人力資源審計程序doc20

1、人力資源審計程序?qū)徲嬆繕?biāo):目標(biāo):1 對人力資源流程有個全面的理解2評價人力資源流程和相關(guān)內(nèi)部控制的效果和效率3對支持人力資源流程的信息系統(tǒng)的可靠性和質(zhì)量進行評價-審計程序:-1、準(zhǔn)備階段:-時間 程序 簽名 索引1、和內(nèi)部審計經(jīng)理召開計劃會議,對范圍、方法和時間進行討論，確定被審單位的期望;確定恰當(dāng)?shù)穆?lián)絡(luò)人 2、對審計的領(lǐng)域有充分的了解（A） 獲得和討論任何和人力資源有關(guān)的材料（B） 考慮在計劃和執(zhí)行審計階段和人力資源專家討論的必要（C） 和審計組其他成員討論他們在這個領(lǐng)域已經(jīng)完成的工作（D） 了解人力資源最佳實務(wù)，另外查閱以前有關(guān)人力資源方面的審計報告（E） 查閱永久的政策和程序，例如書面的

2、規(guī)定，以獲得全面的了解。 3、發(fā)出包括了審計范圍、途徑和時間的通知書以及具體的文件需求清單到恰當(dāng)?shù)穆?lián)絡(luò)人，清單應(yīng)包括以下方面：（A） 現(xiàn)存的人力資源政策和程序的拷貝；（B） 組織結(jié)構(gòu)圖和流程圖（如有）（C） 新雇員的名單（D） 離職員工名單（E） 進入人力資源系統(tǒng)的用戶名和密碼（F） 查閱人事檔案的權(quán)限（在要求下） 4、計劃和召開和人力資源經(jīng)理的見面會，重新說明審計范圍和時間安排，確保上述事項的恰當(dāng)并且達到了人力資源職能和內(nèi)部審計職能的要求。確定交流會議的時間表以及溝通方式。 2、現(xiàn)場階段招募時間 程序 簽名 索引1、記錄對招募流程的理解 2、對以下進行確定/詢問：(A) 是否使用了新雇員文件

3、清單來保證所有必須的文件都已取得并保存在員工檔案中;(B) 每個新員工是否都完成了 I9(移民)表?(C) 是否有最新的與ADA相一致的職位說明?(D) 新員工的檔案是否被復(fù)核以保證所有文件均已保存在檔案中;(E) 員工檔案是否放置在上鎖的文件柜抽屜中;(F) 是否設(shè)立簽名權(quán)限系統(tǒng)來保證招募活動得到批準(zhǔn). 3、查閱人事招募報告，并且隨機選擇15個新雇員樣本進行測試：（A） 追蹤新員工信息到員工檔案的支持文件和在線系統(tǒng)，確保信息的一致；（B） 確保恰當(dāng)?shù)墓芾韺优鷾?zhǔn)了新招募的員工；（C） 確保人力資源部門及時地將新雇員的附加信息輸入到系統(tǒng)（D） 確保新雇員的檔案有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)并且應(yīng)包括以下內(nèi)容： 錄

4、用信，任職申請, 個人資料, 保密協(xié)議, 員工登記表, 期權(quán)要求表(假如有), 遷移協(xié)議(假如 需要), 獎金計劃(假如 有),背景審查批準(zhǔn)書, 薪酬分析, 面試評價表, 證明材料, 職業(yè)道德和價值觀申明, W-4, I-9 表. 查閱公司的有關(guān)政策與程序，修改有關(guān)資料要求以確保所有附加的文件均包含在檔案中。 3、現(xiàn)場階段離職時間 程序 簽名 索引1、記錄對離職處理流程的理解 2、對以下進行確定/詢問：（A） 人力資源部門如何知曉員工的離職/辭職？（B） 離職信息如何傳遞到工資部門？（C） 當(dāng)前的人員流動率是多少：說明20%-25%或者更高的流動率意味著員工較高的不滿意，甚至有潛在的訴訟可能。

