年底結(jié)賬流程結(jié)賬與賬務(wù)處理

1、會計年底結(jié)賬流程及年底結(jié)賬注意事項年底結(jié)賬是核算企業(yè)經(jīng)營成果，申報繳稅（特別是企業(yè)所得稅）的關(guān)健節(jié)點，對 會計專業(yè)水平最終的考驗，也是會計人員最忙的時間，那年底結(jié)賬的步驟有哪些， 年底結(jié)賬又有哪些注 意事項？年底應(yīng)在財務(wù)、賬務(wù)清理完畢，賬目核對相符的基礎(chǔ)上進行年底結(jié)賬。年底結(jié)賬工作一般分為3個步驟，即年底轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。1年底轉(zhuǎn)賬年底轉(zhuǎn)賬的程序如下：（1） 計算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月月末的余額；（2）編制結(jié)賬前的 資產(chǎn)負債表”并試算平衡；（3 ）按年底轉(zhuǎn)賬辦法” 31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。2. 結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬的做法如下：（1）將轉(zhuǎn)賬后無

2、余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部 結(jié)清；（2） 對年底有余額的賬戶，在 全年累計數(shù)”下行的 摘要”欄內(nèi)注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再 在下面劃雙紅線，表示年底余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。3. 記入新賬根據(jù)本年度各賬戶余額， 編制年底決算的 資產(chǎn)負債表和有關(guān)明細表，按表列出各賬戶 的年底余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在 摘要”欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。年底結(jié)賬前需要注意的事情：一、發(fā)票問題1、費用性的支出：根據(jù)所得稅的有關(guān)規(guī)定，沒有發(fā)票不能稅前扣除。結(jié)賬前需要檢查 有沒有應(yīng)該取得發(fā)票但是還沒有取得的情況，如果有就要督催有關(guān)人員催要發(fā)

3、票。2、存貨：購進材料，貨到票未到，有沒有暫估入庫，如果平時沒有暫估，那么在年底 結(jié)賬前一定要先估價入賬，并督促有關(guān)的人員盡快索要發(fā)票。估價入賬是會計制度的要求，但是估價入賬的時間要有合理性，如果所得稅 匯算清繳申報前還未取得發(fā)票， 應(yīng)在所得稅匯算清繳申報時做納稅調(diào)整。二、防止已發(fā)生的成本費用跨年列支企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬，當(dāng)年的費用一定要計入當(dāng)年的損益。所得稅法規(guī)定，可以稅前扣除的，必須是實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。年底結(jié)賬前應(yīng)對所有預(yù)提、計提、 待攤費用項目進行清理， 防止企業(yè)已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造 成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨

4、年度入賬。注：日常報銷的差旅費等可以跨年底，但應(yīng)合理，一般在出差回來后應(yīng)及時報銷。三、各項往來賬財務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項， 年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。對于無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)確定為壞賬，對于不再支付的應(yīng)付賬款，取得相關(guān)證據(jù)并經(jīng)內(nèi)部審批后及時進行賬務(wù) 處理。四、個人借款關(guān)注股東個人借款及員工借款中否有屬于工資獎金、分紅分配方面的款項，長期未收回的款項應(yīng)及時處理。五、財產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按

5、期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。財務(wù)人員在年底結(jié)賬前檢查企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的財產(chǎn)損失是否及時報批，有關(guān)的進項稅是否轉(zhuǎn)出，以免增加增值稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險。六、當(dāng)年的稅費繳納情況稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年底總體計算一下自己的稅負情況。財務(wù)人員應(yīng)檢查企業(yè)的稅金繳納是否及時足額，有無漏繳，對當(dāng)年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負情況， 與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的稅負作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進行適當(dāng)調(diào)

6、整。七、檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理根據(jù)選擇執(zhí)行的 會計準(zhǔn)則和會計制度，查看會計科目的設(shè)置、賬務(wù)處理的方式是否正確。 企業(yè)會計應(yīng)針對會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定重點檢查一下自身的會計處理情況，是否有不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的處理事項。如有，則應(yīng)在結(jié)賬前調(diào)整。會計年終結(jié)賬與賬務(wù)處理歲末年初會計必看導(dǎo)讀】歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，而且要 對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業(yè)財務(wù)人員重點關(guān)注的問題，比如涉稅事項的調(diào)整等。一、檢查當(dāng)年的稅費繳納情況年終時，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的

7、稅負作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅負率進行適當(dāng)調(diào)整。這是因為稅務(wù)機關(guān)的稽查選案， 往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。如計算企業(yè)增值稅稅負率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負率=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)十當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)，月“應(yīng)納稅額”即為每月增值稅納稅申報表應(yīng)納稅額合計數(shù)。月“應(yīng)稅銷售 額”=每月增值稅納稅申報表中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算:某時期增值稅“稅負率”=當(dāng)期各項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額累計數(shù)+當(dāng)

