強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能及對(duì)策研究(畢業(yè)論文)

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題 目： 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督功能及對(duì)策研究 摘要會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著極為重要的作用。然而由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢(shì)，為此本文提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策；加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度；加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督；加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督；加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式或活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，其本身又構(gòu)成一個(gè)完整體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督要充分發(fā)揮其職能作用，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督目 錄第1章 前 言1第2章 會(huì)計(jì)監(jiān)督的簡(jiǎn)要概述22.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義22.

2、2會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)22.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員22.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)32.2.3會(huì)計(jì)對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的特點(diǎn)32.2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度32.2.5會(huì)計(jì)監(jiān)督目的4第3章 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因53.1以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈53.2微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能53.3社會(huì)監(jiān)督不力53.4單位內(nèi)部控制制度不健全63.5法制觀念淡薄63.6會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下6第4章 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策84.1加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督84.2完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制84.3加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督94.3.1加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)

3、104.3.2加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)104.3.3明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任104.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平104.5規(guī)范會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系11第5章 結(jié) 論12致謝13參考文獻(xiàn)：14第1章 前 言會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。1995年10月26日召開(kāi)的全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議對(duì)此表示了極大的關(guān)注和解決這一問(wèn)題的決心。第2章 會(huì)計(jì)監(jiān)督的

4、簡(jiǎn)要概述2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義監(jiān)督是特定主體為實(shí)現(xiàn)某種目的而對(duì)客體的行為進(jìn)行監(jiān)察和督促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生和存在監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)案和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是指依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地

5、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢(shì)，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督日益重要。2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)從監(jiān)督基本含義，可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn)：2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員這里需要強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)授權(quán)”概念，因?yàn)楸O(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。比如，在企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為授權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)力后，

6、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，必須貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不應(yīng)再帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者也不應(yīng)再是會(huì)計(jì)主體所有者或其他外部利害關(guān)系人。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權(quán)控制的需要而賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能，結(jié)果造成了會(huì)計(jì)人員的雙重身份和在工作過(guò)程中的兩難境地。要解決這一問(wèn)題，就必須取消會(huì)計(jì)人員雙重身份，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員回歸會(huì)計(jì)主體。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者，應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)。2.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)這里的“特定主體”，就是會(huì)計(jì)主體，即指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。這個(gè)

7、特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個(gè)人、家庭，還可以是政府機(jī)構(gòu)。這里的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程”既包括著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。至于資金運(yùn)動(dòng)，是由會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)的基本工作就是將所有會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。2.2.3會(huì)計(jì)對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的特點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是國(guó)家物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)、工商行政、金融、財(cái)政和勞資等各方面經(jīng)濟(jì)政策在會(huì)計(jì)主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會(huì)計(jì)上；二是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的價(jià)值信息的綜合性上。會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性，是

8、指凡涉及到會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)，事無(wú)巨細(xì)，大到會(huì)計(jì)主體長(zhǎng)期投資、籌資決策，小到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)報(bào)銷等都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，是指會(huì)計(jì)監(jiān)督具有穩(wěn)定性和經(jīng)常性。它是伴隨著會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程而連續(xù)不斷地進(jìn)行的，即在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也就進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性，是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)需要及時(shí)地取得會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)反映、監(jiān)察和監(jiān)促。2.2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度現(xiàn)在許多人依據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)包括五個(gè)方面：一是國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；三是各省、自

9、治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或補(bǔ)充規(guī)定；四是各單位根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；五是各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。其實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策要求。這樣一來(lái)，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項(xiàng)依據(jù)。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部進(jìn)行自我約束的機(jī)制，而國(guó)家法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的外部約束。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)依

10、法，而應(yīng)該是依據(jù)特定主體制定的各種合法制度，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算、計(jì)劃等。一切違背了這些合法制度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將得不到經(jīng)授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的承認(rèn)。2.2.5會(huì)計(jì)監(jiān)督目的會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益）。第3章 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因3.1以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國(guó)改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有

11、疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，這也使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來(lái)的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。3.2微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體

12、制下國(guó)家與企業(yè)的矛盾并不劇烈。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來(lái)越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)坑害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員知曉或參與，但由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督。3.3社會(huì)監(jiān)督不力新會(huì)計(jì)法構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作

13、用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問(wèn)題，使社會(huì)監(jiān)督作用無(wú)法正常發(fā)揮。3.4單位內(nèi)部控制制度不健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)

14、出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。3.5法制觀念淡薄法制觀念淡薄是我國(guó)公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識(shí)中只有刑法才是法，而對(duì)違反了會(huì)計(jì)法卻并不以為然。這樣的意識(shí)必然造成財(cái)會(huì)人員有意或無(wú)意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無(wú)力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個(gè)人行為取決于其行為給個(gè)人帶來(lái)的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷對(duì)違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對(duì)違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)

