第六章聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法

1、第六章 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算方法l聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算l副產(chǎn)品成本計(jì)算l等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算l聯(lián)產(chǎn)品的概念聯(lián)產(chǎn)品的概念l聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配一、聯(lián)產(chǎn)品的概念一、聯(lián)產(chǎn)品的概念l聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用同樣的原材料，經(jīng)過(guò)同樣生產(chǎn)工藝過(guò)程的加工，同時(shí)生產(chǎn)出兩種或兩種以上具有同等地位但用途不同的主要產(chǎn)品。l特點(diǎn)：各種聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，且銷(xiāo)售價(jià)格相當(dāng)或較高，對(duì)企業(yè)都有較大的貢獻(xiàn)二、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配l聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到形成完工產(chǎn)品要經(jīng)歷三個(gè)階段：分離前、分離點(diǎn)、分離后。u分離前歸集聯(lián)合成本u分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本u分離后歸集聯(lián)產(chǎn)品的

2、可歸屬成本。l聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算步驟如下：u1.計(jì)算分離前的聯(lián)合成本；u2.在分離點(diǎn)分配聯(lián)合成本；u3.分離后計(jì)算進(jìn)一步加工的可歸屬成本。具體計(jì)算過(guò)程 在分離點(diǎn)上分配聯(lián)合成本的方法有很多，常用的有：系數(shù)分配法、實(shí)物量比例分配法、相對(duì)售價(jià)比例分配法和可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法 （一）系數(shù)分配法l系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，然后按照各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。l確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本，售價(jià)等。l采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本的正確與否，取決于系數(shù)確定的正確性 （二）實(shí)物量比例

3、分配法l實(shí)物量比例分配法是按照各聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的重量、體積、長(zhǎng)度等其他實(shí)物量度比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。l實(shí)物量是指產(chǎn)品的重量。l其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便易行，但是它沒(méi)有考慮成本與收入之間的關(guān)系，因此計(jì)算出來(lái)的是聯(lián)產(chǎn)品的單位平均成本，容易造成成本與收入不匹配。l主要適用于產(chǎn)品成本與實(shí)物量有密切關(guān)系，并且各聯(lián)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格較為均衡的聯(lián)合成本的分配。（三）相對(duì)售價(jià)比例分配法l相對(duì)售價(jià)比例分配法是按照聯(lián)產(chǎn)品售價(jià)比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。l此方法依據(jù)售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較高份額聯(lián)合成本，售價(jià)較低的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較低份額聯(lián)合成本的原理產(chǎn)生。l分配的結(jié)果使各種聯(lián)產(chǎn)品的毛利率相同。l一般適用于分離后即為完工

4、產(chǎn)品，不需要進(jìn)一步加工的且價(jià)格波動(dòng)不大的聯(lián)產(chǎn)品。（四）可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法l可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法是按照各種聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值比例來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。l可實(shí)現(xiàn)凈值指產(chǎn)品最終售價(jià)減去其可歸屬成本的余額。l對(duì)不需要進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品的可實(shí)現(xiàn)凈值就是其售價(jià)。l適用于聯(lián)產(chǎn)品分離后仍需要進(jìn)一步加工方可銷(xiāo)售的聯(lián)產(chǎn)品。l采用此方法計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本容易混淆聯(lián)合成本與可歸屬成本的界限。 第二節(jié) 副產(chǎn)品成本計(jì)算l副產(chǎn)品的概念副產(chǎn)品的概念l副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品的成本計(jì)算一、副產(chǎn)品的概念一、副產(chǎn)品的概念（一）副產(chǎn)品的概念l副產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)工藝加工，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的一些

5、非主要產(chǎn)品。l特點(diǎn)是：副產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)，相對(duì)于主要產(chǎn)品而言，副產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較小，銷(xiāo)售價(jià)格往往較低。（二）副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的關(guān)系l都是聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程而產(chǎn)生的，但價(jià)值與地位卻不同。l一般情況下，聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值較高，地位同等，而副產(chǎn)品相對(duì)于主要產(chǎn)品價(jià)值較低，處于次要地位。l但兩者之間的劃分并非一成不變而是可以相互轉(zhuǎn)化的。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和綜合利用，在一定條件下，副產(chǎn)品也能轉(zhuǎn)為主要產(chǎn)品從而成為聯(lián)產(chǎn)品。反之，原來(lái)的聯(lián)產(chǎn)品也可能因?yàn)樯a(chǎn)目標(biāo)的改變而成為副產(chǎn)品。l在實(shí)際工作中也很難有什么絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷該企業(yè)的某產(chǎn)品是聯(lián)