5、（D） 人力資源部門開展離職面談嗎，或者離職后的面談？（E） 是否有程序保證所有大額的借出的資產(chǎn)（例如筆記本電腦，公司信用卡）在員工離開之前全部收回？（F） 遷移計劃或獎金計劃是否被復(fù)核以保證在員工離開之前這些成本均已被收回，參考4。2（B）（G） 人力資源部門在員工決定離開之前與員工談話嗎？（H） 員工在離開之前是否完成了包含有特定的離職原因的調(diào)查表嗎？如果有，這些情況落實沒有？（I） 對于非自愿的離職，是否在員工離職檔案中包含有個人提高計劃？（J） 是否設(shè)置離職程序表以確保所有需要的文件均已完備并保存在員工檔案中？ 3、查閱關(guān)于員工離職的報告并隨機抽取10個離職員工樣本測試：（A） 追蹤離

6、職信息到員工檔案的支持文件和在線系統(tǒng)保證一致性？（B） 確保恰當(dāng)?shù)墓芾韺优鷾?zhǔn)了員工離職；（C） 驗證在線系統(tǒng)中員工的離職是否在同日記錄在檔案中？（D） 確保離職雇員的檔案有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)并且應(yīng)包括以下內(nèi)容： 證明已離職的表，離職文件清單，辭職信，離職調(diào)查問卷，借出資產(chǎn)備忘錄，對于非自愿離職員工的個人提高計劃以及最終的付款單據(jù)的復(fù)印件。查閱公司的有關(guān)政策與程序，修改有關(guān)資料要求以確保所有附加的文件均包含在檔案中。 4、現(xiàn)場階段-遷移費用/錄用獎金時間 程序 簽名 索引1、記錄對遷移和錄用獎金計劃處理流程的理解 2、確定/詢問以下事項：（A） 有什么措施可以保證發(fā)給員工的報酬沒有超過規(guī)定的金額？（B）

7、 有什么措施可以保證遷移和錄用獎金計劃被復(fù)核以保證員工離職前這些成本被收回？ 3、查閱關(guān)于遷移和錄用獎金的人力資源報告，隨機抽取5個遷移的雇員和5個錄用獎金的雇員進行測試：（A） 追蹤遷移/簽約獎金的信息到員工檔案的支持文件和在線系統(tǒng)確認一致？（B） 驗證在錄用信上列明的遷移費用/簽約獎金的金額（C） 確認實際支付金額沒有超過規(guī)定的金額（D） 確認在檔案中有包含了遷移/錄用獎金的協(xié)議（E） 確認所有離職的員工收到遷移費用和簽約獎金的在離職前歸還了其中仍屬于公司所有的部分費用。 5、現(xiàn)場階段工資變化時間 程序 簽名 索引1、記錄對工資變化處理流程的理解 2、確認/詢問以下的事項：（A） 是否存在

8、一個自動的措施來批準(zhǔn)員工工資變化？（B） 是否有簽名授權(quán)系統(tǒng)來保證員工工資變化得到了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)？ 3、查閱工資變化的報告，隨機抽取5個工資變化的雇員進行測試：（A）追蹤工資變動的信息到員工檔案的支持文件和在線系統(tǒng)確認一致？（B）確保恰當(dāng)?shù)墓芾韺优鷾?zhǔn)了員工工資的變化；（C）確認變化以后的工資發(fā)放按照新的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？（D）確認工資的變化及時計入了信息系統(tǒng) 6、現(xiàn)場階段-績效評估/培訓(xùn)時間 程序 簽名 索引1、記錄對工資變化處理流程的理解 2、確認/詢問以下的事項：(A) 采取了何種績效評估系統(tǒng),是自動的嗎?(B) 是否以年度的評估來決定薪水?(C) 是否有正式的穩(wěn)定的程序?(D) 主管是否被訓(xùn)練以有

