工資薪金稅前列支應(yīng)注意的問(wèn)題

1、工資薪金稅前列支應(yīng)注意的問(wèn)題工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。為了幫助企業(yè)把握好工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問(wèn)題。1、各種保險(xiǎn)的列支專家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，可以從六個(gè)方面來(lái)理解，第

2、一，扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二，其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過(guò)部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200927號(hào))的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

3、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購(gòu)買(mǎi)意外傷害保險(xiǎn)，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意，因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn)，按照實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

4、，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意，企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前，我國(guó)存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補(bǔ)貼、津貼打入住房公積金賬戶，并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅200610號(hào))規(guī)定，以及住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)(建金管20055號(hào))等文件精神，單位和個(gè)人分別在

5、不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù)，被限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3倍。在自查過(guò)程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。3、私車公用補(bǔ)貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對(duì)此，專家提醒，雖然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定，但一般來(lái)說(shuō)，私車公用是比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函2007305號(hào))的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保

6、險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。但需要指出的是，目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門(mén)進(jìn)行溝通。比如，北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)

7、所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知(京地稅企2003646號(hào))第三條就規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費(fèi)的列支待添加的隱藏文字內(nèi)容2企業(yè)所得稅法對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，但并未對(duì)差旅費(fèi)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而，專家提醒，沒(méi)出臺(tái)文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問(wèn)題上，

8、依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí)，都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。此外，差旅費(fèi)的個(gè)稅問(wèn)題也需要引起注意。按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知財(cái)稅2005183號(hào)第二條的規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。關(guān)于差旅費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則也無(wú)具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。最后，企業(yè)自查查出問(wèn)題后，不要存在僥幸心理，把問(wèn)題賬繼續(xù)作下去。因?yàn)?，為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國(guó)家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009259號(hào))。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)(國(guó)稅發(fā)200985號(hào))中也特別要求：國(guó)稅局、