第十章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

1、第十章第十章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法 教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 理解分類法、定額法等成本計(jì)算輔助方法的主理解分類法、定額法等成本計(jì)算輔助方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握聯(lián)產(chǎn)品、要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的具體計(jì)算方法和相應(yīng)副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；理解不同成本計(jì)算方法在實(shí)踐中的賬務(wù)處理；理解不同成本計(jì)算方法在實(shí)踐中的運(yùn)用。的運(yùn)用。 學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容 分類法、定額法分類法、定額法 第一節(jié)第一節(jié) 分類法分類法o 一、分類法概述一、分類法概述o （一）分類法的概念（一）分類法的概念n分類法是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

2、分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作分類法是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類別產(chǎn)品成本，為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類別產(chǎn)品成本，然后再按一定的方法在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算然后再按一定的方法在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算的輔助方法。出各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算的輔助方法。o （二）分類法的適用范圍（二）分類法的適用范圍n1、適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類、適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的企業(yè)。如：食品廠、制鞋廠等的企業(yè)。如：食品廠、制鞋廠等n2、適用于工業(yè)企業(yè)

3、的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級(jí)產(chǎn)品、零、適用于工業(yè)企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級(jí)產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的成本計(jì)算星產(chǎn)品的成本計(jì)算 。具體如下：。具體如下：聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品o 聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)用同一原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)用同一原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的幾種具有同等地位的主要程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如化工企業(yè)對(duì)原油進(jìn)行提煉，煉出的汽產(chǎn)品。如化工企業(yè)對(duì)原油進(jìn)行提煉，煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品。油、煤油、柴油等產(chǎn)品。o 聯(lián)產(chǎn)品所用的原材料和工藝過(guò)程相同，因而最聯(lián)產(chǎn)品所用的原材料和工藝過(guò)程相同，因而最易于、也只能歸為一類，采用分類法計(jì)算成本。易于、也只能歸為一類，采用分

4、類法計(jì)算成本。副產(chǎn)品副產(chǎn)品o 副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及制皂生產(chǎn)中產(chǎn)生油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及制皂生產(chǎn)中產(chǎn)生的甘油等。的甘油等。o 主副產(chǎn)品之間成本的劃分，可以采用分類法。主副產(chǎn)品之間成本的劃分，可以采用分類法。o 其中如果副產(chǎn)品的比重較大，應(yīng)該將主、副產(chǎn)品視同其中如果副產(chǎn)品的比重較大，應(yīng)該將主、副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算成本。聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算成本。o 如果副產(chǎn)品比重不大，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以采如果副產(chǎn)品比

5、重不大，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以采用與分類法相類似的方法計(jì)算成本，即將主副產(chǎn)品合用與分類法相類似的方法計(jì)算成本，即將主副產(chǎn)品合為一類歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定為一類歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。主產(chǎn)品的成本。等級(jí)產(chǎn)品等級(jí)產(chǎn)品o 等級(jí)產(chǎn)品是指品種相同、但質(zhì)量有差別的產(chǎn)品。等級(jí)產(chǎn)品是指品種相同、但質(zhì)量有差別的產(chǎn)品。注意等級(jí)產(chǎn)品與不合格品是不同的概念。注意等級(jí)產(chǎn)品與不合格品是不同的概念。o 區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級(jí)產(chǎn)品能否使區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級(jí)產(chǎn)品能否

6、使用分類法的關(guān)鍵：用分類法的關(guān)鍵：n 如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量或工藝技術(shù)上的要求等不同客觀原因產(chǎn)生的，可將其視或工藝技術(shù)上的要求等不同客觀原因產(chǎn)生的，可將其視為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，采用分類法計(jì)算成本。為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，采用分類法計(jì)算成本。n 如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于工人操作不當(dāng)?shù)戎饔^原因造成如果產(chǎn)品質(zhì)量差別是由于工人操作不當(dāng)?shù)戎饔^原因造成的，則不同等級(jí)產(chǎn)品成本相同。的，則不同等級(jí)產(chǎn)品成本相同。零星產(chǎn)品零星產(chǎn)品o 零星產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品以外，還零星產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品以外，還可能為協(xié)作企業(yè)等生

7、產(chǎn)的少量零部件，或者可能為協(xié)作企業(yè)等生產(chǎn)的少量零部件，或者自制少量材料和工具、器具等。自制少量材料和工具、器具等。o 這些零星產(chǎn)品雖然材料、工藝并不接近，但這些零星產(chǎn)品雖然材料、工藝并不接近，但由于其品種規(guī)格繁多、數(shù)量少，所占的費(fèi)用由于其品種規(guī)格繁多、數(shù)量少，所占的費(fèi)用比重也小，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以考慮比重也小，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以考慮將其歸為幾類，采用分類法計(jì)算成本。將其歸為幾類，采用分類法計(jì)算成本。（三）分類法的特點(diǎn)（三）分類法的特點(diǎn)o 1、分類法的成本計(jì)算對(duì)象為產(chǎn)品的類別，、分類法的成本計(jì)算對(duì)象為產(chǎn)品的類別，按類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用。按類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用。o 2、分類法只是成本計(jì)算的輔助

8、方法，關(guān)于、分類法只是成本計(jì)算的輔助方法，關(guān)于成本計(jì)算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完成本計(jì)算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配等問(wèn)題，都依工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配等問(wèn)題，都依它所結(jié)合使用的成本計(jì)算的基本方法而定。它所結(jié)合使用的成本計(jì)算的基本方法而定。（四）分類法的計(jì)算程序（四）分類法的計(jì)算程序o1、劃分產(chǎn)品類別。、劃分產(chǎn)品類別。n類別的劃分應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途、特點(diǎn)、耗用的原材料以類別的劃分應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、用途、特點(diǎn)、耗用的原材料以及生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)；及生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)；n進(jìn)行產(chǎn)品分類時(shí)，注意類距的確定要適當(dāng)，兼顧成本計(jì)算工作進(jìn)行產(chǎn)品分類時(shí)，注意類距的確定要適當(dāng)，兼