9、效地對他們管轄內(nèi)的員工進行評估?(E) 自下而上的反饋有用嗎?(F) 實行什么樣的評估方法? 3、查閱以前年度招募的員工的樣本以測試是否有恰當(dāng)?shù)目冃гu估程序？ 7、現(xiàn)場階段其他時間 程序 簽名 索引1、確認/詢問以下的事項：法務(wù)：（A）過去是否有和人力相關(guān)的法律訴訟？（B）當(dāng)前是否有現(xiàn)實或潛在的法律訴訟？外部化：（A） 人力資源職能的哪個部分是外部化的？這些外部化的職能如何監(jiān)控？人力資源的效果：（B） 他們能夠識別3個最強的領(lǐng)域和3個最有機會發(fā)展或提高的領(lǐng)域嗎？（C） 人力資源部門職員的技能和資格如何？他們是不是屬于多面手進入人力資源部門由沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練？（D） 其他公司如何管理人力資源，

10、有可以做基準(zhǔn)比較的機會嗎？訓(xùn)練和發(fā)展：（E） 有正式的培訓(xùn)和發(fā)展計劃嗎？（F） 員工可以接受所有可以使他們在工作中更有效的培訓(xùn)嗎？ 8、現(xiàn)場階段其他續(xù)時間 程序 簽名 索引人力資源信息系統(tǒng)（G） 人力資源信息系統(tǒng)和工資簿連接嗎？（H） 人力資源信息系統(tǒng)可以覆蓋年度薪水管理、預(yù)算、市場薪水行情跟蹤、崗位評估、薪水歷史、更新薪水結(jié)構(gòu)嗎？（I） 在員工離職信息進入系統(tǒng)之前，離職支票會通過工資簿被簽發(fā)嗎？（J） 人力資源系統(tǒng)的密碼是否受保護，如是？多久密碼會被更換？密碼長度是多少？屏幕反應(yīng)時間？報酬（K） 要求查閱按照薪水級別排列的薪水清單，是否在薪水級別上有重要的不公平或支付的薪水超出了合理的范圍？

11、（L） 有確定的薪級和浮動范圍嗎？（M） 有沒有定期與市場薪水進行比較？（N） 薪資調(diào)查是最新的嗎？招募和保持（O） 填補空缺的時間和成本是多少，有度量嗎？注意：6個月太長了。（P） 人力資源部門如何知道需要招募新的員工？（Q） 人員流動率是否過高？（R） 空缺職位信息是否在內(nèi)部公開，還是在互聯(lián)網(wǎng)上？（S） 在錄用前有沒有測試？（T） 有沒有全面的面談（U） 是否根據(jù)證明及背景調(diào)查來確定錄用？（V） 有沒有錄用推薦程序？（W） 有沒有團隊整合項目（例如目標(biāo)橙清，共同觀點等）？ 8、報告階段時間 程序 簽名 索引1. 準(zhǔn)備審計報告初稿,包括以下內(nèi)容:(a) 以高級的方式描述人力資源流程,識別控制

12、和缺陷(b) 提供人力資源方面已知的”最佳實務(wù)”,對應(yīng)最佳實務(wù),評價目前業(yè)務(wù)的效率和效果.(c) 與其他公司的人力資源對比基準(zhǔn)分析(d) 描述從有限測試結(jié)果(e)總結(jié)觀察和管理計劃 2. 發(fā)布初稿(a) 將初稿交給責(zé)任方和管理層征求意見.(b)明確設(shè)定管理層回復(fù)的最后期限(c) 校對報告.(d) 將管理層回復(fù)記錄在工作底稿中審計技術(shù)提示第2號會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實注冊會計師發(fā)現(xiàn)公布的已審計會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)及時采取一定的措施消除可能造成的不良影響，減輕審計責(zé)任。以下內(nèi)容旨在為注冊會計師提供處理此類問題的建議，供注冊會計師在執(zhí)業(yè)中參考。一、在會計報表公布日后，注冊會計師沒有義務(wù)對已審

