降低企業(yè)管理層為自身私利和短期獲利，而做出故

25、意操縱會(huì)計(jì)系統(tǒng)的決策，可以完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)龔洪文.對(duì)完善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的建議J財(cái)會(huì)月刊，2009(11)。3.2 公司治理與財(cái)務(wù)治理財(cái)務(wù)資本是公司成立、存在、壯大發(fā)展的基礎(chǔ)，公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)劃和安排，更是依賴于公司財(cái)務(wù)作為前提保障，同樣，財(cái)務(wù)資本也為公司治理機(jī)制的建立提供了依托?？梢娯?cái)務(wù)資本的不可或缺性，加入沒有了財(cái)務(wù)資本的投入，公司也就無法作為經(jīng)營(yíng)主體而存在了，公司治理問題便更無從說起，所以說，完善公司治理的過程及財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)，決計(jì)離不開財(cái)務(wù)資本的存在。3.2.1 公司治理與財(cái)務(wù)治理的關(guān)系公司治理和財(cái)務(wù)治理的關(guān)系，總結(jié)起來可以分為歸納為以下三點(diǎn)。其一，財(cái)務(wù)治理是依賴與公司

26、治理所提供的條件和理論基礎(chǔ)的，公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)全權(quán)的分離便是產(chǎn)生于公司治理理論之下，以及延伸而產(chǎn)生的委托代理理論，以及公司所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱理論，還有不同層次經(jīng)營(yíng)者之間在公司財(cái)產(chǎn)占有、使用、處置、剩余分配與監(jiān)督控制等方面制衡的理論。上述理論都是財(cái)務(wù)治理理論產(chǎn)生的依據(jù)和基礎(chǔ)。其二，優(yōu)良的公司治理制度為公司財(cái)務(wù)治理提供了有效地保障，同時(shí)，公司的財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)也是建立在公司治理環(huán)境之上，而成為公司所特有的財(cái)務(wù)治理機(jī)制。公司財(cái)務(wù)治理環(huán)境即公司治理的環(huán)境處于公司財(cái)務(wù)治理系統(tǒng)的基礎(chǔ)性層面它影響利益相關(guān)者財(cái)權(quán)的分配，決定財(cái)權(quán)的劃分，并由此設(shè)立相關(guān)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)?？傊疀]有良好的公司治理機(jī)制，公

27、司財(cái)務(wù)治理便很難發(fā)揮作用。其三，完善公司治理的有效途徑便是財(cái)務(wù)治理，通過財(cái)權(quán)在利益相關(guān)主體之間分配的變化，實(shí)現(xiàn)了公司治理理論關(guān)于剩余索取權(quán)與控制權(quán)。同時(shí)，不同的激勵(lì)機(jī)制和機(jī)會(huì)制度也是源自于而不同的財(cái)權(quán)配置，而激勵(lì)機(jī)制與監(jiān)控機(jī)制的效率決定了公司治理效率水平的優(yōu)劣。因此良好的財(cái)務(wù)治理是完善公司治理的有效手段李吉林.基于公司治理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理J衡陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2009(8)。3.2.2 公司財(cái)務(wù)治理中的利益相關(guān)者公司各個(gè)利益相關(guān)者能夠共同參與的公司治理結(jié)構(gòu)才是符合最佳財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)要求，可以認(rèn)為公司的利益相關(guān)者是公司財(cái)務(wù)治理的主體。而實(shí)際情況則是，由于公司利益相關(guān)者群體一般較為龐大，若是公司治理

28、結(jié)構(gòu)和制度的實(shí)際運(yùn)作，建立在所有利益相關(guān)者的意愿之上，則公司治理過程會(huì)由于控制權(quán)的無法集中，而是經(jīng)營(yíng)決策變的拖沓，容易形成不同意見僵持的局勢(shì)，降低公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率，甚至危及公司的公共化性質(zhì)，將公司治理置于無法產(chǎn)生應(yīng)有的治理效果的地步。而由于法不責(zé)眾，全員責(zé)任無異于全員無責(zé)任，這更使公司陷入發(fā)展困境。公司的各種形式的資源大部分由公司利益相關(guān)者所提供，公司的存在和壯大自然是離不開這些資源。但對(duì)于利益相關(guān)者所提出的問題和要求，公司受限于時(shí)間和資金的有限性，無法隨時(shí)隨地地為其解決。所以，將利益相關(guān)者對(duì)公司提出的利益訴求，按照利益相關(guān)者為公司所提供的資源的重要性做出分類，以便公司為最關(guān)鍵的利益相關(guān)者分