9、顧成本計(jì)算工作的簡(jiǎn)化與正確性。的簡(jiǎn)化與正確性。o2、按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬。、按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬。o3、按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并按產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本、按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并按產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本管理要求選用所要結(jié)合使用的成本計(jì)算的基本方法：品種法、分批管理要求選用所要結(jié)合使用的成本計(jì)算的基本方法：品種法、分批法或分步法，計(jì)算出各類產(chǎn)品成本。法或分步法，計(jì)算出各類產(chǎn)品成本。o4、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。n選擇類內(nèi)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量選擇與成本水平高低有選擇類內(nèi)產(chǎn)品的

10、分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量選擇與成本水平高低有密切聯(lián)系且簡(jiǎn)便易行的分配標(biāo)準(zhǔn)。通常，可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)密切聯(lián)系且簡(jiǎn)便易行的分配標(biāo)準(zhǔn)。通常，可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有：（有：（1）技術(shù)指標(biāo)，如重量、體積等；（）技術(shù)指標(biāo)，如重量、體積等；（2）定額消耗指標(biāo)；）定額消耗指標(biāo)；（3）經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)，如售價(jià)、計(jì)劃成本等。）經(jīng)濟(jì)價(jià)值指標(biāo)，如售價(jià)、計(jì)劃成本等。n常用的分配方法有定額比例法和系數(shù)法。常用的分配方法有定額比例法和系數(shù)法。要素費(fèi)用材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬明細(xì)賬 外購(gòu)動(dòng)力分配表外購(gòu)動(dòng)力分配表人工費(fèi)用分配表人工費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表制造費(fèi)用制造費(fèi)用

11、明細(xì)賬明細(xì)賬 攤提費(fèi)用攤提費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)賬 制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配表分配表攤提費(fèi)用攤提費(fèi)用分配表分配表輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)分配表分配表 乙類產(chǎn)品乙類產(chǎn)品成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬甲類產(chǎn)品甲類產(chǎn)品成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬分類法產(chǎn)品成本計(jì)算程序圖分類法產(chǎn)品成本計(jì)算程序圖A產(chǎn)品成產(chǎn)品成本明細(xì)賬本明細(xì)賬B B產(chǎn)品成產(chǎn)品成本明細(xì)賬本明細(xì)賬產(chǎn)品成產(chǎn)品成本明細(xì)賬本明細(xì)賬產(chǎn)品成產(chǎn)品成本明細(xì)賬本明細(xì)賬產(chǎn)品成產(chǎn)品成本明細(xì)賬本明細(xì)賬（本圖略去對(duì)期間費(fèi)用的分配）（本圖略去對(duì)期間費(fèi)用的分配）系數(shù)法系數(shù)法 ：系數(shù)法是指計(jì)算出各類產(chǎn)品總成本后，按照系數(shù)分：系數(shù)法是指計(jì)算出各類產(chǎn)品總成本后，按照系數(shù)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。具體做法如下：

12、配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。具體做法如下：確定分配標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）確定分配標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）：通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)正常、售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為生產(chǎn)正常、售價(jià)穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”1”。計(jì)算其他產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品的有關(guān)定額資料，與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品用其他各種產(chǎn)品的有關(guān)定額資料，與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品相應(yīng)定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相相應(yīng)定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定不變。對(duì)穩(wěn)定不變。計(jì)算各產(chǎn)品總系數(shù)計(jì)算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，與系數(shù)

13、相乘即為將各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為總系數(shù)。也就是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量?？傁禂?shù)。也就是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本：以總系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分以總系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本。配類內(nèi)費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本。分類法舉例：案例：案例：企業(yè)概況企業(yè)概況某農(nóng)具廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)所用某農(nóng)具廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)所用材料和工藝過(guò)程相近，合為材料和工藝過(guò)程相近，合為A A類產(chǎn)品。該廠某月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品類產(chǎn)品。該廠某月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品20002000件、乙產(chǎn)成品件、乙產(chǎn)成品10001000件、丙產(chǎn)成品件、丙產(chǎn)成品12001200件；甲

14、在產(chǎn)品件；甲在產(chǎn)品100100件，乙在產(chǎn)品件，乙在產(chǎn)品150150件。件。定額資料定額資料有關(guān)定額資料見(jiàn)表有關(guān)定額資料見(jiàn)表8-18-1。 費(fèi)用資料費(fèi)用資料有關(guān)費(fèi)用資料見(jiàn)表有關(guān)費(fèi)用資料見(jiàn)表8-38-3。核算要求核算要求采用分類法計(jì)算各種產(chǎn)品成本。采用分類法計(jì)算各種產(chǎn)品成本。 表表8-1 8-1 系數(shù)計(jì)算表系數(shù)計(jì)算表類別：類別：A A類類 200200年年6 6月份月份 表8-2 總系數(shù)總系數(shù)( (標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量) )計(jì)算表計(jì)算表類別：A類 20年6月份 單位：元 表表8-3 8-3 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬類別：類別：A A類類 2020年年6 6月份月份 單位：元單位：元

15、 表8-4 類內(nèi)產(chǎn)品成本分配表類內(nèi)產(chǎn)品成本分配表 類別：A類 20年6月份 單位：元 （五）分類法的優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件（五）分類法的優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用條件o優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：n簡(jiǎn)化成本的計(jì)算工作；簡(jiǎn)化成本的計(jì)算工作；n能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握成本的水平。能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握成本的水平。o缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：n分類法的計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性；分類法的計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性；n產(chǎn)品分類的不合適、類距的不合理、分配標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際等都產(chǎn)品分類的不合適、類距的不合理、分配標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際等都將影響到計(jì)算的準(zhǔn)確性。將影響到計(jì)算的準(zhǔn)確性。o應(yīng)用條件：應(yīng)用條件：n正確劃分產(chǎn)品類別，適當(dāng)選擇

16、類距和分配標(biāo)準(zhǔn)，做到既簡(jiǎn)化成正確劃分產(chǎn)品類別，適當(dāng)選擇類距和分配標(biāo)準(zhǔn)，做到既簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，又使成本計(jì)算相對(duì)正確，是應(yīng)用分類法的關(guān)鍵所本計(jì)算工作，又使成本計(jì)算相對(duì)正確，是應(yīng)用分類法的關(guān)鍵所在；在；n當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過(guò)程發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該及當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過(guò)程發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整類別、修訂分配系數(shù)或考慮另選分配標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)調(diào)整類別、修訂分配系數(shù)或考慮另選分配標(biāo)準(zhǔn)。二、分類法的應(yīng)用聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 1副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品成本的計(jì)算 2等級(jí)品成本的計(jì)算等級(jí)品成本的計(jì)算 3（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品是用相同的原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)