13、計會計報表作進一步的詢問。如果知悉審計報告日已存在的可能導(dǎo)致修正審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。二、如果被審計單位管理當(dāng)局同意修改會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，審閱管理當(dāng)局采取的措施能否確保所有會計報表使用人了解這一情況，并對修改后的會計報表重新出具審計報告。三、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在重新出具的審計報告中增加說明段，說明被審計單位修改會計報表的原因以及修正前的審計報告，并提請管理當(dāng)局在會計報表附注中說明修改會計報表的原因。新出具的審計報告日期不應(yīng)早于管理當(dāng)局簽署修改后的會計報表的日期。四、如果被審計單位管理當(dāng)局沒有采取必要的措施

14、以確保所有會計報表使用人了解這一情況，并拒絕按照注冊會計師的建議修改會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向律師征求意見，采取必要措施以避免會計報表使用人繼續(xù)依賴原審計報告，并將擬采取的措施告知管理當(dāng)局。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知監(jiān)管機構(gòu)。內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)的要求，提出本指導(dǎo)意見。第二條 本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。第三條 按照國家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管

15、理當(dāng)局的責(zé)任。按照本意見的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告，是注冊會計師的責(zé)任。第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險降低至可接受的水平。第五條 注冊會計師對特定期間與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核業(yè)務(wù)，可參照本意見辦理。第二章 業(yè)務(wù)約定書第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)一，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風(fēng)險，確定是否接受委托。如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。第七條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（一） 委托目的；（二） 委托業(yè)務(wù)的性

16、質(zhì)；（三） 審核范圍；（四） 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任；（五） 內(nèi)部控制的固有限制；（六） 評價內(nèi)部控制磁性的標(biāo)準(zhǔn)；（七） 報告分支和使用的限制。第三章 審核計劃第八條 在制定審核計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定，以及內(nèi)部矛盾控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件。第九條 在制定審核計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（一） 被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險、技術(shù)進步等；（二） 被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；（三） 被審核單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化

17、；（四） 管理當(dāng)局的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性；（五） 管理當(dāng)局評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)；（六） 對重要性水平、固有風(fēng)險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷；（七） 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性；（八） 對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（九） 從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。第十條 如果被審核單位有多個經(jīng)營場所，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營場所的內(nèi)部控制進行了解和測試。在選擇了解和測試的經(jīng)營場所時，注冊會計師除考慮第九條列舉的有關(guān)因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 不同場所之間經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的相對性；（二） 會計處理的集中程度；（三）

18、控制環(huán)境的有效性，尤其是管理當(dāng)局對各經(jīng)營場所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營活動的能力；（四） 各經(jīng)營場所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。第十一條 內(nèi)部審計的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評價內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、獨立性及工作范圍。第四章 審核程度第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計劃，實施以下工作步驟：（一） 了解內(nèi)部控制的設(shè)計；（二） 評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性；（三） 測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計：（一） 詢問被審核單位的有關(guān)人員；（二） 檢查內(nèi)部控制生成的新聞文件和記錄；（三） 觀察被審核單位的經(jīng)營

19、管理活動。第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會計報表有關(guān)認定的重大錯報，評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。第十五條 在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實現(xiàn)控制目標(biāo)，而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。第十六條 在確定評價特定內(nèi)部控制設(shè)計合理性的程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（二） 特定內(nèi)部控制的描述方式；（三） 經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項內(nèi)部控制是

20、否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。第十八條 在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，注冊會計師通常實施以下程序：（一） 詢問被審核單位的有關(guān)人員；（二） 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（三） 觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動；（四） 重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。第十九條 在評價獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一） 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（二） 特定內(nèi)部控制在實現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性；（三） 被審核單位對特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行測試的性質(zhì)和范圍；（四） 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險。第二十條 在評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，注冊會計師可考慮利用管理當(dāng)局對內(nèi)部控

21、制執(zhí)行有效性的測試結(jié)果，但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進行外印證。第二十一條 在評價特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一） 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對特定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響；（二） 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化；（三） 特定內(nèi)部控制對其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度；（四） 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動；（五） 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備；（六）特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度；（七）特定控制目標(biāo)的實現(xiàn)是否依賴于多項內(nèi)部控制。第二十二條 某些內(nèi)部控制是連續(xù)執(zhí)行的，而某些內(nèi)部控制只在特定時間執(zhí)行，注會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時間和頻

