關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金會計(jì)核算的探討

1、 關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金會計(jì)核算的探討 2019年是新政府會計(jì)制度實(shí)施的第一年，部分行政事業(yè)單位在會計(jì)核算工作中遇到了一些問題，特別是預(yù)算單位對財(cái)政代管資金的會計(jì)核算感覺很復(fù)雜。本文結(jié)合工作實(shí)際，提出財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理方案，供大家探討。一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的管理模式以筆者所在縣為例，按照開展縣級預(yù)算單位銀行賬戶清理工作的通知規(guī)定，預(yù)算單位只設(shè)立了一個(gè)零余額基本賬戶，用于單位授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付和提取現(xiàn)金。目前，縣預(yù)算單位財(cái)政代管資金具體管理原則和收支流程為：一是“四不變一變”原則，預(yù)算單位執(zhí)行主體不變、資金審批權(quán)不變、資金使用權(quán)不變、會計(jì)核算權(quán)不變，變化的只是結(jié)算人，即由原單位財(cái)

2、務(wù)人員辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)改為縣財(cái)政局國庫科集中辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù);二是單位資金統(tǒng)一管理原則，預(yù)算單位將原實(shí)有存款賬戶中的資金及以后可能流入單位的資金全部轉(zhuǎn)入縣財(cái)政局開設(shè)的“財(cái)政代管資金專戶”，實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一代管;三是及時(shí)便利原則，由縣財(cái)政局與各相關(guān)預(yù)算單位以往來款的形式進(jìn)行會計(jì)核算，資金支付管理方式參照財(cái)政預(yù)算資金支付模式并簡化審批手續(xù)，國庫科收到預(yù)算單位代管資金后，給相關(guān)單位下達(dá)單位財(cái)政代管資金指標(biāo)，依據(jù)預(yù)算單位申請批復(fù)直接支付或授權(quán)支付計(jì)劃，通過國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付資金，最后由財(cái)政專戶代理銀行負(fù)責(zé)財(cái)政代管資金的清算。二、行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金案例解析（一）案例1.假設(shè)某單位2019年1月9

3、日收到保險(xiǎn)公司車輛出險(xiǎn)賠償款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元（2018年底賬面對應(yīng)科目“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”）;收到上級主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助資金30 000元（上級財(cái)政資金）;職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元;收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元;收繳職工2013年2018年的通訊補(bǔ)助104 000元;收到公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元;收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元，以上資金均已存（匯）入財(cái)政局代管賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同約定承租方每月7號前繳納房租，本案例不考慮相關(guān)稅費(fèi)），租金尚未收到。2.2019年1月1

4、5日，收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元，提取現(xiàn)金6 500元;單位繳納違反會計(jì)法罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈1 000元;支付單位職工王五撫恤金169 000元 （直接方式）;支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元（直接支付10 000、授權(quán)支付3 000）;收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門;公務(wù)卡支付購買無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元（300元35個(gè)）。3.2019年1月23日，財(cái)政部門按照規(guī)定收回單位超過兩年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，其中：存放于財(cái)政代管戶中的項(xiàng)目結(jié)余資金33 000元、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資

5、金5 000元;在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)賬列支掛暫存的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金88 000元（往年預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)）。4.2019年1月25日，經(jīng)批準(zhǔn)處置臺式電腦1臺，原值5 000元、已計(jì)提折舊4 860元;處置針式打印機(jī)1臺，原值4 500元、已計(jì)提折舊4 500元;以上2臺辦公設(shè)備處置價(jià)為300元。5.2019年1月31日，將庫存現(xiàn)金5 500元存入財(cái)政代管戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)。（二）賬務(wù)處理當(dāng)前，在新制度下會計(jì)人員對財(cái)政代管資金會計(jì)核算感到困惑的主要原因是支付方式發(fā)生了變化，為此，可以先將財(cái)政代管資金賬戶視同本單位的“銀行存款”賬戶，再結(jié)合國庫集中支付方式的賬務(wù)處理來理解。1.2019年1月9日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。（1）收

6、到車輛保險(xiǎn)賠款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他貨幣資金財(cái)政代管 14 000貸：其他收入 5 000其他應(yīng)收款交通肇事墊付 9 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 14 000貸：其他預(yù)算收入 5 000非財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整 9 000（2）收到上級主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助（上級財(cái)政資金）30 000元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他貨幣資金財(cái)政代管 30 000貸：非同級財(cái)政撥款收入 30 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 30 000 貸：非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入 30 000（3）職工李四繳回1

7、月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元;收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他貨幣資金財(cái)政代管 7 920貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用商品和服務(wù)支出差旅費(fèi)1 820業(yè)務(wù)活動費(fèi)用商品和服務(wù)支出水電費(fèi)6 100預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 7 920貸：行政支出商品和服務(wù)支出差旅費(fèi)1 820行政支出商品和服務(wù)支出水電費(fèi)6 100（4）收繳單位職工20132018年的通訊補(bǔ)助104 000萬元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他貨幣資金財(cái)政代管 104 000貸：以前年度盈余調(diào)整 104 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 104 000貸：

8、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 104 000（5）收到公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元，收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他貨幣資金財(cái)政代管 177 000貸：其他應(yīng)付款公司項(xiàng)目保證金 8 000其他應(yīng)付款王五撫恤金 169 000預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理。（6）經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月，租金尚未收到。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款房屋租金（1月份） 15 000貸：應(yīng)繳財(cái)政款 15 000預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理。2.2019年1月15日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。（1）收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：零余額賬戶用款額度財(cái)政代

