公共經(jīng)濟學第五章

1、第五章第五章 稅收理論稅收理論|教學要點教學要點z1 1、認識稅收原則及稅收制度、認識稅收原則及稅收制度z2 2、掌握稅收結構的安排及設、掌握稅收結構的安排及設計計z3 3、掌握稅收的收入效應和替、掌握稅收的收入效應和替代效應代效應z4 4、了解稅負轉嫁與稅收歸宿、了解稅負轉嫁與稅收歸宿的內(nèi)涵及其規(guī)律的內(nèi)涵及其規(guī)律第五章 稅收理論第一節(jié)稅收原則及稅收制度第二節(jié)稅制結構第三節(jié)稅收效應分析第四節(jié)稅賦轉嫁與稅收歸宿稅收理論第一節(jié) 稅收原則及稅收制度 一、稅收與稅收原則二、稅種分類三、稅率四、稅收的課征方法一、稅收與稅收原則 （一）稅收稅收是政府強制地無償?shù)厝〉檬杖氲囊环N方式。稅收具有強制性、無償性、

2、固定性。一、稅收與稅收原則稅收制度由各種稅收要素構成，其中包括：課稅主體、課稅對象、稅率、計稅單位、課稅環(huán)節(jié)幾方面的內(nèi)容。一、稅收與稅收原則（二）稅收原則 亞當斯密：平等、確實、便利與最少征收費用原則。國民財富的性質和原因的研究瓦格納：稅收取得充分收入且有彈性。適當稅源與稅種的選擇。稅收應普遍、平等。稅收要確實，征收成本最低。一、稅收與稅收原則現(xiàn)代經(jīng)濟理論來看：稅收原則可以歸納為兩個主要方面：（一）效率原則 （二）公平原則一、稅收與稅收原則（一）效率原則1、充分且有彈性2、節(jié)約與便利3、中性與校正性一、稅收與稅收原則（二）公平原則（1）受益原則（2）能力原則二、稅種分類（一）根據(jù)課征對象的不同

3、將稅收劃分為所得稅、流轉稅、財產(chǎn)稅等。（二）按稅負是否可以轉嫁稅收可以分為直接稅與間接稅。（三）按稅收的計征標準不同稅收可分為從價稅和從量稅。二、稅種分類（四）按稅收與價格關系分類將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。（五）按稅收用途分類將稅收分為一般稅和特定稅。（六）按貨幣循環(huán)流動中課稅的分布點進行分類將稅收分為商品稅與要素稅。二、稅種分類（七）按是否直接依納稅人的納稅能力課稅劃分將稅收分為對人稅和對物稅。（八）按稅收的歸屬關系分類，可分為中央稅、地方稅及共享稅。（九）按稅率分類，可分為累進稅和比例稅。三、稅率（一）實際稅率與名義稅率實際稅率與名義稅率存在差異的原因三、稅率（二）按邊際稅率的變動分類1、

4、比例稅率對所有課稅對象都按照同一比例課征的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。三、稅率2、累進稅率累進稅率是把課稅對象按一定標準劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。3、定額稅率又稱為固定稅率，是指按單位征稅對象直接規(guī)定固定的應納稅額。四、稅收的課征方法（一）流轉稅的課征方法（1）生產(chǎn)課稅法根據(jù)商品生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)量從價或從量課征。（外部標準課稅法、原料課稅法、產(chǎn)品成品課稅法）（2）流通課稅法根據(jù)課稅商品流通的實際數(shù)量從量或從價課稅。（通過課稅法與銷售課稅法）四、稅收的課征方法（二）所得稅的課征方法（1）估征法估征法即稅務機關通過納稅人的各種外部標志的測定，確

5、定其所得額，并據(jù)此征收所得稅。估征法有三種測定方法，即凈值法、消費支出法和銀行賬戶法。四、稅收的課征方法（2）源泉課征法這是指在所得發(fā)生之處課征，因而并不是直接征之于納稅人，而是間接征之于支付所得的人。（3）申報法由納稅人自行申報一定時期內(nèi)的所得額，然后再由稅務機關進行調查核實，以確認有無遺漏不實之處，最后就其核實數(shù)額依所規(guī)定的稅率計證，由納稅人一次或分次交納。第二節(jié)稅制結構一、稅種的配置二、稅源的選擇三、稅率的安排四、流轉稅的結構五、所得稅的結構一、稅種的配置稅制結構的形成，各個稅種之間應相互配合、相互協(xié)調、相互補充，形成一個能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系，同時稅制結構中存在主體稅

6、種，主體稅種的選擇是稅種合理配置的關鍵。二、稅源的選擇稅本、稅源、稅收之間的關系：稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。稅本稅源稅收三、稅率的安排（一）國家稅率總水平的確定（二）稅率形式的確定三、稅率的安排（一）稅率水平的確定美國供給學派的經(jīng)濟學家拉弗提出了著名的“拉弗曲線”。三、稅率的安排（二）稅率形成的確定稅率形式的確定面臨的選擇主要有兩種：比例稅率和累進稅率。比例稅率經(jīng)濟效率的實現(xiàn)累進稅率收入的公平分配四、流轉稅的結構流轉稅是以商品和服務的流轉額為課稅對象的課稅體系。在國際上亦統(tǒng)稱為“商品或服務稅”。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關稅。四、流轉稅的結構流轉稅的