15、致惡性循環(huán)。3.6會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題根本是人的問(wèn)題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國(guó)家利益受損為代價(jià)。盡管會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個(gè)無(wú)法否定的事實(shí)是：所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由會(huì)計(jì)人員流向社會(huì)，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員對(duì)此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對(duì)違法亂紀(jì)行為的軟弱無(wú)力，致使會(huì)計(jì)工作混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。待添加的隱藏文字內(nèi)容3第4章 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策外部監(jiān)督體系是一種有效的評(píng)價(jià)手段,它可以通過(guò)社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督方式進(jìn)行.如獨(dú)立、公正的cpa.aspx注冊(cè)

16、會(huì)計(jì)師審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)委派人員監(jiān)督效果的有效評(píng)價(jià)尺度，通過(guò)外部審計(jì)為會(huì)計(jì)委派效果的評(píng)價(jià)建立一個(gè)公平的環(huán)境。這樣做符合國(guó)際慣例和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。4.1加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督國(guó)家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。國(guó)家監(jiān)督職能落實(shí)的如何直接關(guān)系到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。首先，賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融會(huì)于財(cái)政收支分配管理的全過(guò)程，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)。二要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的

17、管理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度，從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督管理上來(lái)。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處弄虛作假行為，把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來(lái)，追究責(zé)任人責(zé)任，徹底改變過(guò)去對(duì)違法違紀(jì)部門的對(duì)事不對(duì)人，違法單位交錢了事，責(zé)任人安然無(wú)恙，違法問(wèn)題屢查屢犯的局面。其次，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時(shí)應(yīng)避免重復(fù)查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)

18、務(wù)水平和檢查能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。4.2完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制首先應(yīng)全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要形式的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)。加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會(huì)上樹(shù)立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)

19、格執(zhí)法，共同作好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。4.3加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制職能能否真正成為管理的內(nèi)在需求取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。但任何層次的監(jiān)督人都會(huì)偷懶，如何保證會(huì)計(jì)人員會(huì)有效運(yùn)用這一監(jiān)督權(quán)呢？如果沒(méi)有良好的約束激勵(lì)機(jī)制，會(huì)計(jì)人員同樣可能會(huì)出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇” 1。即利用職務(wù)便利損公肥私，因此在調(diào)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)時(shí)，按

20、互相牽制的原則設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，通過(guò)良好的內(nèi)部控制制度來(lái)防止個(gè)別會(huì)計(jì)人員的離軌行為。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員有效的監(jiān)督給予物質(zhì)上獎(jiǎng)勵(lì)或提升的機(jī)會(huì)來(lái)激勵(lì)監(jiān)督的積極性。會(huì)計(jì)人員的直接責(zé)任人是經(jīng)理人員，只要經(jīng)理人員有足夠的利益刺激和恰當(dāng)?shù)募s束機(jī)制，這一層監(jiān)督的運(yùn)行應(yīng)當(dāng)是順利的。盡管通過(guò)激勵(lì)機(jī)制可以在一定程度上解決經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員的“合謀”問(wèn)題，但因經(jīng)理人員與會(huì)計(jì)人員屬內(nèi)部代理層次，不觸及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其“合謀”動(dòng)機(jī)是不可能消除的，解決問(wèn)題的一般做法是，建立“三權(quán)分立”的法人治理結(jié)構(gòu)，由董事會(huì)進(jìn)行重大問(wèn)題決策，并借助臨事會(huì)進(jìn)行日常監(jiān)督，另外借助企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式予以監(jiān)控。建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代

21、企業(yè)制度的要求。有關(guān)資料表明，在公司治理結(jié)構(gòu)完善、市場(chǎng)能敏感地對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑是從產(chǎn)權(quán)角度考慮規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)。降低政府花大力氣進(jìn)行監(jiān)管的非市場(chǎng)化成本。4.3.1加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)在一元化的企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)是最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，但董事會(huì)、總經(jīng)理一人兼任或經(jīng)營(yíng)班子成員多是董事會(huì)成員等到情況的存在使得企求一董事會(huì)徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)的建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，變一言堂為群言堂。4.3.2加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)由于監(jiān)事會(huì)成員的工資、福利等到待遇需在在服務(wù)企業(yè)支取等原因，監(jiān)事會(huì)在一些企業(yè)實(shí)際上已是一個(gè)擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，與日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督也不能相互支持

22、、配合。因此，必須必變監(jiān)事會(huì)人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。4.3.3明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任從制度上保證委派人員深入企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，從激勵(lì)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的現(xiàn)任與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。4.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平首先，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國(guó)家、集體造成無(wú)可挽回的損失。所以會(huì)計(jì)人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹(shù)立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。其次，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

23、。會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出越來(lái)越多的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。最后，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會(huì)計(jì)工作的特殊性決定的。會(huì)計(jì)工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點(diǎn)上，因此會(huì)計(jì)人員必須站在公正的立場(chǎng)，公平的對(duì)待利益各方。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會(huì)計(jì)秩序，加大力度凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。4.5規(guī)范會(huì)計(jì)法與會(huì)

24、計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系目前，我國(guó)頒布并實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)法不宜具體，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容歸入其中。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度二者之間的關(guān)系，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，它們將在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存，二者不可互代。加強(qiáng)法制建設(shè)，開(kāi)展