第八章會計賬簿—會計記賬載體

1、第八章 會計賬簿會計記賬載體 會計賬簿的意義和種類 序時賬簿的設置和登記 分類賬簿的設置和登記 期末賬項調整 對賬和結賬 記賬規(guī)則第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類一、會計賬簿的意義 會計賬簿，簡稱賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，按照會計科目開設賬戶，由許多具有專門格式和聯(lián)系的帳頁組成的，用來序時和分類登記有關經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。 會計憑證種類和數(shù)量較多，而且很分散，不能對經(jīng)濟業(yè)務進行分類和系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，因此需要會計賬簿。 設置和登記會計賬簿的意義：1.全面、系統(tǒng)地歸納累積會計核算資料2.為會計分析和會計檢查提供依據(jù)3.為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料4.加強經(jīng)濟責任制5.提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務成果

2、的分配提供依據(jù)。6.確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用。二、會計賬簿的分類（一）按用途分類1.序時賬簿 序時賬簿又稱序時賬、日記賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進行登記的賬簿。 按其記錄的內容不同，分為普通日記賬和特種日記賬。（1）普通日記賬 普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，即把每天所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，編成會計分錄計入賬簿中。又稱為分錄日記賬、兩欄式日記賬。 p176表8-1（2）特種日記賬 又為專用日記賬，是專門用來登記企業(yè)單位在一定時期內某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬，是為了反映某個特定項目的詳細情況設置的。 如現(xiàn)金日記賬、銀

3、行存款日記賬、材料采購日記賬、產(chǎn)品銷售日記賬等。 p176、177表8-2、8-32.分類賬簿 分類賬簿又為分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。按其反映指標的詳細程度，分為：（1）總分類賬簿 又為總分類賬，總賬，是根據(jù)一級會計科目進行登記的賬簿，用來總括核算企業(yè)單位全部的經(jīng)濟業(yè)務內容。 格式p178表8-4（2）明細分類賬 又名明細賬，是按照二級會計科目或明細子科目設置并登記的賬簿，用來對企業(yè)單位某一類經(jīng)濟業(yè)務進行明細核算。 格式p184表8-113.聯(lián)合賬簿 又為聯(lián)合賬，是將序時賬和分類賬結合設置的賬簿，兼具序時和分類的特點。日記總賬就是一種典型的聯(lián)合賬簿，

4、一般適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的單位。4.備查賬簿 又為備查簿或輔助賬簿，是用來登記不屬于前面各類賬簿登記的經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。沒有固定格式。 如“租入固定資產(chǎn)備查簿”、“合同備查簿”等。二、按外表形式分類1.訂本賬簿又為訂本賬，是指在啟用前就將具有一定格式和聯(lián)系的帳頁連續(xù)編號，并裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：安全、完整缺點：不便于分工記賬適用于比較重要、業(yè)務量多的賬簿。2.活頁賬簿又為活頁賬，是指啟用前沒有編訂頁碼，而是將零散的具有一定格式和聯(lián)系的帳頁放在活頁夾內，根據(jù)需要隨時增減帳頁的賬簿。優(yōu)點:便于分工記賬、機器記賬缺點：帳頁散失適用于明細賬3.卡片賬簿又為卡片賬，是指具有一定格式的卡片存放在專設的卡片

5、箱內，根據(jù)需要隨時取放和增減的賬簿。優(yōu)點：靈活缺點：易散失適用于業(yè)務發(fā)生次數(shù)不多、賬頁需要隨著財產(chǎn)物資使用或存放地點的轉移而重新排列的賬簿，如固定資產(chǎn)明細賬。第二節(jié) 會計賬簿的設置與登記一、會計賬簿的基本要素1.封面2.扉頁3.帳頁二、日記賬的設置與登記1.現(xiàn)金日記賬p176表8-2 現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核無誤后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。（1）現(xiàn)金日記賬采用借方、貸方、余額三欄式。（2）從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，只填制銀行付款憑證，根據(jù)銀行付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。2.銀行存款日記賬p177表8-3 通常由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行收款、付款憑證，逐日逐筆順序

6、登記。（1）一般采用借方、貸方、余額三欄式。（2）對于把現(xiàn)金存入銀行或從本單位其它存款戶轉入本存款戶的業(yè)務，則根據(jù)現(xiàn)金付款憑證和其它存款戶的銀行付款憑證登記到借方欄。3.備注（1）可以采用多欄式，p182表8-7（2）堅持內部牽制的原則，實行錢帳分管，出納人員不得登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。（3）如果庫存現(xiàn)金和銀行存款的對應科目較多，可以分設現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。p182表8-8、8-9三、分類賬的設置與登記（一）總分類賬的設置與登記1.定義 總分類賬：按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。 按會計科目的編碼順序分設賬戶。每個賬戶預留若干