29、配更多的資金和注意力，達(dá)到資源配置優(yōu)化，獲得持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3.3 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，可定義為以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)治理問題的解決，而建立的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和職工之間有關(guān)財(cái)務(wù)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，以及在這個(gè)組織的基礎(chǔ)上建立起來的整套有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)從理論上講是整套制度安排，它通過一定的形式與手段，合理地安排公司財(cái)務(wù)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，從而形成一套有效的財(cái)務(wù)制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制。3.3.1 公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心合理配置公司財(cái)務(wù)權(quán)力是公司財(cái)務(wù)治理的核心內(nèi)容，在一般的股份制公司，公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)主要是由公司董事會(huì)，股東會(huì)以及董事監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)理分層的財(cái)務(wù)

30、決策機(jī)制構(gòu)成的，可以說準(zhǔn)確劃定區(qū)分股東會(huì)、董事會(huì)、董事監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)理的職責(zé)權(quán)力，是公司財(cái)務(wù)治理的主要任務(wù)，以及在這些不同相關(guān)利益主體部分之間形成某種權(quán)利制約平衡機(jī)制，以便確保公司財(cái)務(wù)制度的有效正常的運(yùn)作胡國(guó)柳、韓蔥慧.機(jī)構(gòu)投資者與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之關(guān)系的實(shí)證研究J財(cái)經(jīng)理論與研究，2009(12)。綜上所述，分配公司的財(cái)權(quán)、責(zé)任、利潤(rùn)是公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要功能，而在這些因素中，公司的財(cái)權(quán)的分配是公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的前提和基礎(chǔ)。再者，由于公司的幾乎所有經(jīng)營(yíng)行為，都是依賴于公司資金和資產(chǎn)的互相轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)變而得以在財(cái)權(quán)之上完成的，所以說，公司的財(cái)權(quán)是公司的權(quán)利結(jié)構(gòu)中的最基本、最主要的權(quán)利。3.3.2 關(guān)于

31、我國(guó)公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的思考目前我國(guó)正處于公司治理結(jié)構(gòu)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)模式向西方制的現(xiàn)代公司模式轉(zhuǎn)型期，并且連同公司的財(cái)務(wù)治理模式也基本上采用了發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體模式，但是由于我國(guó)公司存在著很深的制度和文化性背景差異，使得公司必將在引進(jìn)消化西方模式的過程中，產(chǎn)生激烈的摩擦火花，而難免會(huì)產(chǎn)生許多種的客觀問題，分析存在于我國(guó)公司財(cái)務(wù)治理過程中的問題，歸結(jié)起來有以下三個(gè)方面。其一，我國(guó)許多公司建立的所謂現(xiàn)代公司制度存在制度性缺陷，也就是所謂地建立了現(xiàn)代公司制度的框架，而無實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。即建立了股東大會(huì)制度，但卻對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作起不到多大的監(jiān)督管理作用。一些公司治理結(jié)構(gòu)根本不存在，董事會(huì)被個(gè)別人操縱，內(nèi)部人早已支

32、配公司所有的資產(chǎn)，造成這一現(xiàn)狀的原因，除了中小股東不重視參與公司經(jīng)營(yíng)管理的工作之外，主要的原因便是常說的一股獨(dú)大，即控股股東的實(shí)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過了其他股東。為了解決這一現(xiàn)狀問題，現(xiàn)代公司治理制度中的最低限度的要求，便是應(yīng)將出資建立公司的利益相關(guān)者的所有權(quán)與公司法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離，從而使出資者無法對(duì)屬于自身部分的公司資產(chǎn)進(jìn)行直接支配。其二，公司在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中所產(chǎn)生的違法行為，缺乏及時(shí)有效的司法介入，存在較為嚴(yán)重的司法滯后性，特別是處罰干擾破環(huán)公司財(cái)務(wù)治理的行為人的力度過輕，造成財(cái)務(wù)造假代價(jià)過低。比如一些已經(jīng)觸及法律，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為，明顯存在于某些公司之中，但是行政主管部門卻視而不見，只是等到此

33、種行為所帶來的破環(huán)程度無法控制時(shí)，才對(duì)相關(guān)責(zé)任人和公司處以較輕的行政處罰，而不是刑事起訴，可見司法滯后性的問題嚴(yán)重程度。其三，信息披露制度存在缺陷股東和經(jīng)營(yíng)者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任決定了公司信息披露制度，公司的較大規(guī)模發(fā)展促進(jìn)了資本市場(chǎng)的完善與擴(kuò)大，加之所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)機(jī)的相分離特征，使得財(cái)務(wù)治理信息的分布具有不對(duì)稱性，從而使其多掌握信息的受托經(jīng)營(yíng)方向委托經(jīng)營(yíng)方披露其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀使其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任得以解托。但是，從目前信息披露制度來看，還有著許多的問題與不足，回顧與分析我國(guó)證券市場(chǎng)近十年來的發(fā)展情況來看，不完善的信息披露助長(zhǎng)投機(jī)之風(fēng)盛行，給廣大投資者造成了巨大的損失，如深圳原野造假案、瓊民源欺詐案、紅光實(shí)業(yè)

