專(zhuān)題六風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、n第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估n第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)n6-1 6-1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 n6-2 6-2 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n6-3 6-3 總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施n6-4 6-4 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序n第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估n一、什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序n為為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)而實(shí)施的程序稱(chēng)為為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，依據(jù)實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。施這些程序所獲取的信息，

2、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)n二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及意義二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及意義n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本準(zhǔn)，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。n 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)

3、一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。程序。n12111211號(hào)準(zhǔn)則：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是號(hào)準(zhǔn)則：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：斷提供重要基礎(chǔ)：n（1 1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；n（2 2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；n（3 3）識(shí)別

4、需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；具有合理的商業(yè)目的等；n（4 4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；n（5 5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；降至可接受的低水平；n（6 6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。n了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新

5、與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。程的始終。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。n三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：審計(jì)單位及其環(huán)境：n（1 1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)

6、部其他相關(guān)人員；n（2 2）分析程序；）分析程序；n（3 3）觀察和檢查。）觀察和檢查。n（一）詢(xún)問(wèn)（一）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員相關(guān)人員n1 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員。的人員。n2 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員，并考慮購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員，并考慮詢(xún)問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)詢(xún)問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。有用的信息。n詳見(jiàn)教材詳見(jiàn)教材P1

7、24P124n以下以下911911張自學(xué)，見(jiàn)教材張自學(xué)，見(jiàn)教材P124P124n內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)囊约肮芾韺訉?duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。行動(dòng)。n參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性。n營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員有助于注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師了解被審計(jì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)或與其客戶(hù)的單位的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)或與其客戶(hù)的合同安排。合同安排。n采購(gòu)和生產(chǎn)人員采購(gòu)和生產(chǎn)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況。單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況。n倉(cāng)庫(kù)人員倉(cāng)庫(kù)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況。原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況。n內(nèi)部法律顧問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計(jì)單位

9、有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)），以及合同條款務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè)），以及合同條款的含義。的含義。n（二）實(shí)施分析程序（二）實(shí)施分析程序n實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。n在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記的合理關(guān)系，并與

10、被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。n如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。n（三）觀察和檢查（三）觀察和檢查n觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。境的信息。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：n（1 1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；）

11、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；n（2 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；n（3 3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；n（4 4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠(chǎng)房）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠(chǎng)房設(shè)備；設(shè)備；n（5 5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）（穿行測(cè)試）。n例如，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程注冊(cè)會(huì)計(jì)師將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷，即為穿

12、行測(cè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷，即為穿行測(cè)試。試。n四、其他審計(jì)程序程序四、其他審計(jì)程序程序n五、項(xiàng)目組討論五、項(xiàng)目組討論n六、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境六、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：境：n（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；部因素；n（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；n（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；n（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)

13、風(fēng)險(xiǎn)；險(xiǎn)；n（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；n（六）（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。n教材教材P127-135P127-135n七、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制七、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（20102010年年1111月修訂）月修訂）n第四十五條第四十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以的內(nèi)部控制以識(shí)別識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型，潛在錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型，考慮考慮導(dǎo)致重導(dǎo)致

14、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。n（一）內(nèi)部控制的含義和要素（一）內(nèi)部控制的含義和要素n1 1、含義、含義n準(zhǔn)則第四十六條準(zhǔn)則第四十六條 ：n內(nèi)部控制是內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。策和程序。n正確理解內(nèi)部控制內(nèi)涵：正確理解內(nèi)部控制內(nèi)涵：n內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)合理

15、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。n實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)與執(zhí)行控制政是設(shè)計(jì)與執(zhí)行控制政策和程序。策和程序。n設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層和管是治理層和管理層。理層。n2 2、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的要素n第四十七條第四十七條 內(nèi)部控制包括下列要素：內(nèi)部控制包括下列要素： n（1 1）控制環(huán)境）控制環(huán)境n（2 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程n（3 3）信息與溝通系統(tǒng)）信息與溝通系統(tǒng)n（4 4）控制活動(dòng)）控制活動(dòng)n（5 5）對(duì)控制的監(jiān)督）對(duì)控