17、程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的幾種具有聯(lián)產(chǎn)品是用相同的原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如煉油廠經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程提煉出的汽油、煤油、同等地位的主要產(chǎn)品。如煉油廠經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程提煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、白糖、紅糖等。柴油等產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、白糖、紅糖等。聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算，聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算，關(guān)鍵是確定關(guān)鍵是確定“分離點(diǎn)分離點(diǎn)”。 各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中投入相同材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，在生產(chǎn)過(guò)程終各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中投入相同材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，在生產(chǎn)過(guò)程終了或在生產(chǎn)步驟的某一個(gè)了或在生產(chǎn)步驟的某一個(gè)“點(diǎn)點(diǎn)”上分離出來(lái)，就被

18、稱為上分離出來(lái)，就被稱為“分離點(diǎn)分離點(diǎn)”。 分離之后有的產(chǎn)品可直接銷售，有的則需進(jìn)一步加工。分離之后有的產(chǎn)品可直接銷售，有的則需進(jìn)一步加工。 在分離點(diǎn)之前發(fā)生的成本成為聯(lián)合成本，在分離點(diǎn)之后的成本，稱為可歸屬在分離點(diǎn)之前發(fā)生的成本成為聯(lián)合成本，在分離點(diǎn)之后的成本，稱為可歸屬成本（可歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上）。成本（可歸屬到某種聯(lián)產(chǎn)品上）。聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算包括分離點(diǎn)前的聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算包括分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本計(jì)算聯(lián)合成本計(jì)算、分離點(diǎn)的、分離點(diǎn)的聯(lián)合成本分聯(lián)合成本分配配和分離點(diǎn)后和分離點(diǎn)后可歸屬成本的計(jì)算可歸屬成本的計(jì)算。 聯(lián)合成本和可歸屬成本的計(jì)算，都應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)類型和管理要求，選用適合的聯(lián)合成本和可歸屬

19、成本的計(jì)算，都應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)類型和管理要求，選用適合的成本計(jì)算的基本方法。成本計(jì)算的基本方法。 計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本的關(guān)鍵是在分離點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渎?lián)合成本，包括實(shí)物計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本的關(guān)鍵是在分離點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渎?lián)合成本，包括實(shí)物計(jì)量分配法、系數(shù)法、售價(jià)分配法等。計(jì)量分配法、系數(shù)法、售價(jià)分配法等。由于聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程和所用原材料相同，因此最適合采用分類法計(jì)由于聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程和所用原材料相同，因此最適合采用分類法計(jì)算成本。算成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例：案例：案例：假設(shè)某企業(yè)用相同原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中同時(shí)生產(chǎn)出甲產(chǎn)品、乙半成品、假設(shè)某企業(yè)用相同原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中同時(shí)生產(chǎn)出甲產(chǎn)品、乙半成品、丙產(chǎn)

20、品三種具有同等地位的主要產(chǎn)品。這些聯(lián)產(chǎn)品歸為丙產(chǎn)品三種具有同等地位的主要產(chǎn)品。這些聯(lián)產(chǎn)品歸為A A類。采用單位售價(jià)作為分配類。采用單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配聯(lián)合成本，以丙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分配聯(lián)合成本，以丙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1 1。甲、丙產(chǎn)品分離后可直接銷。甲、丙產(chǎn)品分離后可直接銷售。乙半成品作為生產(chǎn)丁產(chǎn)品的一種原材料，分離后需進(jìn)一步投料加工為丁產(chǎn)品才售。乙半成品作為生產(chǎn)丁產(chǎn)品的一種原材料，分離后需進(jìn)一步投料加工為丁產(chǎn)品才能對(duì)外銷售。如圖能對(duì)外銷售。如圖8-18-1所示。所示。有關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、單價(jià)以及成本資料如表有關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、單價(jià)以及成本資料如表8-58-5、8-68-6所

21、示。所示。圖圖8-1 8-1 某企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程圖某企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程圖聯(lián)合成本聯(lián)合成本分離點(diǎn)分離點(diǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙半成品乙半成品丙產(chǎn)丙產(chǎn)品品直接銷售直接銷售進(jìn)一步投料加工進(jìn)一步投料加工（可歸屬成本）（可歸屬成本）直接銷售直接銷售丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品銷售銷售表表8-5 8-5 聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量和單價(jià)聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量和單價(jià) 表表8-6 8-6 成本資料成本資料 單位：元 注：乙半成品本無(wú)售價(jià)，其售價(jià)系丁產(chǎn)品售價(jià)扣除可歸屬成本倒退而得。注：乙半成品本無(wú)售價(jià)，其售價(jià)系丁產(chǎn)品售價(jià)扣除可歸屬成本倒退而得。 表8-7 A A類產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）成本分配計(jì)算表類產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）成本分配計(jì)算表 單位：元 其中，系數(shù)的計(jì)算：甲產(chǎn)品系數(shù)其中，系數(shù)

22、的計(jì)算：甲產(chǎn)品系數(shù)=12/15=0.8=12/15=0.8 乙半成品系數(shù)乙半成品系數(shù)=24/15=1.6=24/15=1.6根據(jù)以上資料，編制根據(jù)以上資料，編制A A類產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）成本計(jì)算表及乙半成類產(chǎn)品（聯(lián)產(chǎn)品）成本計(jì)算表及乙半成品成本匯總計(jì)算表，如表品成本匯總計(jì)算表，如表8-78-7、8-88-8所示：所示： 表8-8 丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表 單位：元 根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表、丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表以及產(chǎn)成品驗(yàn)根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表、丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表以及產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：收入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲甲 5712057120

23、自制半成品自制半成品乙乙 7616076160 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙丙 3570035700 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本AA類類 168980168980借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本丁丁 11240 11240 貸：原材料貸：原材料 56205620 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22482248 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 33723372借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品甲甲 5712057120 丁丁 8740087400 丙丙 35700 35700 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲甲 5712057120 丁丁 1124011240 丙丙 35700 35700 自制半成品自制半成品乙乙 76

