增值稅簡易計稅及專用發(fā)票開具規(guī)定

1、增值稅簡易計稅及專用發(fā)票開具規(guī)定段文濤/文2016年全行業(yè)營改增后，適用增值稅簡易計稅征收率的項目有哪些，可否開具增值稅專用發(fā)票？特撰此文，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在實(shí)務(wù)中使用。簡易征稅方法的簡要回顧增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額為“銷售額征收率”計算的稅額，并不得抵扣進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應(yīng)納稅額為“當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額”后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。這幾年來，增值稅簡易計稅規(guī)定的變化不小，尤其是本次財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號），對一般納稅人發(fā)生的

2、部分特定應(yīng)稅行為，新增規(guī)定了諸多重要的簡易計稅項目。另外，其名稱也有細(xì)微變化，國家稅務(wù)總局2015年90號公告、2014年36號公告、財稅201457號文件等文件中稱為“簡易辦法”；財稅2015118號文件、財稅2013106號、財稅201636號文件等稱為“簡易計稅方法”；也還有稱文件稱“簡易征收辦法”的。其實(shí)，意思都是一樣，即“簡易計稅方法”。小規(guī)模納稅人征收率的適用一、銷售或出租不動產(chǎn)、建筑業(yè)新增5%征收率以下所稱取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)

3、項目，按照5%的征收率計稅。2小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。4個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的

4、，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規(guī)定）。個體工商戶應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。5北京市、上海市、廣州市和深圳市的個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。個體工商戶應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)

5、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。6其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。7小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。8個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。二、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、服務(wù)（交通運(yùn)輸、

6、郵政、電信、建筑、金融服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)），按3%的征收率計稅。納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。三、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨1小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具（申請代開）增值稅專用

7、發(fā)票（注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨）。3小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。一般納稅人適用征收率的規(guī)定一、一般納稅人可選擇按征收率5%計稅的行為：以下所稱取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。1一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計

8、算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)老項目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。4一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡

9、易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。二、銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計稅的行為：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)（不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和

10、舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（一）征稅規(guī)定1一般納稅人銷售舊貨。2一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。3納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。4一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的已使用過的固定資產(chǎn)。（注：從2016年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣）6原

11、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（1）需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計稅。（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（3）“營改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地

12、區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（二）增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定1納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票（注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨）。三、一般納稅人可選擇按征收率3%計稅的行為：1公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的高

13、速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。2以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。3為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。4為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。建筑工程老項目，是指：建筑工

14、程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。5以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。6在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。7提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車）。8提供的電影放映服務(wù)。9提供的倉儲服務(wù)。10提供的裝卸搬運(yùn)服務(wù)。11提供的收派服務(wù)。12提供的文化體育服務(wù)。13經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、

15、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。14藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品經(jīng)營許可證獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。15獸用藥品經(jīng)營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的獸藥經(jīng)營許可證，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。 16光伏發(fā)電項目發(fā)電戶（個人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅

16、的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2013年10月1日至2015年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征），同時開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。17自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥（在2015年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡易計稅方法。納稅人2016年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。以上各項，除國家

17、稅務(wù)總局對開具發(fā)票有單項規(guī)定的外，均可開具增值稅專用發(fā)票。四、由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：1寄售商店代銷寄售物品（含居民個人寄售的物品）。2典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。3拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：1縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。2自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。4用微生物、微生物

18、代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。5自產(chǎn)的自來水。6自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。7一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。8增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開。發(fā)生以上8種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。9屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。六、至今未作調(diào)整的特殊征收

19、率中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。此項系國務(wù)院在1994年根據(jù)全國人大常委會的決定制定的征收率，2014年6月財政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時未涉及。簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定一、所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)（不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。使用過的固定資產(chǎn)

20、，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。三、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。四、按征收率征收增值稅的稅款計算：1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)納稅額的計算：銷售額含稅銷售額（1征收率）；應(yīng)納稅額銷售額征收率；2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的

21、，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。六、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。七、一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。（發(fā)現(xiàn)差錯，請留言告知）聲明：有關(guān)簡易征收及能否開具專用發(fā)票，本人從2013年起曾多次原創(chuàng)撰文。至于在此期間和以后，