34、行騙上市、中科創(chuàng)業(yè)的虛假重組、藍(lán)田股份的會(huì)計(jì)造假等，都與信息披露有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系楊淑娥.關(guān)于公司財(cái)務(wù)治理問題的思考J.會(huì)計(jì)研究，2008(12)。4 會(huì)計(jì)規(guī)則的財(cái)務(wù)治理功能4.1 會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)公司財(cái)務(wù)治理的作用4.1.1 約束利益相關(guān)者行為會(huì)計(jì)規(guī)則的作用空間的有限性使得會(huì)計(jì)規(guī)則具有一定的約束力，一旦會(huì)計(jì)主體選定了規(guī)則，就相當(dāng)于確定了行業(yè)邊界，明確了所涉及的范圍與獲取利益的方式與數(shù)量，同時(shí)也規(guī)定了超越規(guī)則邊界后果以及所需要付出的代價(jià)。因此，要是沒有會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)主體的約束機(jī)制，僅僅是讓利益相關(guān)者按道德操守來約束自己，就會(huì)存在部分利益相關(guān)者為了追求利益的最大化，不惜違法違規(guī)。而會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)利益相關(guān)者

35、的約束機(jī)制，維護(hù)利益相關(guān)者的合法利益，從而追求利益相關(guān)者的利益均衡。另外，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比以往更加注重對(duì)各利益相關(guān)者的各種權(quán)益的保護(hù)，從而要求完善公司財(cái)務(wù)治理時(shí)不能只關(guān)注所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)，還應(yīng)使債權(quán)人參與公司財(cái)務(wù)治理權(quán)的分割，維護(hù)其利息請(qǐng)求權(quán)、本金償還要求權(quán)與監(jiān)督權(quán)，并借助于一定的制度安排，使其在適當(dāng)條件下取得一定的財(cái)務(wù)控制權(quán)。此時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)利益相關(guān)者的約束機(jī)制也就顯得尤其重要。4.1.2 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露的制度環(huán)境是財(cái)務(wù)治理機(jī)制，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者能夠通過公司所提供的信息，對(duì)公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)成功以及所面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度有一準(zhǔn)確的了解。而強(qiáng)制性

36、的信息披露和公司自愿披露的信息才是具有高質(zhì)量性質(zhì)的信息，其所依賴的技術(shù)上的支持近視完整準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)應(yīng)的信息披露制度。公司的會(huì)計(jì)信息的生成和上報(bào)制度受到企業(yè)財(cái)務(wù)治理機(jī)制的直接的影響。會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)治理是一種系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，只有系統(tǒng)和環(huán)境達(dá)到相適應(yīng)的狀態(tài)，才能更好的實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。所以說，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很大程度上受到公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制的影響，所以企業(yè)財(cái)務(wù)治理機(jī)制的有效性決定了公司能否提供質(zhì)量高的會(huì)計(jì)信息崔翠.基于利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)研究D中國(guó)海洋大學(xué)，2009。除了上述影響因素之外，公司會(huì)計(jì)信息的合理披露取決于公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性，公司財(cái)務(wù)治理之所以能夠有效地降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的

37、原因，是因?yàn)槠鋸臅?huì)計(jì)信息系統(tǒng)那里得到了重要的信息來源，使得公司財(cái)務(wù)治理變得高效運(yùn)作。另外，依靠完整、成套的制度保證下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公司財(cái)務(wù)治理的完善度才有所保障。反過來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到公司財(cái)務(wù)治理的完善程度的影響。同樣，公司信息不對(duì)稱有賴于公司財(cái)務(wù)治理來解決，包括會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生程序、質(zhì)量以及上報(bào)制度的規(guī)范性在內(nèi)的公司財(cái)務(wù)制度，對(duì)公司各利益相關(guān)者財(cái)權(quán)的配置和再配置，在各項(xiàng)財(cái)權(quán)之間建立互相制約平衡制度以及激勵(lì)制度。在公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，公司管理層通常是依賴于其掌握的企業(yè)權(quán)力，對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生及質(zhì)量、上報(bào)方式等帶來直接影響。比如在選擇和變更會(huì)計(jì)政策以及公司關(guān)聯(lián)方交易對(duì)象時(shí)，一般中小投資者只能被動(dòng)接受已