24、16076160（二）副產(chǎn)品的成本計(jì)算（二）副產(chǎn)品的成本計(jì)算 副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過(guò)程中產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及面粉生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)出的麩皮等。產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及面粉生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)出的麩皮等。 副產(chǎn)品不是企業(yè)既定的生產(chǎn)目標(biāo)，副產(chǎn)品不是企業(yè)既定的生產(chǎn)目標(biāo)，價(jià)值一般較低，在企業(yè)價(jià)值一般較低，在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入中所占比重很小，通常是將副產(chǎn)品按照一定產(chǎn)品銷售收入中所占比重很小，通常是將副產(chǎn)品按照一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，從分離前的聯(lián)合成本中

25、扣除。的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，從分離前的聯(lián)合成本中扣除。 如果副產(chǎn)品的比重較大，且價(jià)值較高，為正確計(jì)算主、副如果副產(chǎn)品的比重較大，且價(jià)值較高，為正確計(jì)算主、副產(chǎn)品，可將其視同聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算成本。產(chǎn)品，可將其視同聯(lián)產(chǎn)品計(jì)算成本。 副產(chǎn)品的成本計(jì)算的關(guān)鍵在于副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題。副產(chǎn)品的成本計(jì)算的關(guān)鍵在于副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題。副產(chǎn)品副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)不能過(guò)高或過(guò)低，以免將主產(chǎn)品的超支轉(zhuǎn)嫁到副產(chǎn)的計(jì)價(jià)不能過(guò)高或過(guò)低，以免將主產(chǎn)品的超支轉(zhuǎn)嫁到副產(chǎn)品上或?qū)⒏碑a(chǎn)品的虧損轉(zhuǎn)嫁到主產(chǎn)品上。如果副產(chǎn)品的售品上或?qū)⒏碑a(chǎn)品的虧損轉(zhuǎn)嫁到主產(chǎn)品上。如果副產(chǎn)品的售價(jià)不能抵償其銷售費(fèi)用，則副產(chǎn)品不應(yīng)計(jì)價(jià)，即不從主產(chǎn)價(jià)不能抵償其銷售費(fèi)用，則副產(chǎn)品不應(yīng)計(jì)價(jià)

26、，即不從主產(chǎn)品中扣除其價(jià)值。品中扣除其價(jià)值。1、分離后直接銷售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)、分離后直接銷售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)-1-1o （1 1）副產(chǎn)品不計(jì)算成本。）副產(chǎn)品不計(jì)算成本。n當(dāng)副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較小時(shí)，副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前發(fā)生的任何當(dāng)副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較小時(shí)，副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前發(fā)生的任何成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用均為主產(chǎn)品成本。成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用均為主產(chǎn)品成本。n該法計(jì)算簡(jiǎn)便，但會(huì)高估主產(chǎn)品成本。該法計(jì)算簡(jiǎn)便，但會(huì)高估主產(chǎn)品成本。o （2 2）副產(chǎn)品按固定或計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。）副產(chǎn)品按固定或計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。主副產(chǎn)品分離主副產(chǎn)品分離后，將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本中扣除。后，將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本中扣除。n當(dāng)副產(chǎn)品的成

27、本中原材料所占的比重較大，或者副產(chǎn)品成本占當(dāng)副產(chǎn)品的成本中原材料所占的比重較大，或者副產(chǎn)品成本占聯(lián)合成本的比重較小時(shí)，應(yīng)將其成本從主產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬聯(lián)合成本的比重較小時(shí)，應(yīng)將其成本從主產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬“原材料原材料”成本項(xiàng)目中扣除；成本項(xiàng)目中扣除；n當(dāng)副產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的比重相差不大，或者副產(chǎn)品在聯(lián)合成當(dāng)副產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的比重相差不大，或者副產(chǎn)品在聯(lián)合成本中占有一定比重時(shí)，應(yīng)將其成本按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的本中占有一定比重時(shí)，應(yīng)將其成本按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除。各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除。1、分離后直接銷售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)、分離后直接銷售的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)-2-2o （3 3）副產(chǎn)品

28、按銷售價(jià)格扣除費(fèi)用、銷售稅金后的余額計(jì)）副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除費(fèi)用、銷售稅金后的余額計(jì)價(jià)，或者按售價(jià)減去正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余價(jià)，或者按售價(jià)減去正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)。額計(jì)價(jià)。n副產(chǎn)品成本可以從聯(lián)合成本明細(xì)賬副產(chǎn)品成本可以從聯(lián)合成本明細(xì)賬“原材料原材料”成本項(xiàng)目中扣除，成本項(xiàng)目中扣除，也可以按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除。也可以按比例從聯(lián)合成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除。n該法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況，該法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況，計(jì)算較為簡(jiǎn)便，但在副產(chǎn)計(jì)算較為簡(jiǎn)便，但在副產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)較大時(shí)，其成本將大受影響，進(jìn)而影響到主產(chǎn)品成品市價(jià)波動(dòng)較大時(shí)，其成本將大受

29、影響，進(jìn)而影響到主產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。本計(jì)算的正確性。o （4 4）聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配。）聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配。n該法主要是在副產(chǎn)品比重較大，且副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高時(shí)，為該法主要是在副產(chǎn)品比重較大，且副產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高時(shí)，為正確核算主副產(chǎn)品成本而采用的一種方法。正確核算主副產(chǎn)品成本而采用的一種方法。n采用該法，采用該法，應(yīng)將主副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品，應(yīng)將主副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品，采用一定標(biāo)準(zhǔn)在主副產(chǎn)采用一定標(biāo)準(zhǔn)在主副產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，并分別計(jì)算出各自的成本。品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，并分別計(jì)算出各自的成本。2、分離后副產(chǎn)品需進(jìn)一步加工的成本計(jì)價(jià)、分離后副產(chǎn)品需進(jìn)一步加工的成本計(jì)價(jià)o 副產(chǎn)品不僅

