建筑業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表

1、附件1表1.建筑業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計(jì)稅方式跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款預(yù)征率跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款計(jì)算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般 納稅人一般計(jì)稅2%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+11%)2%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。申報(bào)時(shí)全額納稅。（見例1）簡易計(jì)稅甲供材3%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額3%納稅人自行開具。以取

2、得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。申報(bào)的稅款按差額計(jì)算。（見例2）清包工 老項(xiàng)目（2016年4月30日前）小規(guī)模 納稅人簡易計(jì)稅3%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額3%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時(shí),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票，申報(bào)的稅款按差額計(jì)算。（同例2）備注：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑

3、服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算和預(yù)繳稅款。表2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計(jì)稅方式取得方式預(yù)繳稅款 預(yù)征率預(yù)繳稅款計(jì)算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般 納稅人一般計(jì)稅（2016年5月1日后取得或之前取得自愿選擇一般計(jì)稅方式的）非自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)) (1+5%)5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額11%納稅人自行開具

4、。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。票面貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）；單位欄填寫面積單位；備注欄注明不動產(chǎn)詳細(xì)地址。（見例3）自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(1+5%)5%簡易計(jì)稅（2016年4月30日前取得）非 自 建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)) (1+5%)5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額5%納稅人自行開具。使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。貨物或應(yīng)

5、稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及產(chǎn)權(quán)證書號（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）；單位欄填寫面積單位；備注欄注明不動產(chǎn)詳細(xì)地址，系統(tǒng)自動打印“差額征稅”字樣。（見例4）自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(1+5%)5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)）簡易計(jì)稅非 自 建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)) (1+5%)5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去不動產(chǎn)購置時(shí)原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額5%納稅人

6、自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時(shí)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具。（同例4）自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(1+5%)5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。（同例3）個(gè)人（含個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）非自建 住房購買2年以內(nèi)無無以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)

7、外費(fèi)用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。購買2年以上無無免稅以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。自建自用住房無無免稅以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。其他個(gè)人取得的不動產(chǎn) （不含住房）無無以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去不動產(chǎn)購置時(shí)原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額5%可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具。（見例5）備注： 1.除其他個(gè)人之外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主

8、管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2.其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。表3.納稅人出租不動產(chǎn)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計(jì)稅方式預(yù)繳稅款預(yù)征率預(yù)繳稅款計(jì)算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般納稅人一般計(jì)稅（出租其2016年5月1日后取得或出租其2016年4月30日前取得自愿選擇一般計(jì)稅方式的）3%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+11%)3%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡易計(jì)稅（2016年4月30日前取得）5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)5%5

9、%納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅出租不動產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。個(gè)體工商戶出租住房5減按1.5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)1.5%5減按1.5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票（見例6）或申請代開（見例7）（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專

10、用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請開具）。開具發(fā)票時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。開具時(shí)稅率欄選擇1.5%，票面打印顯示“*”。其他 個(gè)人出租非住房以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額5%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。出租住房5減按1.5%備注：1.除其他個(gè)人之外的納稅人出租不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，向不動

11、產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人出租不動產(chǎn)，自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。4.轉(zhuǎn)租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)對外出租，可以選擇簡易計(jì)稅方法。5.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。表4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計(jì)稅方式預(yù)繳稅款

12、預(yù)征率預(yù)繳稅款計(jì)算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般納稅人一般計(jì)稅（2016年5月1日后開工或4月30日前開工自愿選擇使用一般計(jì)稅方式的）3%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+適用稅率或征收率）3%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額： 銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）（1+11%）11%納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。（見例8）簡易計(jì)稅（2016年4月30日前開工項(xiàng)目）3%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。5%納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通

13、發(fā)票。（同例8）小規(guī)模 納稅人簡易計(jì)稅3%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+5%）3%以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。備注：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳?，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注

14、明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報(bào)時(shí)，可在開具增值稅普通發(fā)票的當(dāng)月，以無票收入負(fù)數(shù)沖減銷售收入。表5.其他特殊行業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表服務(wù) 類型納稅人類型計(jì)稅方式銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具勞務(wù)派遣服務(wù) 一般 納稅人一般計(jì)稅銷售額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（1+6%）6%納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡易計(jì)稅銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險(xiǎn)及住房公積金）（1+5%）5%納稅人自行開具。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的

15、費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。小規(guī)模 納稅人簡易計(jì)稅（全額）以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。3%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。簡易計(jì)稅（差額）銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險(xiǎn)及住房公積金）（1+5%）5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開）。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利

16、和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。旅游 服務(wù) 一般 納稅人一般計(jì)稅（全額）銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（1+6%）納稅人自行開具。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。一般計(jì)稅（差額）銷售額=（收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用）（1+6%）6%納稅人自行開具。試點(diǎn)納稅人向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。小規(guī)模 納稅人簡易計(jì)稅（全額）銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（1+3%）納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開）。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額