企業(yè)內(nèi)部控制失效案例分析報告

1、企業(yè)內(nèi)部控制失效案例分析萬福生科一、公司介紹萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司的前身是成立于2003年的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司，2006年3月更名為湖南湘魯萬福農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司。2009年10月，經(jīng)股東會審議通過，整體變更設(shè)立萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，法定代表人人為龔永福。經(jīng)中國證監(jiān)會許可，面向社會公開募股集資，兩年后也就是2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市。發(fā)行上市后注冊資本由原來的 5000萬元變更為6700萬元 萬福生科自成立以來，致力于稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。公司以 稻米、碎米為主要原材料，采用公司自主設(shè)計的工藝體系和配套的設(shè)備系統(tǒng)，運用先進(jìn) 的物

2、理、化學(xué)和生物工程技術(shù)，對稻米進(jìn)行綜合開發(fā)，制作出大米淀粉、大米蛋白粉、 米糠油等產(chǎn)品。此外，萬福生科在全國創(chuàng)造了第一個以大米淀粉糖和大米蛋白為核心產(chǎn) 品的稻米精深加工以及副產(chǎn)物高效綜合利用的循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)模式、，并且發(fā)展迅速，逐步實現(xiàn)了工藝技術(shù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和管理水平的動態(tài)升級，已成為我國南方循環(huán)經(jīng)濟和副產(chǎn) 品綜合利用效率最高、產(chǎn)業(yè)鏈條最長的企業(yè)之一。萬福生科是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的為主體的現(xiàn)代化企業(yè)，經(jīng)營范圍涉獵廣泛主要包括糧食收購及農(nóng)產(chǎn)品深加工，注重科研，改善銷售模式，逐漸成長為省級龍頭企業(yè)及高新技 術(shù)企業(yè)，與此同時，積極推進(jìn)節(jié)能減排工作，倡導(dǎo)綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行生產(chǎn)，廣受好評。二、案例基本情況201

3、2年8月，湖南證監(jiān)局不定期對上市公司進(jìn)行現(xiàn)場檢查，在檢查萬福生科得時候，發(fā)現(xiàn)有三套賬本，財務(wù)舞弊問題自此浮出水面。在2012年9月對萬福生科的例行巡查中發(fā)現(xiàn)，剛上市不久的萬福生科預(yù)付賬款和在建工程款都存在異常：萬福生科2012年半年報顯示預(yù)付賬款增加了約2632萬，期末余額達(dá)到14500萬之多；在建工程科目的賬面余額從8675萬激增至18000萬。無論是參照同行業(yè)還是對比其以往的經(jīng)營活動， 這組數(shù)據(jù)均顯得不太符合常理。調(diào)查一步步深入進(jìn)行，萬福生科的財務(wù)造假也逐漸清晰起來，在2012年半年度報告中，萬福生科虛增營業(yè)收入187, 590, 816. 61元，虛增營業(yè)成本145, 558, 495.

4、 31 元，虛增利潤 40, 231,595. 41 元，金額之巨大足以使上半年 財務(wù)報告盈虧向發(fā)生顛覆性地變化。事件到此遠(yuǎn)沒有結(jié)束，萬福生科隨后被查出在 2008年至2011年累計虛增收入約 7. 4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤1.6億 元。僅在2011年財務(wù)報告中就虛增收入 102. 5%，虛增凈利潤更是高達(dá) 51.8倍。公司主要通過以下幾個角度進(jìn)行舞弊：（1）虛構(gòu)客戶和虛構(gòu)合同（2）虛估資產(chǎn)（3） 低估期間費用。三、案例分析（一）萬福生科內(nèi)部環(huán)境分析1管理者經(jīng)營理念與哲學(xué)經(jīng)營管理者經(jīng)營理念直接決定了內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位，決定了內(nèi)部控制的手段與方法。管理者如何對待風(fēng)險、

5、是否重視管理以及對財務(wù)報表所持的態(tài)度都會極大 地影響控制環(huán)境，因此它是控制環(huán)境中最重要的因素。萬福生科的經(jīng)營管理者是龔永福， 他既是公司最大股東之一，也是公司董事長和總經(jīng)理。在接受記者采訪時，龔永福談起 因何造假，將其解釋為“為了給投資者留下好的印象”。身為退伍軍人的龔永福，性格堅毅、吃苦耐勞、艱苦樸素，可是在管理企業(yè)這方面他欠缺作為一個管理者應(yīng)該具有的 管理能力和管理素質(zhì)。且不說萬福生科上市、擴產(chǎn)還是造假，都存在無形之手的明推暗 助，但是面對如此數(shù)額巨大的造假，龔永福本人也顯得很茫然。“公司要積極組織管理培訓(xùn)，努力完善控制制度和各項管理制度，聘用專業(yè)的管理人才，使公司更加制度化、 規(guī)范化、科