6、產(chǎn)品還是副產(chǎn)品。事實(shí)上，主要產(chǎn)品與副產(chǎn)品的劃分主要取決于不同企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)。二、副產(chǎn)品的成本計(jì)算l盡管副產(chǎn)品的價(jià)值相對(duì)于主要產(chǎn)品而言也比較低，但仍具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能滿(mǎn)足社會(huì)上某些方面的需要，而且客觀上也發(fā)生耗費(fèi)。因此，需要采取一定的成本計(jì)算方法來(lái)分配聯(lián)合成本。l（一）價(jià)值較低的副產(chǎn)品u若分離后不需要進(jìn)一步加工，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本或以定額單位成本計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本；u若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則只計(jì)算歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本。（二）價(jià)值較高的副產(chǎn)品l若分離后不需要進(jìn)一步加工，則往往以其銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算的依據(jù)。u按銷(xiāo)售價(jià)格扣除銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售

7、利潤(rùn)后的余額，即作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。l若分離后仍需要進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，則應(yīng)同時(shí)負(fù)擔(dān)可歸屬于該產(chǎn)品的再加工成本和分離前應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。u可在上述計(jì)算的結(jié)果的基礎(chǔ)上再減去可歸屬成本后作為其應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。第三節(jié) 等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算l等級(jí)產(chǎn)品的概念等級(jí)產(chǎn)品的概念l等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 一、等級(jí)產(chǎn)品的概念等級(jí)產(chǎn)品是指企業(yè)使用同種原材料，經(jīng)過(guò)相同加工過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的質(zhì)量或等級(jí)不同的同品種產(chǎn)品，如紡織品，搪瓷器皿的生產(chǎn)常有等級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)生。聯(lián)產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間，產(chǎn)品的性質(zhì)、用途不同，屬于不同品種產(chǎn)品；等級(jí)產(chǎn)品則是性質(zhì)一樣、用途相同的同品種產(chǎn)品，只是由于質(zhì)量上的差異而

8、產(chǎn)生了不同的等級(jí)，其銷(xiāo)售價(jià)格一般也不同。 等級(jí)產(chǎn)品也不同于廢品。等級(jí)產(chǎn)品都是合格產(chǎn)品，雖然存在質(zhì)量上的差異，但這種差異通常是設(shè)計(jì)所允許的，而且不會(huì)因質(zhì)量上的差異而影響社會(huì)對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)需求。 二、等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算l造成等級(jí)產(chǎn)品的原因主要有兩種u一種是由于操作工人操作不當(dāng)或操作不熟練等主觀原因形成的；u一種是由于生產(chǎn)技術(shù)固有限制或原材料質(zhì)量等客觀原因形成的。l如果是第一種情況形成的，可以選用實(shí)物量分配法。l其理由是，生產(chǎn)出等級(jí)較低產(chǎn)品的原因只是由于工人操作不當(dāng)或操作不熟練等主觀原因所造成，因此不同等級(jí)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的生產(chǎn)費(fèi)用，使其單位成本與優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的成本相同，以體現(xiàn)不同等級(jí)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)盈利產(chǎn)

9、生的不同影響。l如果等級(jí)產(chǎn)品是由于第二種情況形成的，產(chǎn)生等級(jí)產(chǎn)品則屬于生產(chǎn)工藝或材料質(zhì)量等客觀原因形成，應(yīng)當(dāng)使不同等級(jí)的產(chǎn)品具有相同的毛利水平，因而不能確定相同的單位成本。l為此要采用系數(shù)分配法來(lái)計(jì)算各個(gè)等級(jí)產(chǎn)品的單位成本。在實(shí)際工作中通常以單位售價(jià)比例定出系數(shù)，再按系數(shù)比例計(jì)算出不同等級(jí)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。1.運(yùn)用系數(shù)比例法計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本 l例例6-6 大同洗煤廠對(duì)一種原煤進(jìn)行洗煤加工，生產(chǎn)出質(zhì)量和規(guī)格不同的冶煉用精煤、其他用精煤和洗塊煤等三種等級(jí)產(chǎn)品，20年3月份的產(chǎn)量分別是：冶煉用精煤50 000噸，其他用精煤40 000噸，洗塊煤24 000噸，單位售價(jià)分別為240元/噸，210元/噸，150元/噸。該月發(fā)生的聯(lián)合成本為：原材料8 400 000元，燃料及動(dòng)力費(fèi)1 600 000元，直接人工費(fèi)2 400 000元，制造費(fèi)用1 200 000元。 2.運(yùn)用實(shí)物量比例法計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品成本l例例6-7 20年5月，潔白陶瓷有限責(zé)任公司因