9、管 40 000貸：其他貨幣資金財(cái)政代管 40 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管40 000貸：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 40 000（2）提取現(xiàn)金6 500元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金 6 500貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 6 500預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存貨幣資金庫存現(xiàn)金 6 500貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 6 500（3）繳納單位違反會計(jì)法罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈1 000元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他費(fèi)用罰沒支出 20 000其他費(fèi)

10、用現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 1 000其他應(yīng)付款個(gè)人罰款 8 000貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 20 000庫存現(xiàn)金 9 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：其他支出財(cái)政撥款支出（或非財(cái)政專項(xiàng)支出或其他資金支出）21 000貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 20 000資金結(jié)存貨幣資金庫存現(xiàn)金 1 000（4）直接支付單位職工王五撫恤金169 000萬元。 財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他應(yīng)付款王五撫恤金 169 000貸：其他貨幣資金財(cái)政代管 169 000預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理。（5）支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用商品和服務(wù)支出維護(hù)費(fèi)13 000貸：其他貨幣資金財(cái)政代管

11、10 000零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 3 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：行政支出基本支出商品和服務(wù)支出維護(hù)費(fèi) 13 000貸：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 10 000資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管3 000（6）收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：應(yīng)繳財(cái)政款房屋租金 15 000貸：其他應(yīng)收款房屋租金（1月份） 15 000預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理。（7）使用公務(wù)卡購買無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)通用設(shè)備通信設(shè)備無線藍(lán)牙耳機(jī) 10 500貸：其他應(yīng)付款公務(wù)卡 10 500預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理。（8）授權(quán)轉(zhuǎn)賬償還公務(wù)卡時(shí)：財(cái)務(wù)會

12、計(jì)處理為：借：其他應(yīng)付款公務(wù)卡 10 500貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 10 500預(yù)算會計(jì)處理為：借：行政支出基本支出資本性支出專用設(shè)備購置 10 500貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管 10 5003.2019年1月23日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：累計(jì)盈余 126 000貸：其他貨幣資金財(cái)政代管 38 000財(cái)政應(yīng)返還額度 88 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：財(cái)政撥款結(jié)余歸集上繳 121 000財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上繳 5 000貸：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 38 000資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度 88 0004.2019年1月25日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：資產(chǎn)

13、處置費(fèi)用 （5 000-4 860+4 500-4 500） 140固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （4 860+4 500）9 360貸：固定資產(chǎn) 9 500借：庫存現(xiàn)金 300貸：應(yīng)繳財(cái)政款 300上繳財(cái)政時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款 300貸：庫存現(xiàn)金 300預(yù)算會計(jì)：不做賬務(wù)處理。5.2019年1月31日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。 （1）將庫存現(xiàn)金6 000元存入財(cái)政代管戶。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借：其他貨幣資金財(cái)政代管 6 000貸：庫存現(xiàn)金 6 000預(yù)算會計(jì)處理為：借：資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管 6 000貸：資金結(jié)存貨幣資金庫存現(xiàn)金 6 000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)：將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

14、貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。三、行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理歸納從前面的案例解析可以看出，行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理，仍然是從資金來源、資金流出和期末結(jié)轉(zhuǎn)等角度分析并進(jìn)行會計(jì)核算的，與各單位的正常預(yù)算資金核算方法基本一致。下面按照財(cái)政代管資金流向，將單位在日常工作中可能遇到的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行歸納總結(jié)。（一）資金流入收到上級部門或其他來源的資金時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借記“其他貨幣資金財(cái)政代管”科目，貸記“上級補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目。預(yù)算會計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管”科目，

15、貸記“上級預(yù)算補(bǔ)助收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入”等收入類科目。（二）資金流出1.直接支付。根據(jù)直接支付入賬通知書及原始憑證入賬，財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他貨幣資金財(cái)政代管”科目。預(yù)算會計(jì)處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管”科目。2.授權(quán)支付。（1）收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單，財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借記“零余額賬戶用款額度財(cái)政代管”科目，貸記“其他貨幣資金財(cái)政代管”科目。預(yù)算會計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政

16、代管”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管”科目。（2）發(fā)生資金支出（流出）時(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度財(cái)政代管（或庫存現(xiàn)金）”科目。預(yù)算會計(jì)處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管（或資金結(jié)存貨幣資金庫存現(xiàn)金）”科目。（3）提取現(xiàn)金時(shí)。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度財(cái)政代管”科目。預(yù)算會計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存貨幣資金庫存現(xiàn)金”科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管”科

17、目。（三）財(cái)政代管資金年終結(jié)轉(zhuǎn)1.當(dāng)年已批復(fù)未用完的授權(quán)支付額度，經(jīng)對賬無誤后，由預(yù)算單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，注銷的零余額賬戶用款額度余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金財(cái)政代管”。財(cái)務(wù)會計(jì)處理為：借記“其他貨幣資金財(cái)政代管”科目，貸記“零余額賬戶用款額度財(cái)政代管”科目。預(yù)算會計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存貨幣資金其他貨幣資金財(cái)政代管”科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶用款額度財(cái)政代管”科目。2.未批復(fù)的直接支付和授權(quán)支付計(jì)劃，由國庫科和業(yè)務(wù)科室調(diào)減計(jì)劃恢復(fù)指標(biāo)，預(yù)算單位不做賬務(wù)處理。（四）財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)1.期末，將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。2.年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年