6、學(xué)化”，這是萬福生科2011年年報中關(guān)于如何應(yīng)對管理風(fēng)險的一段文字，從財務(wù)造假事件來看，顯然已經(jīng)成為了一紙空文。管理者對待會計報表如同兒戲，為了個 人目的肆意篡改會計信息，嚴(yán)重違背了會計信息可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求。2機構(gòu)設(shè)置萬福生科內(nèi)部結(jié)構(gòu)最大的特點就是股權(quán)高度集中。其中公司中董事長龔永福和其妻子楊榮華分別直接持有公司 29.99%和29.99%的股權(quán)，并列公司第一大股東，并且無 其他持股超過5%的股東。第二大股東為深圳市盛橋投資管理有限公司，持股比例僅為 4. 78%，很難對第一大股東形成有效的制衡。另一方面，在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，董事會被架空，龔永福夫婦實際掌握了公司控制權(quán)

7、。董事會一般下設(shè)審計委員會、戰(zhàn)略委員會、提名委員會和薪酬委員會負(fù)責(zé)具體事 務(wù)的決策與監(jiān)督。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。萬福生科雖然設(shè)立了審計委員會，但被董事長一人控制的董事會下設(shè)的審計委員 會自然不能對董事長授意的造假活動起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。萬福生科董事會成員9人,其中3人為獨立董事。造假事件曝光之前，獨立董事并未對企業(yè)內(nèi)部控制、審計事務(wù)所 的聘任以及年度財務(wù)報告等基本事項發(fā)表過異議。由此可見，獨立董事實質(zhì)上并沒有認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。3人力資源政策公司高端管理人才和技術(shù)人才相對短缺，現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)機構(gòu)和數(shù)量等不能滿足公司未來發(fā)展

8、的需求。通過觀察萬福生科的年度報告可以發(fā)現(xiàn)萬福生科公司的 高級管理層的專業(yè)知識實在不容樂觀。萬福生科董事、監(jiān)事和高級管理人員學(xué)歷水平普遍偏低。其中管理人員 8人，包括龔永福、嚴(yán)平貴、楊滿華、李玉強、文會清、黃平、 肖明清和覃學(xué)軍，其中只有肖明清具有碩士學(xué)位。不僅公司管理層文化水平低，公司整 個文化水平都偏低。公司沒有建立健全的人力資源相關(guān)的招聘、培訓(xùn)、考核以及晉升等政策，公司有些 人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格考核或者靠關(guān)系進(jìn)入公司內(nèi)部；同時公司沒有定期對公司員工進(jìn)行培訓(xùn)。（二）萬福生科風(fēng)險評估分析1外部風(fēng)險萬福生科所處的稻米加工行業(yè)近幾年形勢欠佳，小型大米加工廠微利經(jīng)營， 大型稻米加工企業(yè)多存在虧本。特別

9、是小型大米加工廠過多，在收購季節(jié)抬價搶糧，這直接導(dǎo) 致了大型稻米加工企業(yè)無米可用，加工產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，稻米市場亂象環(huán)生。早在2010年，由于原料、技術(shù)等原因，全國大米加工企業(yè)就開始爆發(fā)大面積停產(chǎn)危機。然而萬福 生科管理層卻沒有對這些重大經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行主動識別和有效評估，導(dǎo)致公司2012年上半年循環(huán)經(jīng)濟型稻米深加工生產(chǎn)線長時間停產(chǎn)，并且未在重大事項公告中披露此事，隱 瞞收入下降及經(jīng)營虧損的事實。2內(nèi)部風(fēng)險公司風(fēng)險防范意識嚴(yán)重缺失， 風(fēng)險防范體系不夠完善。 公司沒有建立專職部門以及 風(fēng)險管理體系，導(dǎo)致公司未準(zhǔn)確評估公司面對的各種內(nèi)外風(fēng)險，使得企業(yè)嚴(yán)重缺乏應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險的機制和對抗風(fēng)險的能力，為此財務(wù)造假