8、期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)十當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)；或=當(dāng)期銷項稅額累計數(shù)-（進項稅額累計數(shù)-進項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù)）- 期初留抵稅額+期末留抵稅額+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù) -當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累 計數(shù)十當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)。注：上面銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-上期留抵稅額0 （無負數(shù)，負數(shù)實為期末留抵稅額），即與申報表中“按適用稅率計算的應(yīng)納稅額”計算口徑一致。二、避免已發(fā)生的成本費用跨年列支企業(yè)在年底結(jié)賬前應(yīng)對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)

9、生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項目處理（一）稅務(wù)罰款的處理企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：（1 ）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3 ）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（ 5 ）本法第九條規(guī) 定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān) 的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進行了稅前扣除， 在結(jié)賬前應(yīng)進行調(diào)賬， 以免

10、帶來不必要 的麻煩。（二）預(yù)提、待攤會計處理企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。 但預(yù)提費用，則要注意符合企業(yè)所得確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的預(yù)提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理， 稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不 允許在以后年度攤銷其它費用。（三）固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬

11、于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目中。（四）贊助捐贈支出的處理國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國稅函2008828 號）進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐 贈，在年度利潤總額 12 %以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！保ㄎ澹┞毠じ＠M的處理。根據(jù)關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242 號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、 通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的， 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房

12、補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通 訊補貼納入工資總額只屬于財務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 20093號）作為“職工福利費”，在工資薪金總額14 %的比例以內(nèi)稅前扣除。（六）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草

13、企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出, 一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（七）職工教育經(jīng)費的處理。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5 % 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作 了相應(yīng)遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應(yīng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。四、個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應(yīng)重點關(guān)注：（一）個人借款的處理如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，應(yīng)及時要求其作相應(yīng)

14、的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。個人所得稅法規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目適用20 %的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機關(guān)開具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、 個人收取利息開具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔(dān)涉稅風(fēng)險。（二）關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題

15、的通知（財稅2008第121號，以下簡稱財稅2008第121號）規(guī)定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2 : 1，在2 : 1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息（金融企業(yè)為5: 1），只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2 : 1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原 則的，其超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除。同時這里要提醒注意的是，所謂債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無關(guān)聯(lián)

16、第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。財稅2008第121號規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報繳納所得稅時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。五、注意正確核算收入企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注以下幾個收入核算：（一）視同銷售核算企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)

17、品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。（二）包裝物收入核算企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退 還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押 金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。（三）在建工程試運行收入核算企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定， 對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的

18、非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、 費用和損失后的余額， 應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照企業(yè)所得稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟特區(qū)的 生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。（四）超過一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務(wù)收入核算建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。六、注意會計與稅法界定的收入概念的差異納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補， 彌補期最長不得超過 5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損， 都作為實際彌補 年限計算。稅法

19、所指虧損的概念， 不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目， 其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項目（彌補虧損、聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治 理三廢收益、股息收入、 國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補。企業(yè)必須特別注意會計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內(nèi)容比會計規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時應(yīng)注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷

20、售行為，會計準(zhǔn)則規(guī) 定應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定為公允價值。公允價值與應(yīng)收金額的差額，計入“未實現(xiàn)融資收益”，并按實際利率法攤銷，沖減“財務(wù)費用”。 而稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當(dāng)然，如果一次性開具了發(fā)票， 則應(yīng)全額確定銷項稅額，會計準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”，按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費。此種處理稅法并不認可，所以以后各期攤銷的未確認融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。企業(yè)代第三方收取的款項也應(yīng)特別關(guān)注：會計上應(yīng)當(dāng)作為負債處理， 不應(yīng)當(dāng)確認為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項作為價外收入與銷售商品一起作為銷售收入 計繳稅金。此

21、外，由于稅法和會計所依據(jù)的角度不同，價外費用在會計中沒有逐一介紹其應(yīng)該計入什么科目，因此在實際操作中，按其性質(zhì)分別計入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計入什么科目，都要計算銷項稅額。七、會計報表的財務(wù)分析一個企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，都會通過財務(wù)報告反映出來。所以，在年終結(jié)賬時，財務(wù)人員應(yīng)對會計報表進行稅務(wù)分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏的財務(wù)風(fēng)險：（1）在資產(chǎn)負債表上的表現(xiàn)為：存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、資本公積等會計科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、賬實不符。比如說，企業(yè)在采購時為 了控制成本，從規(guī)模較小的供應(yīng)商處采購，它不能出具合規(guī)的發(fā)票， 采購回來的貨物沒法入賬，倉庫里面有實物，就會造成實大于賬的現(xiàn)象。學(xué)習(xí)是成就事業(yè)的基石（2）在利潤表上的表現(xiàn)則為成本費用與收入不配比，利潤結(jié)構(gòu)不合理。（3 ）各項指標(biāo)，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。建議企業(yè)應(yīng)該對根據(jù)賬目擬出 來的損益表和資產(chǎn)負債表作一個詳細的分析報告，如毛利潤比率、凈利潤及費用增減比率、 應(yīng)收款項