7、特點：（一）流轉稅的課征對象是商品（服務）的流轉額，即商品（服務）的銷售收入。（二）流轉課稅在負擔上具有累退性。（三）流轉稅的負擔普遍，課稅隱蔽。（四）流轉稅具有征收管理的簡便性和執(zhí)行社會經(jīng)濟政策的針對性。五、所得稅的結構所得稅就是以所得為課稅對象，向取得所得的納稅人課征的稅。主要包括個人所得稅、公司所得稅和社會保險稅（工薪稅）。五、所得稅的結構所得稅的特點：（一）所得稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。（二）應稅所得額的計算，通常要經(jīng)過一系列復雜的程序。（三）所得稅通常按累進稅率課征。第三節(jié)稅收效應分析一、稅收的收入效應分析二、稅收的替代效應分析第三節(jié)稅收效應分析所謂稅收效應，或

8、稱稅收的經(jīng)濟效應，是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面作出的反應，或者是指國家課稅對消費的選擇以致對生產(chǎn)者決策的影響，即稅收的調節(jié)作用。政府征稅會產(chǎn)生兩種效應，一是收入效應，二是替代效應。一、稅收的收入效應分析收入效應是指在相對價格不變的情況下，個人收入的變化對個人福利水平產(chǎn)生的影響。政府無論征收何種稅都會使納稅人的收入減少，這就是稅收的收入效應。二、稅收的替代效應分析當政府征收的稅影響了相對價格，從而使納稅人改變原有生產(chǎn)、勞動、消費、投資等經(jīng)濟決策時，就產(chǎn)生了稅收的替代效應。替代效應是指在個人收入水平不變的情況下，因相對價格的變化而產(chǎn)生的對個人福利水平的影響。第四節(jié)稅賦轉嫁與稅收

9、歸宿一、稅負轉嫁與稅收歸宿的含義與分類二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析三、稅負轉嫁與稅收歸宿的一般均衡分析四、稅負轉嫁與稅收歸宿的一般規(guī)律第四節(jié)稅賦轉嫁與稅收歸宿研究目的：研究目的：確定稅收的最后歸宿點，從而分析各種稅收對國民收入分配和社會經(jīng)濟的最終影響，為最優(yōu)的稅制設計提供參考和依據(jù)。一、稅負轉嫁與稅收歸宿的分類稅負轉嫁就是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟交易將稅收負擔轉移給他人的過程。稅負歸宿就是稅收負擔經(jīng)轉嫁后最終的歸著點或稅收的最后結果。一、稅負轉嫁與稅收歸宿的分類稅負轉嫁多種類型：（1）前轉嫁，又稱順轉嫁，是指在經(jīng)濟交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價格將所納稅款向

10、前轉移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者的一種形式，即由賣方向買方轉嫁。一、稅負轉嫁與稅收歸宿的分類（2）后轉嫁，亦稱逆轉嫁，是指納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進價或壓低工資、延長工時等方法向后轉移給商品或生產(chǎn)要素提供者負擔的一種形式。一、稅負轉嫁與稅收歸宿的分類（3）消轉，又稱稅收的轉化，這是納稅人通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術等措施降低生產(chǎn)費用，補償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失，不歸任何人承擔。一、稅負轉嫁與稅收歸宿的分類（4）稅收的資本化，又稱資本還原，是向后轉嫁的一種特殊形式。如政府向資本的收益征稅，在這項資本出售時，買主會將以后應納的稅款折成現(xiàn)值，

11、從所購資本價值中預先扣除，從而使資本的價格下降，稅收實際上將由資本負擔。二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析復習：局部均衡分析，是在假定其他條件不變的情況下，分析一種商品或一種生產(chǎn)要素的供給和需求達到均衡時的價格決定。二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個行業(yè)的產(chǎn)出征稅1.從量計征下的商品稅歸宿2.從價稅的效應3.要素稅的效應二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個行業(yè)的產(chǎn)出征稅1.從量計征下的商品稅歸宿（1）稅收對價格和產(chǎn)出的效應與對供應方征稅還是對需求方征稅無關，也稱“無關性定理”。（2）需求和供給彈性是決定稅收轉嫁和歸宿狀況的關鍵，更確切

12、地說，稅負由買方和賣方分擔的比例等于在供求曲線的相應范圍內(nèi)供給彈性與需求彈性之比。供給彈性/需求彈性=買方負擔份額/賣方負擔份額二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個行業(yè)的產(chǎn)出征稅2.從價稅的效應當征收從價稅時，商品的價格成為決定征收稅額大小的一個因素，價格越高，負稅越多。因此，納稅后需求曲線（供給曲線）的斜率會發(fā)生改變，曲線會由平移改為旋移。二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭條件下，對一個行業(yè)的產(chǎn)出征稅3.要素稅的效應（1）對工資收入課稅。（2）對資本收入征稅（3）對土地收入征稅二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析（二）壟斷條件下稅收效應1.壟斷條件下從量稅的效應 2.從價稅與從量稅的比較二、稅負轉嫁與稅收歸宿的局部均衡分析三、稅負轉嫁與稅收歸宿的一般均衡分析復習：所謂一般均衡分析，就是在假定各種商品、生產(chǎn)要素的供給、需求、價格都相互影響條件下，分析所有商品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達到均衡時的價格。三、稅