30、負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本，而且負(fù)擔(dān)可歸屬副產(chǎn)品不僅負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本，而且負(fù)擔(dān)可歸屬成本。成本。o 注：注：n“可歸屬成本可歸屬成本”應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某蓱?yīng)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法計(jì)算出其實(shí)際成本。本計(jì)算方法計(jì)算出其實(shí)際成本。n但如果加工時(shí)間較短且費(fèi)用較小，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也但如果加工時(shí)間較短且費(fèi)用較小，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可按事先測(cè)定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算繼續(xù)加工副產(chǎn)品可按事先測(cè)定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算繼續(xù)加工副產(chǎn)品的實(shí)際成本。的實(shí)際成本。副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例：案例：案例：假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品A A

31、的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出B B、C C、D D三種副產(chǎn)品三種副產(chǎn)品 ，主，主副產(chǎn)品歸為甲類產(chǎn)品。三種副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法分別為：副產(chǎn)品歸為甲類產(chǎn)品。三種副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法分別為：B B產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，從聯(lián)產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，從聯(lián)合成本的合成本的“原材料原材料”項(xiàng)目扣除；項(xiàng)目扣除；C C產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計(jì)價(jià)，按比例從聯(lián)合成本的計(jì)價(jià)，按比例從聯(lián)合成本的各成本項(xiàng)目各成本項(xiàng)目中扣除；中扣除；D D產(chǎn)品價(jià)值較低，為簡(jiǎn)化成本核算不產(chǎn)品價(jià)值較低，為簡(jiǎn)化成本核算不予計(jì)價(jià)。予計(jì)價(jià)。A A、C C產(chǎn)品采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。產(chǎn)品

32、采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。B B產(chǎn)品沒(méi)有在產(chǎn)品，故不必計(jì)算在產(chǎn)品沒(méi)有在產(chǎn)品，故不必計(jì)算在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。B B產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工成為產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工成為E E產(chǎn)品才能出售。產(chǎn)品才能出售。有關(guān)產(chǎn)量、單位產(chǎn)量有關(guān)成本費(fèi)用如表有關(guān)產(chǎn)量、單位產(chǎn)量有關(guān)成本費(fèi)用如表8-98-9所示所示有關(guān)甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）產(chǎn)品成本及月初、月末成本資料如表有關(guān)甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）產(chǎn)品成本及月初、月末成本資料如表8-108-10所示所示表8-9 產(chǎn)量及成本費(fèi)用產(chǎn)量及成本費(fèi)用表8-10 甲類產(chǎn)品資料甲類產(chǎn)品資料 單位：元單位：元根據(jù)以上資料，編制本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計(jì)算根據(jù)以上資料，編制本月甲類產(chǎn)

33、品（主副產(chǎn)品）成本分離計(jì)算表、主產(chǎn)品及各種副產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，如表表、主產(chǎn)品及各種副產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，如表8-118-11、8-128-12、8-8-1313、8-148-14：表8-11 本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計(jì)算表本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計(jì)算表 單位：元 作如下會(huì)計(jì)分錄：作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A 406000A 406000 原材料原材料B 40000B 40000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本C 54000C 54000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲類甲類 500000500000表8-12 A A產(chǎn)品（主產(chǎn)品）成本明細(xì)賬產(chǎn)品（主產(chǎn)品）成本明

34、細(xì)賬 單位：元單位：元作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品A 347000A 347000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本A 347000 A 347000 表8-13 E E產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬 單位：元單位：元作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本E 50600E 50600 貸：原材料貸：原材料B 40000B 40000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 30003000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 76007600 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品E 50600E 50600 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本E 50600 E 50600

35、 表8-14 C C產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬 單位：元單位：元作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品C 58140C 58140 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本C 58140 C 58140 （三）等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算（三）等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品是指用相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的品種相等級(jí)產(chǎn)品是指用相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的品種相同、但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。同、但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級(jí)產(chǎn)品能否使用分類法的關(guān)鍵：區(qū)分產(chǎn)品質(zhì)量差別形成的原因是等級(jí)產(chǎn)品能否使用分類法的關(guān)鍵：第一種原因：第一種原因：客觀原因客觀原

36、因。即質(zhì)量上的差別是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材。即質(zhì)量上的差別是由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)、所用原材料的質(zhì)量或工藝上的要求等客觀原因而產(chǎn)生的。料的質(zhì)量或工藝上的要求等客觀原因而產(chǎn)生的。 可將這些產(chǎn)品歸為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，可將這些產(chǎn)品歸為同一品種不同規(guī)格的一類產(chǎn)品，采用分類法采用分類法計(jì)算成本，計(jì)算成本，對(duì)不同等級(jí)的產(chǎn)品確定不同的單位成本；對(duì)不同等級(jí)的產(chǎn)品確定不同的單位成本； 可采用售價(jià)或其他分配標(biāo)準(zhǔn)；或?qū)⒎峙錁?biāo)準(zhǔn)折合成系數(shù)，采用系數(shù)法計(jì)算可采用售價(jià)或其他分配標(biāo)準(zhǔn)；或?qū)⒎峙錁?biāo)準(zhǔn)折合成系數(shù)，采用系數(shù)法計(jì)算分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。第二種原因：第二種原因：主觀原因主觀原因。即產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)

37、、所用的原材料和工藝過(guò)程完。即產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用的原材料和工藝過(guò)程完全相同，產(chǎn)品質(zhì)量上的差別是由于工人操作不當(dāng)、技術(shù)不嫻熟等主觀全相同，產(chǎn)品質(zhì)量上的差別是由于工人操作不當(dāng)、技術(shù)不嫻熟等主觀原因造成的。原因造成的。 這些不同等級(jí)產(chǎn)品的單位成本理應(yīng)相同這些不同等級(jí)產(chǎn)品的單位成本理應(yīng)相同，不能將分類法的原理應(yīng)用不能將分類法的原理應(yīng)用到這些到這些產(chǎn)品的成本計(jì)算中。產(chǎn)品的成本計(jì)算中。 應(yīng)按應(yīng)按產(chǎn)量（數(shù)量）比例產(chǎn)量（數(shù)量）比例分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。 低等級(jí)產(chǎn)品由于售價(jià)較低而造成的損失，說(shuō)明企業(yè)還需努力提高產(chǎn)品質(zhì)量。低等級(jí)產(chǎn)品由于售價(jià)較低而造成的損失，說(shuō)明企業(yè)還需努力提高產(chǎn)品質(zhì)量。等

