網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計要素的變化(一).doc

1、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計要素的變化(一 )【摘要】 Internet 改變了傳統(tǒng)的審計工作方式，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、電子商務(wù)、電子貨幣的發(fā)展，使審計面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計的范圍、審計的目標(biāo)、審計的內(nèi)容、審計的方法等已不能滿足網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的需要，必須對審計的內(nèi)涵和外延重新加以思考?！娟P(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；審計要素；重新思考網(wǎng)絡(luò)審計是指網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)審計，即利用網(wǎng)絡(luò)及通信技術(shù)，輔助審計人員進(jìn)行對被審計單位建立在信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動（包括網(wǎng)絡(luò)會計、電子商務(wù)、電子金融、ERP等）進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計。 網(wǎng)絡(luò)審計是對電算化審計時空觀的突破，是現(xiàn)代審計在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的新發(fā)展。面對網(wǎng)絡(luò)審計，原有的審計相關(guān)概念，如審計對象、審計

2、目標(biāo)、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)、審計風(fēng)險以及審計準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，有必要對審計要素進(jìn)行重新思考。一、審計對象的變化審計對象是指審計所要考察的客體，即被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計報表及其他有關(guān)資料。而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中， 企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動的特點發(fā)生了巨大的變化，由于審計對象更加廣泛和復(fù)雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證，定期審查(年審或季審 )及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計所構(gòu)成的審計作業(yè)由不同的審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)成為必要和可能。各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)財務(wù)軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)

3、資源計劃和業(yè)務(wù)流程重組等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用，加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革， 使審計面臨的對象更加復(fù)雜。隨著電子商務(wù)和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，并且可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組；企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系， 或是投資融資關(guān)系、 或是技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，這些關(guān)系可通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時間內(nèi)， 以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，也可以在很短的時間內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)解散聯(lián)盟，從而使會計主體變得模糊， 審計對象也因此變得復(fù)雜。因此，在網(wǎng)絡(luò)時代，審計對象具有動態(tài)性、虛擬性和適時改變性。二、審計主體的變化審計主體是指實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機(jī)構(gòu)和審計人員。

4、在網(wǎng)絡(luò)審計中， 企業(yè)的經(jīng)營管理活動都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，審計對象、 審計線索等發(fā)生了變化，審計工作的開展也需要在網(wǎng)上進(jìn)行。 首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)上實施對被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時，對審計人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。這就要求審計人員應(yīng)該是一種復(fù)合型的、全方位的人才， 不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代審計理論和審計技能，還要掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計算機(jī)硬件、 軟件的操作和維護(hù)等。審計人員必須了解網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，在審計監(jiān)督時，深入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計與實施中去。關(guān)于電子

5、數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計，國際審計準(zhǔn)則第 15號中規(guī)定： “在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計時， 審計人員應(yīng)對被審計系統(tǒng)的計算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)部控制的研究與評估的影響和需要采用的審計程序，包括計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用”。審計人員還應(yīng)對實施審計程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識。這些無疑對傳統(tǒng)的審計主體提出了挑戰(zhàn)。三、審計目標(biāo)的變化審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的目的和要求。獨立審計的目標(biāo)是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。即在 “有紙化 ”的信息載體上查錯

6、防弊， 對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價， 對審計對象的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、 合理性和效益性進(jìn)行審查和評價， 其目的是為審計委托人服務(wù)。 會計報表是企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映， 在網(wǎng)絡(luò)時代， 它將具有及時性、實時性，同時其內(nèi)容和范圍都將擴(kuò)大。 會計報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)， 因而網(wǎng)絡(luò)時代的審計工作將向更深、 更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展， 諸如企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的審計、 人力資源利用狀況的審計、 政府調(diào)控職能實現(xiàn)程度的審計、 顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計等都將成為網(wǎng)絡(luò)審計的目標(biāo)。四、審計范圍的變化審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達(dá)到的廣度。審計范圍

7、要依據(jù)不同的審計對象和審計目標(biāo)來確定。傳統(tǒng)審計中， 審計范圍狹窄而且封閉。 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，會計信息的處理也是在一個開放的環(huán)境中進(jìn)行，任何人都可以通過網(wǎng)絡(luò)使用信息資源。同時， 由于其資源的共享性， 能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。 因此，我們需要對系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計，需要對交易雙方以及其他相關(guān)方進(jìn)行審計，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)。因而，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計范圍也將大大拓寬。另外， 財務(wù)會計報告的范圍

8、將有所擴(kuò)大。由于網(wǎng)絡(luò)的快速性、變動性及虛擬性，使得會計主體的外延復(fù)雜化。 具有現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品就可能形成一個公司。各個獨立會計主體可以根據(jù)需要自由整合、重組和解散。因而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代審計范圍將變得復(fù)雜。五、審計線索的變化在傳統(tǒng)審計中 ,審計證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計線索十分清晰,審計人員通過跟蹤審計線索來收集審計證據(jù)、審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而在網(wǎng)絡(luò)審計中，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，企業(yè)實現(xiàn)了無紙化交易 ,所有的審計證據(jù)都存儲在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會計處理方式發(fā)生了變化， 審計線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。審計人員只能通過在線訪問或查詢的方式獲取無紙化審計線索。 在這樣一個環(huán)境下，信息

9、的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計調(diào)查取證的難度增大。 同時，如果系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能在審計時才發(fā)現(xiàn)只留下了業(yè)務(wù)處理結(jié)果，而無法追究其來源，這些勢必加大了審計風(fēng)險。六、審計內(nèi)容的變化審計的職能是監(jiān)督。 網(wǎng)絡(luò)審計的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計相比有了一定的拓展。第一， 要對系統(tǒng)進(jìn)行審計。在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計過程中應(yīng)有審計人員參加，對系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理方法、 安全措施等進(jìn)行審查，保證系統(tǒng)運(yùn)行安全可靠。第二，要對網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，即應(yīng)包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部行政控制，內(nèi)部會計控制是指有關(guān)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和保證會計記錄可靠性的組織計劃和業(yè)務(wù)處理程序，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批， 企業(yè)資產(chǎn)的限制接觸

10、，保證記錄和報告體系準(zhǔn)確可靠的一系列措施。內(nèi)部行政控制則側(cè)重于督促目標(biāo)責(zé)任的落實與業(yè)務(wù)效率的提高， 如勞動人事制度、 新產(chǎn)品研究開發(fā)制度、商品銷售內(nèi)部控制制度以及電子信息和情報資料內(nèi)部控制制度等。第三， 對網(wǎng)絡(luò)一般控制審計。一般控制審計是電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的主要控制手段之一，內(nèi)容涉及人員管理、 網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)軟硬件的管理、運(yùn)行環(huán)境等的審計。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)的核心是電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用系統(tǒng)，它賴以運(yùn)作的基礎(chǔ)是操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)， 操作系統(tǒng)上計算機(jī)硬件資源用戶的接口，是各類程序運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺，它支持著數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的運(yùn)行。網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)是：硬件系統(tǒng)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和應(yīng)用軟件系統(tǒng)。一般控制應(yīng)該做到對網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的系統(tǒng)安全、組織分工、 系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、 軟硬件資源安全等的有效控制，一般控制審計就是針對企業(yè)對以上控制內(nèi)容的水平做出合理的評價，并作為實質(zhì)性測試的依據(jù)。第四，應(yīng)用控制