7、帳頁。 任何單位都要設置總分類賬。2.格式 一般采用借、貸、余三欄式訂本帳，見表8-4；也可采用多欄式總分類賬，見表8-10. 總分類賬登記的依據(jù)和方法，取決于企業(yè)采用的會計核算組織程序。（二）明細分類賬的設置與登記1.定義 明細分類賬是按照明細分類賬戶詳細記錄某一經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。按照二級科目或明細科目開設，并為每一賬戶預留若干帳頁。2.格式 一般采用活頁式賬簿，也可采用卡片式賬簿（固定資產(chǎn)）。（1）三欄式明細分類賬 借貸余三欄式，不設數(shù)量欄。 適用于只需進行金額核算不需進行數(shù)量核算分科目。p184表8-11（2）數(shù)量金額式明細分類賬 借方（收入）、貸方（支出）、余額（結存）三欄內，分設數(shù)量、

8、單價。金額欄。 適用于既要進行金額核算，又要進行實務核算的各種財產(chǎn)物資科目。p185表8-12（3）多欄式明細分類賬 在一張帳頁內記錄某一科目所屬的各明細科目的內容，按總賬科目的明細項目設置專欄記錄。 適用于只記金額、不記數(shù)量的科目。 費用明細賬一般按借方設多欄，需沖減，用紅字在借方登記。余額結轉到本年利潤借方。p185表8-13. 收入明細賬一般按貸方設多欄，需沖減的，用紅字在貸方登記。余額結轉到本年利潤貸方。p186表8-14 利潤明細賬一般按借方、貸方分設多欄。p186表8-15二、登記賬簿的規(guī)則1.登記賬簿時，將會計憑證的所有內容逐項記入帳內。數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。2.登記完畢

9、，會計憑證上要簽名蓋章，并注明已登記的符號。3.文字和數(shù)字的書寫不應滿格，占1/2左右。4.用藍色或黑色墨水筆書寫。不得使用圓珠筆或鉛筆（復寫紙除外）。下列情況用紅色筆入賬：（1）紅字沖銷錯誤記錄（2）在不設借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)（3）三欄式賬戶的余額欄，如未印余額的方向，紅字登記負數(shù)額。（4）其它規(guī)定用紅字登記的項目。5.各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，如有，則需注銷。6.需結余額的，應該標明余額的方向，沒余額的應該寫“平”?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須每日結出余額。7.每頁登記完畢應結出本頁合計 數(shù)及余額，并表明“轉下頁”、“承上頁”。8.記賬憑證錯誤導致賬簿錯誤的，應

10、該更正。三、更正錯賬的方法（一）劃線更正法 適用于：單純的文字或數(shù)字筆誤。 對于數(shù)字錯誤必須全部更正，不能只更正部分。（二）紅字更正法1.金額正確，記賬方向或科目有錯，采用紅字更正法，先用紅字編制重編錯誤記賬憑證，再做正確的記賬憑證；2.記賬方向、會計科目正確，金額大于應記金額，用紅字沖銷多記金額；（三）補充登記法 藍字補記法，會計科目、記賬方向都正確，金額小于應記金額，將差額用藍字補充。四、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 分類賬按照反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度不同可分為總分類賬（general ledger ）和明細分類賬（subsidiary ledger）。 總分類賬是按照一級科目設置，提

11、供總括資料的分類賬，主要以貨幣為計量單位；明細分類賬是按照二級科目或明細科目設置，對總分類賬的經(jīng)濟內容進行分類核算，提供具體而詳細資料的分類賬，以貨幣、實物等為計量單位?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶的關系區(qū)別：（1）設置的依據(jù)不同（2）反映經(jīng)濟業(yè)務內容的詳細程度不同（3）使用量度不同（4）作用不同（5）兩種賬戶的格式也有差別。總分類賬戶的格式是借、貸、余三欄式，明細分類賬戶的格式既有三欄式，又有數(shù)量金額式、多欄式?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶的關系聯(lián)系（1）反映的經(jīng)濟業(yè)務內容相同。（2）總分類賬戶與所屬明細分類賬戶登記的金額相等。（3）登記賬戶的依據(jù)相同。（4）平行登記。（五）總分類賬戶和明細分類賬戶

12、的平行登記1、平行登記的要點(1)同時登記：對于企業(yè)發(fā)生的與部分類賬戶和明細分類賬戶有關的經(jīng)濟業(yè)務，一方面要過入有關總分類賬戶，另一方面要隨即過入總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。(2)同方向登記：對于企業(yè)發(fā)生的與總分類賬戶和明細分類賬戶有關的經(jīng)濟業(yè)務，在過入總分類賬戶和明細分類賬戶時，所記入賬戶的方向應保持一致。(3)同金額登記：對于企業(yè)發(fā)生的與總分類賬戶和明細分類賬戶有關的經(jīng)濟業(yè)務，在過入總分類賬戶和明細分類賬戶時，總分類賬戶的金額應該與過入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等。平行登記的具體操作見：p192例8-4，表8-168-23 定期編制“明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”，將其與將總分類賬戶的本期發(fā)生額和余額進行核對 以檢查記賬是否正確。2、平行登記的結果必然出現(xiàn)以下四組等量關系：各總分類賬戶的期初余額其所屬明細分類賬戶的期初余額之和各總分類賬戶的本期借方發(fā)生額其所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和各總分類賬