生活服務(wù)業(yè)營改增課件

1、全面推開營改增試點培訓全面推開營改增試點培訓 生活服務(wù)業(yè)2016年4月目 錄2016年營改增試點簡介生活服務(wù)業(yè)相關(guān)政策解讀納稅申報會計處理營改增簡介將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。無論是制造業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅擴大試點行業(yè)范圍將不動產(chǎn)納入抵扣范圍 納入營改增的應(yīng)稅行為銷售不動銷售不動產(chǎn)產(chǎn)建筑服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)金融服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)建筑物構(gòu)筑物貸款服務(wù)直接收費金融服務(wù)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)銷售無形銷售無

2、形資產(chǎn)資產(chǎn)工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)技術(shù)商標著作權(quán)商譽自然資源使用權(quán)其他權(quán)益性無形資產(chǎn) 新增不動產(chǎn)所含增值稅分兩年抵扣2016年5月1日后取得，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程第一年60% 第二年40% 明確幾個問題原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)對特定行業(yè)采取過渡性措施（旅游服務(wù)繼續(xù)實行差額征稅）納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，由地稅機關(guān)代征生活服務(wù)業(yè)營改增相關(guān)政策解讀進項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定納稅人和計稅方法需要注意的問題.C納稅人分類年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人一般納

3、稅人小規(guī)模納稅人一經(jīng)一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過標準的其他個人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅年銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人ABC區(qū) 別小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，進項稅額不可抵扣一般納稅人適用增值稅稅率，進項稅額可以抵扣 一般納稅人適用稅率 6% 小規(guī)模納稅人適用征收率 3% 稅率和征收率 一般計稅和簡易計稅一般計稅和簡易計稅一般計稅一般計稅 ：一般納稅人適用應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額簡易計稅：小規(guī)模納稅人適用

4、應(yīng)納稅額銷項稅額應(yīng)納稅額銷項稅額 計稅方法某酒店為一般納稅人（年銷售額在500萬元以上），采用一般計稅方法，適用增值稅稅率6%。2016年5月，取得營業(yè)收入30萬元，當月購入餐具一批金額為10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明增值稅款1.7萬元。本期應(yīng)納增值稅計算如下：本期銷項稅額：306%1.8萬元本期進項稅額：1.7萬元本期應(yīng)納稅額：1.81.70.1萬元計稅方法計稅方法某物業(yè)公司為小規(guī)模納稅人（年銷售額在500萬元以下），采用簡易計稅方法，適用增值稅征收率3%。2016年5月，取得營業(yè)收入5萬元，購入辦公設(shè)備一批價款合計1萬元。本期應(yīng)納增值稅計算如下：本期銷項稅額：53%0.15萬元本期

5、應(yīng)納稅額：0.15萬元計稅方法計稅方法1、年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的生活服務(wù)業(yè)納稅人為一般納稅人，適用一般計稅方法，適用6%的稅率。但由于納稅人購進的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)均可抵扣進項稅額，納稅人只要及時取得合法抵扣憑證抵扣，便 可實現(xiàn)稅負降低。2、年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的生活服務(wù)業(yè)納稅人為小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，適用3%的征收率，征管方式與原營業(yè)稅相似。3、月銷售額3萬元（按季9萬元）以下的，免征增值稅小結(jié)進項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定進項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定不得抵扣的進項稅額（詳見營業(yè)稅改增增值稅試點實施辦法第二十七條）允許允許抵扣的進項稅額增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增

6、值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票完稅憑證從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。允許抵扣的進項稅額需注意的問題新增不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣40%一般納稅人購進的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣.住宿、旅游服務(wù)屬公私消費參半，因此需要用

7、是否屬于個人消費來區(qū)分是否可以抵扣ABC不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 從四個方面理解：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨

8、物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（三）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）自2013年8月1日 起，納稅人購進的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇視同購進固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。相關(guān)政策小結(jié)相關(guān)政策小結(jié) 一、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務(wù)容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍，納稅人即使取得上述服務(wù)的抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。因此，上述應(yīng)稅行為無需開具增值稅專用發(fā)票二、文化體育服務(wù)、教育