10、成為萬福生科在短期內(nèi)向外呈現(xiàn)驕人業(yè)績的選擇。同時員工缺乏風(fēng)險防范意識導(dǎo)致公司的風(fēng)險管理制度被架空。公司忽視了供貨商真實性，對市場競爭風(fēng)險認(rèn)識不夠。隨著國內(nèi)稻米精深加工行業(yè) 的迅速發(fā)展，新的市場競爭者不斷增多、產(chǎn)品競爭不斷加劇，這種情況下公司沒有正確 判斷和準(zhǔn)確把握行業(yè)的市場動態(tài)和發(fā)展趨勢，沒有根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢、客戶需求變化以及技術(shù)進(jìn)步及時進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級以提高公司競爭力，導(dǎo)致公司因市場競爭而經(jīng) 營業(yè)績下滑。同時萬福生科的研發(fā)支出的資本化時點也影響其資產(chǎn)和收入，從而成為新的風(fēng)險點。（三）萬福生科風(fēng)險控制活動企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果制定應(yīng)對風(fēng)險的策略，對剩余風(fēng)險采取控制措施實施 控制活動?？?/p>

11、制活動貫穿于整個企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)。企業(yè) 可以運用技術(shù)手段，人工控制與非人工控制相結(jié)合，同時配合風(fēng)險應(yīng)對策，制定控制政 策及程序并予以執(zhí)行，將企業(yè)風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。實 踐中控制活動主要包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、會計系統(tǒng)控制、實物控制和獨立 檢查五種類型。從萬福生科暴露出的問題來看，萬福生科控制活動存在很多不足，這也給管理者 虛增業(yè)績提供了可乘之機。公司與部分采購客戶發(fā)生業(yè)務(wù)時沒有按照規(guī)定及時簽訂相關(guān) 合同;未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)偽造相關(guān)合同并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理；部分五金材料采購入庫業(yè)務(wù)的到貨驗證單與入庫單的簽字人均為同一人；存貨管理工作流于形

12、式，管理實際效果不佳，盤點工作記錄不規(guī)范；公司采購部未對糧食經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行充分審查和有效管理。萬福 生科在2012年年報中，似乎痛下決心，要逐步完善控制活動，規(guī)范產(chǎn)品報價和成本核 算工作，強化財務(wù)部門對物料管理的監(jiān)督職能。但是實際上連物料采購這個環(huán)節(jié)最基本 的控制活動都沒有實施，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況不容樂觀，但是從另一個角度思考，內(nèi)部（四）萬福生科風(fēng)險評估分析公司內(nèi)部來說，萬福生科信息系統(tǒng)地構(gòu)建似乎才剛剛起步，公司管理層、各職能 部門之間的信息溝通不及時、不全面、不準(zhǔn)確，信息掌握也嚴(yán)重不對稱。據(jù)調(diào)查，公司 募集資金專賬會計人員頻繁變更，但是前后任會計人員并未按照規(guī)范做好交接工作，會 計主管也并未向上

13、一級領(lǐng)導(dǎo)部門反映此事并共同尋求解決方案。僅此項溝通的缺失就致使募集資金賬目問題長時間不能解決，核算不及時且不完整，存在嚴(yán)重紙漏。對外信息 披露方面，2012年上半年，萬福生科重點建設(shè)項目循環(huán)經(jīng)濟型稻米精深加工生產(chǎn)線項 目因技術(shù)改造出現(xiàn)全面停產(chǎn)，對當(dāng)期業(yè)務(wù)造成重大影響。但是公司并未及時履行報告 義務(wù)，也未在半年度報告中披露直到“東窗事發(fā)”后才在更正的半年報中提及該重大事 項。而萬福生科按照相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)布的內(nèi)部控制有效性的自我評價報告，內(nèi)容上 避重就輕，較少涉及真實存在的問題，與其內(nèi)部控制實際情況形成巨大的反差，因此， 其對外披露的自我評價報告的可信度也有待認(rèn)真考量。（五）萬福生科監(jiān)督分析公司成立了內(nèi)部審計部門，但是由于內(nèi)部審計部門隸屬于董事會，而董事會被身 兼董事長與總經(jīng)理的龔永福所控制，這就導(dǎo)致內(nèi)審部門的權(quán)力范圍狹窄，審計活動是在 管理層的控制下開展的，缺乏獨立性，無法起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而且內(nèi)部審計部門 成員極少，無法滿足對萬福生科整個公司的監(jiān)督。這兩種情況都導(dǎo)致萬福生