38、級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例：案例：案例：某企業(yè)在生產(chǎn)主要某企業(yè)在生產(chǎn)主要A A種產(chǎn)品種產(chǎn)品500500件，產(chǎn)生三種等級(jí)產(chǎn)品，共發(fā)生聯(lián)合成本件，產(chǎn)生三種等級(jí)產(chǎn)品，共發(fā)生聯(lián)合成本2250022500元，其中原材料費(fèi)用元，其中原材料費(fèi)用95009500元，職工薪酬元，職工薪酬80008000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用50005000元。元。有關(guān)產(chǎn)量及單價(jià)資料如表有關(guān)產(chǎn)量及單價(jià)資料如表8-158-15所示所示表8-15 產(chǎn)量及單價(jià)資料產(chǎn)量及單價(jià)資料案例解決案例解決1 1：如果等級(jí)產(chǎn)品是由客觀原因造成的，那么可以采用售價(jià)作為分配標(biāo)如果等級(jí)產(chǎn)品是由客觀原因造成的，那么可以采用售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)或?qū)⑹蹆r(jià)折合成系數(shù)，采用

39、系數(shù)法來(lái)計(jì)算分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。準(zhǔn)或?qū)⑹蹆r(jià)折合成系數(shù)，采用系數(shù)法來(lái)計(jì)算分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。若采用售價(jià)發(fā)作為分配標(biāo)準(zhǔn)若采用售價(jià)發(fā)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算結(jié)果如表，計(jì)算結(jié)果如表8-168-16。表8-16 等級(jí)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配表（按售價(jià)比例分配）等級(jí)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配表（按售價(jià)比例分配） 單位：元單位：元其中：其中：直接材料分配率直接材料分配率=9500/40000=0.2375=9500/40000=0.2375直接人工分配率直接人工分配率=8000/40000=0.2=8000/40000=0.2制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=5000/40000=0.125=5000/40000=0.125作

40、作如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品AA一等品一等品 1125011250 二等品二等品 8437.58437.5 三等品三等品 2812.52812.5 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本A 22500 A 22500 案例解決案例解決2 2：如果等級(jí)產(chǎn)品是由主觀原因造成的，那么應(yīng)采用產(chǎn)量比例計(jì)算分配如果等級(jí)產(chǎn)品是由主觀原因造成的，那么應(yīng)采用產(chǎn)量比例計(jì)算分配等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。仍以上例計(jì)算，計(jì)算結(jié)果如表仍以上例計(jì)算，計(jì)算結(jié)果如表8-178-17。表8-17 等級(jí)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配表（等級(jí)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配表（按產(chǎn)量比例分配按產(chǎn)量比例分配） 單位：元單位：元其中：其

41、中：直接材料分配率直接材料分配率=9500/500=19=9500/500=19直接人工分配率直接人工分配率=8000/500=16=8000/500=16制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=5000/500=10=5000/500=10作作如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品AA一等品一等品 45004500 二等品二等品 67506750 三等品三等品 1125011250 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本A 22500 A 22500 第二節(jié)第二節(jié) 定額法定額法一、定額法概述一、定額法概述（一）定額法的概念（一）定額法的概念n定額法是為了及時(shí)核算和監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額

42、定額法是為了及時(shí)核算和監(jiān)督實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種產(chǎn)品成本計(jì)算的的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法輔助方法 。n定額法與實(shí)際成本計(jì)算方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：定額法與實(shí)際成本計(jì)算方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：o 1 1、在生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算上，定額法將實(shí)際發(fā)生額分成符合定、在生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算上，定額法將實(shí)際發(fā)生額分成符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)。額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)。o 2 2、在計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本上，定額法下產(chǎn)品的實(shí)際成本是通過(guò)、在計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本上，定額法下產(chǎn)品的實(shí)際成本是通過(guò)符合定額的耗費(fèi)，加減不符合定額的耗

43、費(fèi)求得的。符合定額的耗費(fèi)，加減不符合定額的耗費(fèi)求得的。o 3 3、從方法角度上，定額法不僅是一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，還是、從方法角度上，定額法不僅是一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，還是一種對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行直接控制、管理的方法。一種對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行直接控制、管理的方法。o 4 4、在成本反映控制上，成本法不僅能進(jìn)行事后成本控制，而是、在成本反映控制上，成本法不僅能進(jìn)行事后成本控制，而是包含了事前、事中、事后的全過(guò)程控制和管理，從而及時(shí)、有效包含了事前、事中、事后的全過(guò)程控制和管理，從而及時(shí)、有效的促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約以及產(chǎn)品成本的降低。的促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約以及產(chǎn)品成本的降低。（二）定額法的特點(diǎn)（二）定額法的特點(diǎn)定額法只是

44、成本計(jì)算的輔助方法，關(guān)于成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)定額法只是成本計(jì)算的輔助方法，關(guān)于成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，都要依它所結(jié)合使用的成本計(jì)算的基本方法而定。分配，都要依它所結(jié)合使用的成本計(jì)算的基本方法而定。1.事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制；為降低成本的目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制；2.在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算、分析和控制

45、；的差異分別核算、分析和控制； 3.月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計(jì)算月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。（三）定額法的計(jì)算程序（三）定額法的計(jì)算程序定額法下：實(shí)際成本定額法下：實(shí)際成本=定額成本定額成本脫離定額差異脫離定額差異材料成本差異材料成本差異定額變動(dòng)差定額變動(dòng)差異異1、按所結(jié)合的成本計(jì)算的基本方法所確定的成本計(jì)算對(duì)象，如產(chǎn)品品種、批、按所結(jié)合的成本計(jì)算的基本方法所確定的成本計(jì)算對(duì)象，如產(chǎn)品品種、批別、生產(chǎn)步驟等別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算