38、經(jīng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，還可以通過相應(yīng)的檢測(cè)手段，達(dá)到檢測(cè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。所以公司內(nèi)部以及外部的力量對(duì)普通投資者是很有益處的，可以通過這些力量實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部財(cái)權(quán)掌握者進(jìn)行監(jiān)督和制約規(guī)范信息披露制度的執(zhí)行、所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)。如果一家公司可以在不泄露公司的商業(yè)機(jī)密的情況下，為普通投資者提供公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，既可以壓制了目前這種方法既可以抑制信息不對(duì)稱，又可以使投資者主要依靠自己的決策，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的生成和利用問題可以很好地解決不同投資者對(duì)不同會(huì)計(jì)信息的需求問題。4.1.3 會(huì)計(jì)規(guī)則不完全性導(dǎo)致財(cái)務(wù)治理不確定性增加會(huì)計(jì)規(guī)則作為經(jīng)濟(jì)制度的組成部分，既是約束利益相關(guān)者行為的規(guī)則，也是利益相

39、關(guān)者相互多次博弈的結(jié)果。由于會(huì)計(jì)規(guī)則契約的不確定性，使得公司財(cái)務(wù)治理沒有明確的管理目標(biāo)，從而影響公司財(cái)務(wù)治理。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的，這一目標(biāo)的確立總是隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會(huì)進(jìn)步而不斷深化。在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用日益突出，知識(shí)的不斷增加、更新、擴(kuò)散和應(yīng)用加速，深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)向高層次演化。其原因在于：知識(shí)最大化目標(biāo)可以減少非企業(yè)股東當(dāng)事人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人及廣大職工的利益去追求“股東權(quán)益最大化”；知識(shí)資源的共享性和可轉(zhuǎn)移性的特點(diǎn)使知識(shí)最大化的目標(biāo)能兼顧企業(yè)

40、內(nèi)外利益，維護(hù)社會(huì)生活質(zhì)量，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)的統(tǒng)一。4.2 完善會(huì)計(jì)規(guī)則，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)治理4.2.1 完善新會(huì)計(jì)規(guī)則并加強(qiáng)其執(zhí)行力度通過研究發(fā)現(xiàn)，我這的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行機(jī)制的失效，究其根本原因在于發(fā)現(xiàn)違規(guī)的概率過低、對(duì)違規(guī)現(xiàn)象的處罰不足，使得監(jiān)管部門不能發(fā)揮本身的威懾作用。提高違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的可能性必須通過降低訴訟主體的資格要求，把會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行主體的責(zé)任對(duì)象擴(kuò)大到可預(yù)見方，以增大符合資格要求的訴訟主體數(shù)量;同時(shí)減少訴訟主體承擔(dān)的訴訟成本，由被告來承擔(dān)絕大部分的訴訟成本，以降低訴訟主體提起訴訟的門檻要求。人人有權(quán)利、人人有能力去監(jiān)督會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行主體的行為將使得違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的可能性趨向于百分之百，

41、提高懲罰成本發(fā)揮其約束作用的概率。其次，加大懲罰力度是我國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行機(jī)制中關(guān)鍵的一環(huán)。違規(guī)成本的提高需要引入司法介入機(jī)制，我國(guó)目前相應(yīng)的法律體系還不健全，急需加緊有關(guān)的研究與立法工作。應(yīng)該完善與提供虛假會(huì)計(jì)信息相關(guān)的民事責(zé)任體系，明確與落實(shí)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的民事責(zé)任，引入集團(tuán)訴訟制度，加大會(huì)計(jì)規(guī)則違規(guī)主體的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。特別是要追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任，從而真正發(fā)揮司法的震懾作用。此外，完善公司治理機(jī)構(gòu)，使會(huì)計(jì)主體無需外部監(jiān)督而具有主動(dòng)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的意愿，充分調(diào)動(dòng)公眾和媒體的積極性使其發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行主體的監(jiān)督作用等方面也是完善會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行機(jī)制的重要措施。總之，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)是一

42、個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)方面的努力。4.2.2 政府參與剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇權(quán)與制定權(quán)及其契約安排顯得非常重要的緣由，便是會(huì)計(jì)規(guī)則契約的不完全性，是企業(yè)剩余控制權(quán)的重要組成部分。由于直接的經(jīng)濟(jì)后果性是會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇與制定所具有的，因此，只要在在企業(yè)剩余索取權(quán)的分配博弈中占有較大的優(yōu)勢(shì)，便能取得會(huì)計(jì)規(guī)則選擇和制定權(quán)，從而獲得更大的利益?？梢哉f，會(huì)計(jì)規(guī)則剩余控制權(quán)是一種經(jīng)濟(jì)可行地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)域秩序沖突的工具。出于公司管理者在不確定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，制定出非系統(tǒng)程式化的決定，以及因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者擁有有關(guān)利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)結(jié)果的信息優(yōu)勢(shì)，將會(huì)計(jì)規(guī)則剩余控制權(quán)配置給經(jīng)營(yíng)者無疑最有利于會(huì)計(jì)域秩序的再現(xiàn)，假若經(jīng)營(yíng)