9、醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)雖然可以抵扣進項稅額，但如購進上述服務(wù)用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，按照通知規(guī)定依舊不得抵扣進項稅額。三、納稅人兼營不同稅率項目, 應(yīng)當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；兼營和混合銷售可能帶來涉稅風險。 四、四、提供餐飲服務(wù)與銷售貨物。在餐飲服務(wù)業(yè)營改增之前，針對是否在現(xiàn)場消費，餐飲業(yè)納稅人需繳納不同稅種。在現(xiàn)場消費的，按照餐飲服務(wù)稅目繳納營業(yè)稅，非現(xiàn)場消費的，按照生產(chǎn)銷售貨物繳納增值稅。營改增后，試點納稅人同時經(jīng)營上述兩種業(yè)務(wù)，為兼營行為，需要進行分別核算，未分別核算的從高（即銷售貨物）適用稅率。五、根據(jù)2013年17號公告規(guī)定，飲食

10、業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，雖然按照銷售貨物繳納增值稅，但屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，即適用3%簡易計稅方式。此規(guī)定在通知執(zhí)行后是否仍沿用，試點納稅人應(yīng)關(guān)注政策的后續(xù)調(diào)整。五、餐飲服務(wù)納稅人購進蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。試點納稅人應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣相關(guān)政策，取得有效扣除憑證并遵守管理要求，確保合規(guī)、足額抵扣進項稅額。六、六、試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位和個人的住宿

11、費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)旅游費用后的余額為應(yīng)稅銷售額，計算繳納增值稅，即適用差額征稅的方式。試點納稅人在進行差額扣除時，需取得合法有效的扣除憑證并合規(guī)申報，取得的扣除憑證應(yīng)為增值稅普通發(fā)票。七、部分跨境應(yīng)稅行為納入免稅管理。試點納稅人在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)適用出口免稅政策。八、八、保留了原營業(yè)稅中生活服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策，包括：醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)，列舉的文化單位在自己的場所提供文化服務(wù)的第一道門票收入，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。九、經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價

12、外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金 或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金 或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。 納稅申報納稅期限和幾個申報關(guān)時點納稅申報表填報納稅申報表填報案例ABC 納稅申報 1、小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個季度。一般納稅人的納稅期 限為1個月2、2016年5月15日前，一般納稅人和小規(guī)模人納稅人都 需向主管地稅機關(guān)申報繳納所屬期4月的營業(yè)稅；6月27日前，一般納稅人需向主管國稅機關(guān)申報繳納所屬期5月的增值稅；7月15日前，小規(guī)模納稅 人需向主管國稅機關(guān)申報繳納所屬期5月、6月的增值稅3、出售已取得的不動產(chǎn)，仍向不動產(chǎn)所在地主管地稅

13、機關(guān)繳納增值稅納稅申報表填報一般納稅人申報：使用增值稅電子申報系統(tǒng)小規(guī)模納稅人申報一般納稅人申報填報順序：附表主表附表中的銷售收入直接讀取開票系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，自動生成附表中的進項稅額，納稅信用A級、B級增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的增值稅發(fā)票信息導(dǎo)入系統(tǒng)，自動生成詳見國家稅務(wù)總局公告2016第13號 小規(guī)模納稅人申報簡單、明 了根據(jù)表中所列分項目填報填報順序：附表主表詳見國家稅務(wù)總局公告2016第13號納稅申報增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）。 （2）增值稅納稅申報表

14、附列資料（一）（本期銷售情況明細）。 （3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）。 （4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）。 一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表附列資料（三）。其他情況不填寫該附列資料。 （5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。 （6）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。 （7）固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表。 （8）本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表。 （9）增值稅減免稅

15、申報明細表。 2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： （1）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）。 （2）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料。 小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料。其他情況不填寫該附列資料。 （3）增值稅減免稅申報明細表。 （二）納稅申報其他資料 1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。 2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。 3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣

16、的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。 4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。 6.納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。 7.主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。發(fā)票的使用使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人月銷售額超過3萬元（按季為9萬元）使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子

17、普通發(fā)票小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為不得開具增值稅專用發(fā)票會計處理會計科目設(shè)置會計處理 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目; 輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目; 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。 在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項

18、稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應(yīng)設(shè)置的會計科目1、“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記。2、“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費。3、“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。4、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當期應(yīng)免抵稅額。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。6、“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。7、“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登