46、單），賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分別（或成本計(jì)算單），賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分別設(shè)置定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異等專欄。其余明設(shè)置定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異等專欄。其余明細(xì)賬按所結(jié)合的基本方法的要求設(shè)置。細(xì)賬按所結(jié)合的基本方法的要求設(shè)置。2、根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，并以現(xiàn)行消耗定額和費(fèi)用定額為依據(jù)，、根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，并以現(xiàn)行消耗定額和費(fèi)用定額為依據(jù)，制定產(chǎn)品的制定產(chǎn)品的定額成本定額成本，作為降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費(fèi)用支出的目標(biāo)。，作為降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費(fèi)用支出的目標(biāo)。3、如果月初進(jìn)行生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額或計(jì)劃價(jià)格的修訂，還要、如果月初進(jìn)行生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額或計(jì)劃價(jià)格的修訂，

47、還要計(jì)算月初的定計(jì)算月初的定額變動(dòng)差異額變動(dòng)差異，并據(jù)以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本并據(jù)以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。4、根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目的脫離定額差異憑證，、根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目的脫離定額差異憑證，匯總計(jì)算產(chǎn)品的脫離定額差異匯總計(jì)算產(chǎn)品的脫離定額差異，計(jì)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）。計(jì)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）。5、在定額法下，材料一般是按計(jì)劃成本計(jì)算的，以便于對(duì)其消耗定額進(jìn)行考、在定額法下，材料一般是按計(jì)劃成本計(jì)算的，以便于對(duì)其消耗定額進(jìn)行考核，故月末要根據(jù)本月的材料成本差異率，核，故月末要根據(jù)本月的材料成本差異率，計(jì)算材料成本差異計(jì)算材料成本差異。6、月末，企業(yè)應(yīng)將月初結(jié)轉(zhuǎn)和本月發(fā)生的脫

48、離定額差異和定額變動(dòng)差異分別、月末，企業(yè)應(yīng)將月初結(jié)轉(zhuǎn)和本月發(fā)生的脫離定額差異和定額變動(dòng)差異分別匯總，其中需要分配的差異，要按成本項(xiàng)目計(jì)算差異分配率，按照企業(yè)確定的匯總，其中需要分配的差異，要按成本項(xiàng)目計(jì)算差異分配率，按照企業(yè)確定的成本計(jì)算方法，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)完工產(chǎn)品的入庫(kù)成本計(jì)算方法，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)完工產(chǎn)品的入庫(kù)單，單，按成本項(xiàng)目計(jì)算完工產(chǎn)品成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異按成本項(xiàng)目計(jì)算完工產(chǎn)品成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，求得完工產(chǎn)品的實(shí)際總成求得完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本本和單位成本。（四）定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（四）定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：

49、 1 1、有利于加強(qiáng)日常的成本控制。、有利于加強(qiáng)日常的成本控制。 2 2、便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析。、便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析。 3 3、通過(guò)各項(xiàng)差異的核算，有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工、通過(guò)各項(xiàng)差異的核算，有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。作的水平。 4 4、有利于解決各項(xiàng)差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。、有利于解決各項(xiàng)差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 1 1、成本核算的工作量較大。、成本核算的工作量較大。 2 2、各項(xiàng)差異是按產(chǎn)品計(jì)算確定的，難以分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。、各項(xiàng)差異是按產(chǎn)品計(jì)算確定的，難以分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 適用范圍

50、：適用范圍： 1 1企業(yè)定額法管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)較好。企業(yè)定額法管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)較好。 2 2企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定。二、定額成本及其差異的核算二、定額成本及其差異的核算一一二二三三定額成本的計(jì)算定額成本的計(jì)算脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算材料成本差異的計(jì)算材料成本差異的計(jì)算定額變動(dòng)差異的核算定額變動(dòng)差異的核算四四五完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計(jì)算 （一）（一） 定額成本的計(jì)算定額成本的計(jì)算1 1、定額成本：定額成本：在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)在定額法

51、下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，符合定額和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，符合定額的耗費(fèi)即為定額成本。的耗費(fèi)即為定額成本。2 2、定額成本與計(jì)劃成本的、定額成本與計(jì)劃成本的聯(lián)系聯(lián)系：（1 1）企業(yè)制定的定額成本和計(jì)劃成本都是成本控制的目標(biāo)；）企業(yè)制定的定額成本和計(jì)劃成本都是成本控制的目標(biāo)；（2 2）兩者都是按產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)定額和計(jì)劃價(jià)格為根據(jù)確定的，計(jì)算公式相同。）兩者都是按產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)定額和計(jì)劃價(jià)格為根據(jù)確定的，計(jì)算公式相同。 單位產(chǎn)品定額成本或計(jì)劃成本單位產(chǎn)品定額成本或計(jì)劃成本= =直接材料費(fèi)用定額直接材料費(fèi)

52、用定額+ +直接人工費(fèi)用定額直接人工費(fèi)用定額 + +制造費(fèi)用定額制造費(fèi)用定額其中：直接材料定額其中：直接材料定額= =產(chǎn)品原材料消耗定額產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計(jì)劃單價(jià)原材料計(jì)劃單價(jià) 直接人工定額直接人工定額= =產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工資率計(jì)劃小時(shí)工資率 制造費(fèi)用定額制造費(fèi)用定額= =產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率定額成本與計(jì)劃成本的定額成本與計(jì)劃成本的區(qū)別：區(qū)別：（1 1）計(jì)劃成本在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的，定額成本在計(jì)劃期內(nèi)則是變動(dòng)的。）計(jì)劃成本在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的，定額成本在計(jì)劃期內(nèi)則是變動(dòng)的。（2 2）計(jì)劃成本一般是國(guó)家或上級(jí)公司

53、等管理機(jī)構(gòu)在計(jì)劃期內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本）計(jì)劃成本一般是國(guó)家或上級(jí)公司等管理機(jī)構(gòu)在計(jì)劃期內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本考核的依據(jù)；而定額成本是企業(yè)自行制定的，是日常（事中）成本控制的依考核的依據(jù)；而定額成本是企業(yè)自行制定的，是日常（事中）成本控制的依據(jù)，是月末產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算基礎(chǔ)，也是進(jìn)行（事后）成本考核、分析的據(jù)，是月末產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算基礎(chǔ)，也是進(jìn)行（事后）成本考核、分析的依據(jù)。依據(jù)。消耗定額消耗定額計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)現(xiàn)行定額（計(jì)劃期內(nèi)可變）現(xiàn)行定額（計(jì)劃期內(nèi)可變）計(jì)劃定額（計(jì)劃期內(nèi)不變）計(jì)劃定額（計(jì)劃期內(nèi)不變）計(jì)劃期內(nèi)不變計(jì)劃期內(nèi)不變計(jì)劃期內(nèi)可變計(jì)劃期內(nèi)可變計(jì)劃成本（計(jì)劃期內(nèi)不變）計(jì)劃成本（計(jì)劃期內(nèi)不變）定

