工資薪金、福利費的扣除規(guī)定

1、工資薪金、福利費的扣除規(guī)定稅函2009 3號:“合理”工薪扣除標(biāo)準明確200913號：“合理”工薪標(biāo)準明確稅前扣除注意新規(guī)2009年1月4日，國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國 稅函200913號），對企業(yè)工資、薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題進行了明確。筆者就其主要內(nèi)容進 行了解析，提醒納稅人列支工資、耕金及福利費，關(guān)注扣除政策四項新規(guī)。合理工資、薪金認定五項原則企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資、薪金，是捋企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非 現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎

2、金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或 者受雇有關(guān)的其他支出.”國稅函2009J3號文件明確，實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股 東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪 金.稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制定了較為規(guī)范的 員工工資、耕金制度；（二）企業(yè)所制定的工資、耕金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定 時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的 工資、薪金，己依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、嶄金的安排

3、，不以減少或逃 避稅款為目的。企業(yè)所得稅法及實施條例對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是存在向“任職 或雇傭關(guān)系”的雇員實際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這 是判斷工資、薪金支出合理性的主要依據(jù).所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系， 提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了 提供服務(wù)人員的勞動。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非 現(xiàn)金形式的報酬。國稅函2009J3號文件對實施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”作了進一 步的補充說明，著重強調(diào)了 “企業(yè)按

4、照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、 耕金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金”方為“合理”。同時，國稅函2009J3號文件對各地稅 務(wù)機關(guān)如何認定企業(yè)工資、薪金的合理性，給出了五項指導(dǎo)性原則，具體操作由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng) 地的社會與經(jīng)濟發(fā)展水平和不同企業(yè)的情況區(qū)別把握、合理裁量，并且要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工 資水平。企業(yè)則必須建立健全內(nèi)部工資、薪金管理制度，其所發(fā)放工資要相對固定，每次工資調(diào)整都 要有案可査、有章可循；尤其要注意，每一筆工資、薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅等.國企工資、薪金總額不得超標(biāo)國稅函200913號文件規(guī)定，實施條例第四十、四十一、四十二條

5、所稱的“工資、薪金總額”， 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包拆企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng) 費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和 住房公積金。屈于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部 分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。上述政策說明，實施條例及國稅函200913號文件對工資、薪金扣除都強調(diào)實際發(fā)放，其范圍也 僅指工資、薪金，也就是說工資、嶄金總額必須是實際發(fā)放，而且實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包 括通常所說的“三費、五險、一金”，與新企業(yè)會計準則所規(guī)

6、范的“職工薪酬”范圍明顯不同。企業(yè) 在計算所得稅工資、薪金總額時，務(wù)必至少把握下面幾個事項內(nèi)容：一是實際工資、薪金總額是計算 稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬工資”科目對工資、薪金總額進行單獨核算；二是不 合理的工資、薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部 分的工資、薪金，不得扣除：三是超標(biāo)的工資、嶄金本身不得包插在所得稅稅前扣除的“工資、薪金 總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依 據(jù)。職工福利費范圍更詳細企業(yè)所

7、得稅法實施條例笫四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準予扣除。國稅函20093號文件第三條明確，實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工 福利費，包括以下內(nèi)容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和 人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè) 施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職 工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外 地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、

8、供暖費補貼、職工防 暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其 他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。與原有規(guī)定相比，新規(guī)定更為詳細、規(guī)范。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范 圍：1.退休職工的費用；2.被辭退職工的補償金：3.職工勞動保護費；4.職工在病假、生育假、探親 假期間領(lǐng)取到的補助；5.職工的學(xué)習(xí)費：&職工的伙食補助費（包拆職工在企業(yè)的午餐補助和出差期 間的伙食補助）銅。即國稅函200913號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企 業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)

9、費”、節(jié)假日物資及組織員工旅游 支出等都不在此列。職工福利費須單設(shè)賬冊準確核算國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函20081264 號）規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng) 累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚 未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計捉但尚未 實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得 額。國稅函20093號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單

10、獨設(shè)掘賬冊，進行準確核 算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的， 稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。對此，有關(guān)專業(yè)人士建議有的企業(yè)在管理費 項下設(shè)“管理費用一一職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工 薪酬一一職工福利費”科目。提醒注意的是，國稅函20093號文件明確，政策從2008年1月1日開始執(zhí)行，即與企業(yè)所 得稅法及其實施條例同步實施。當(dāng)前，正在開始進行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008年度財務(wù)賬目處理的差 異，及時進行必要的納稅調(diào)整，從而確保所得稅申報工作準確、及時、完整性。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函2009777號一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支 出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法） 第四十六條及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出 稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅（2008） 121號） 規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職