22、率，合理確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。第二十三條 當(dāng)管理當(dāng)局在作出內(nèi)部控制有效性認定之前已對內(nèi)部控制作了改進時，如果注冊會計師確定新的內(nèi)容控制能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，并且已有效執(zhí)行了適當(dāng)?shù)臅r間，可不考慮改進前內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。第二十四條 對已發(fā)生的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時以書面形式與被審核單位進行溝通。第二十五條 在判斷某項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯誤或舞弊可能導(dǎo)致錯報的金額和性質(zhì)。第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項向管理當(dāng)局獲取書面聲明：（一） 管理當(dāng)局對建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負責(zé)；（二） 管理當(dāng)

23、局已對內(nèi)部控制的有效性進行了評價；（三） 管理當(dāng)局已作出特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定；（四）管理當(dāng)局已向注冊會計師告知內(nèi)部控制在設(shè)計和執(zhí)行方面存在的重大缺陷；（五）管理當(dāng)局已向注冊會計師告知發(fā)生的重大舞弊，以及雖不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊；（六） 期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能性影響內(nèi)部控制的其他因素，包括管理當(dāng)局針對重大缺陷采取的各項改進措施。第二十七條 如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施的審核程序及其結(jié)果，連同取得的有關(guān)資料，

24、形成審核工作底稿。五章 審核報告第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。第三十條 審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一） 標(biāo)題；（二） 收件人；（三） 引言段；（四）范圍段；（五） 固有限制段；（六） 意見段；（七） 簽章和會計師事務(wù)所地址；八）報告日期。第三十一條 審核報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”。第三十二條 審核報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。第三十三條 審核報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一） 被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定；（二） 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；（三） 注冊會

25、計師的責(zé)任。第三十四條 審核報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一） 審核依據(jù)，即內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見；（二） 審核程序；（三） 實施的審核程序為注冊會計師發(fā)表審核意見提供了合理的基礎(chǔ)。第三十五條 審核報告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一） 內(nèi)容控制的固有限制；（二） 根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險。第三十六條 審核報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。第三十七條 審核報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。第三十八條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。第三十九條 如果注冊

26、會計師認為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局已在書面聲明及認定中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。第四十條 如果注冊會計師認為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局未在其書面聲明及認定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認定其內(nèi)部控制依然有效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。第四十一條 如果審核范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。第四十二條 當(dāng)存在下列情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審核報告的影響：（一） 管

27、理當(dāng)局的認定僅涉及部分內(nèi)部控制的有效性；（二） 管理當(dāng)局的認定僅涉及內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。第四十三條 如果認為期后事項嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。附錄：內(nèi)部控制審核報告參考格式1、無保留意見內(nèi)部控制審核報告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對X年X月X日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)

28、部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。我們認為，貴公司按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。X會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日2、保留意見內(nèi)部控制審核報告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對X年X月X日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控

29、制有效性的認定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。（描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠為

30、企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。X會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日3、 否定意見內(nèi)部控制審核報告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對X年X月X日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見進行的。在審核過程中，

31、我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。（描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。我們認為，由于上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司未能按照

32、X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日保持與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。X會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日4、拒絕表示意見內(nèi)部控制審核報告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對X年X月X日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。由于管理當(dāng)局（描述范圍限制），我們未能實施必要的審核程序以獲取充分的證據(jù)

33、，因此，我們無法對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。X會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計指導(dǎo)意見第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，提出以下指導(dǎo)意見。第二條本意見所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指被審計單位按照股份有限公司會計制度(財會字19987號)、股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定(財會字199935號)和股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題解答(財會字199949號)等規(guī)定(以下簡稱“會計制度”)計提的壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和

34、長期投資減值準(zhǔn)備。第三條按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。第四條資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。第二章審計程序第五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第六條注冊會計師在審計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，通?？梢圆捎靡韵鲁绦颍?一)評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；(二)復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算的正確性；(三)在可能的情況下，比較前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；(四)檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計