54、額成本（計(jì)劃期內(nèi)不變）定額成本（計(jì)劃期內(nèi)不變）定額成本與計(jì)劃成本的區(qū)別定額成本與計(jì)劃成本的區(qū)別3 3、產(chǎn)品定額成本的、產(chǎn)品定額成本的計(jì)算程序計(jì)算程序采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。產(chǎn)品的定額成本。單位定額成本包括單位零件定額成本、單位部件定額成本和單位產(chǎn)品定額成單位定額成本包括單位零件定額成本、單位部件定額成本和單位產(chǎn)品定額成本，通常由計(jì)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)部門等共同制定。定額成本的計(jì)算，一般通過(guò)本，通常由計(jì)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)部門等共同制定。定額成本的計(jì)算，一般通過(guò)編制編制定額成本計(jì)算表定

55、額成本計(jì)算表進(jìn)行。定額成本計(jì)算表的編制與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用零部件進(jìn)行。定額成本計(jì)算表的編制與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用零部件的多少有關(guān)。的多少有關(guān)。 （1 1）在零部件不多的情況下，可以先編制）在零部件不多的情況下，可以先編制單位零件定額成本計(jì)算表單位零件定額成本計(jì)算表，然，然后匯總編制后匯總編制單位部件定額成本計(jì)算表單位部件定額成本計(jì)算表，最后匯總編制，最后匯總編制單位產(chǎn)成品定額成本單位產(chǎn)成品定額成本計(jì)算表計(jì)算表。 （2 2）在零部件較多的情況下，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可不編單位零件定）在零部件較多的情況下，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可不編單位零件定額成本計(jì)算表，直接根據(jù)列有零件原材料消耗定額、所在工序和工時(shí)定額額

56、成本計(jì)算表，直接根據(jù)列有零件原材料消耗定額、所在工序和工時(shí)定額的零件定額卡，以及原材料計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃小時(shí)工資率和計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)的零件定額卡，以及原材料計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃小時(shí)工資率和計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率，編制用率，編制單位部件定額成本計(jì)算表單位部件定額成本計(jì)算表，然后再匯總編制，然后再匯總編制單位產(chǎn)成品定額成單位產(chǎn)成品定額成本計(jì)算表本計(jì)算表。 （3 3）在零部件極多的情況下，為使成本計(jì)算工作更加簡(jiǎn)化，可以不編單）在零部件極多的情況下，為使成本計(jì)算工作更加簡(jiǎn)化，可以不編單位零件定額成本計(jì)算表和單位部件定額成本計(jì)算表，直接根據(jù)列有零件原位零件定額成本計(jì)算表和單位部件定額成本計(jì)算表，直接根據(jù)列有零件原材料消

57、耗定額、所在工序和工時(shí)定額的零件定額卡，和列有部件原材料消材料消耗定額、所在工序和工時(shí)定額的零件定額卡，和列有部件原材料消耗定額、計(jì)劃單價(jià)和工時(shí)定額的部件定額卡，以及計(jì)劃小時(shí)工資率和計(jì)劃耗定額、計(jì)劃單價(jià)和工時(shí)定額的部件定額卡，以及計(jì)劃小時(shí)工資率和計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率，小時(shí)制造費(fèi)用率，直接編制單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算表直接編制單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。（二）（二） 脫離定額差異的計(jì)算脫離定額差異的計(jì)算 在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)在定額法下，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分為符合定額的耗費(fèi)和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其和不符合定額的耗費(fèi)兩部分，分別核算，并予以匯總。其中，

58、不符合定額的耗費(fèi)即為脫離定額差異。也就是說(shuō)，脫中，不符合定額的耗費(fèi)即為脫離定額差異。也就是說(shuō)，脫離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用離定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的差異。脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的差異。 通過(guò)對(duì)脫離定額差異進(jìn)行及時(shí)、正確地核算和分析，及時(shí)通過(guò)對(duì)脫離定額差異進(jìn)行及時(shí)、正確地核算和分析，及時(shí)控制生產(chǎn)費(fèi)用支出是定額法的核心所在?？刂粕a(chǎn)費(fèi)用支出是定額法的核心所在。 因此，在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定因此，在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制額的差異，分別編制定額憑證定額憑證和和差異憑證差異憑證，并

59、在有關(guān)的費(fèi)，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。 1、直接材料脫離定額差異（量差）的計(jì)算、直接材料脫離定額差異（量差）的計(jì)算 直接材料脫離定額差異的計(jì)算方法，一般有直接材料脫離定額差異的計(jì)算方法，一般有限額法（差異限額法（差異憑證法）憑證法）、切割核算法切割核算法和和盤存法盤存法等。等。（P158-160P158-160） 直接材料脫離定額差異的計(jì)算公式為：直接材料脫離定額差異的計(jì)算公式為： 直接材料脫離定額差異（量差）直接材料脫離定額差異（量差）（直接材料計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用（直接材料計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用- -直接材料定額費(fèi)用）直接材料定額費(fèi)用）（實(shí)際消耗量（實(shí)際消耗

60、量材料計(jì)劃單價(jià)材料計(jì)劃單價(jià)- -定額消耗量定額消耗量材料計(jì)劃單價(jià)）材料計(jì)劃單價(jià)）（實(shí)際消耗量（實(shí)際消耗量- -定額消耗量）定額消耗量）材料計(jì)劃單價(jià)材料計(jì)劃單價(jià) 對(duì)于直接材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或?qū)τ谥苯硬牧系亩~消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額差直接材料定額差異匯總表異匯總表。（P161P161）該表具有以下作用：該表具有以下作用：（1）用來(lái)反映原材料脫離定額差異，分析差異產(chǎn)生的原因。）用來(lái)反映原材料脫離定額差異，分析差異產(chǎn)生的原因。（2）代替原材料費(fèi)用分配表，作為登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的依據(jù)。）代