16、制的監(jiān)督n（1 1）控制環(huán)境）控制環(huán)境n控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括治理職能程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。n控制環(huán)境即對(duì)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素控制環(huán)境即對(duì)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。的統(tǒng)稱(chēng)。n19991999年年COSOCOSO發(fā)布了一項(xiàng)針對(duì)發(fā)布了一項(xiàng)針對(duì)19871987年至年至19971997年發(fā)生的年發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的研究報(bào)告。

17、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的研究報(bào)告。nCOSOCOSO針對(duì)發(fā)生的舞弊隨機(jī)抽取了針對(duì)發(fā)生的舞弊隨機(jī)抽取了204204個(gè)樣本進(jìn)行研個(gè)樣本進(jìn)行研究，結(jié)果表明，在究，結(jié)果表明，在72%72%的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案中，涉嫌的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案中，涉嫌參與者為公司總裁，其他依次為財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)參與者為公司總裁，其他依次為財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、營(yíng)運(yùn)總裁、副總經(jīng)理、董事會(huì)成員。師、營(yíng)運(yùn)總裁、副總經(jīng)理、董事會(huì)成員。n控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響n(yōu)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)易、賬戶(hù)余額、

18、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。n（2 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。程和結(jié)果。n被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。施。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)

19、險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。n在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別估過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。n（3 3）信息系統(tǒng)與溝通）信息系統(tǒng)與溝通n與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策以及編制，對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了

20、解此情。解此情。n在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶(hù)記錄控制計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶(hù)記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理?？紤]被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。n（4 4）控）控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng)，以足夠評(píng)估認(rèn)定層注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng)，以足夠評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。計(jì)程序。n控制活動(dòng)是指有

21、助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括：主要包括：n了解被審計(jì)單位如何將了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。n小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注

22、小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。n在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。存在的重大錯(cuò)報(bào)。n如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

23、不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。n（5 5）對(duì)控制的監(jiān)督）對(duì)控制的監(jiān)督n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取糾正措施的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取糾正措施n對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。糾正措施。n（二）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制（二）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制n 注冊(cè)

24、會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。的內(nèi)部控制。n例如例如保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)， 而在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制就通常與審計(jì)不相而在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制就通常與審計(jì)不相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解。關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解。 n必須指出，被審計(jì)單位通常有一些與審計(jì)無(wú)關(guān)必須指出，被審計(jì)單位通常有一些與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。n例如例如被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜

25、的自動(dòng)控制被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)控制系統(tǒng)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，但這些控制通常系統(tǒng)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。與審計(jì)無(wú)關(guān)。n與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制有以下內(nèi)容：與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制有以下內(nèi)容： 1.1.為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。n 2. 2. 其他與審計(jì)相關(guān)的控制。其他與審計(jì)相關(guān)的控制。n 例如例如如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與考慮用以保

26、證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。審計(jì)相關(guān)。n（三）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（了解的程度）（三）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（了解的程度）n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，計(jì)，并并確定其是否得到執(zhí)行確定其是否得到執(zhí)行。n評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。n控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。正在使用。n（四）內(nèi)部控制的局限性（四）內(nèi)部控制的局限性n

27、內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：n（1 1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；n（2 2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。n如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)務(wù)報(bào)表

28、局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)的審計(jì)報(bào)告：（告：（1 1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； （2 2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。疑慮。n必要時(shí)，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。n八、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)八、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P155-160P155-160n（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的（一）識(shí)別

29、和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序n（1 1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；n（2 2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；域相聯(lián)系；n（3 3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；n（4 4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。的可能性。n（二）可能表明存在（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能

30、表明被審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：?jiǎn)挝淮嬖谥卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：n（1 1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；n（2 2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；n（3 3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；n（4 4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失；流失； （5 5）融資能力受到限制；）融資能力受到限制； （6 6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；變化； （7 7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；n（8 8）開(kāi)

31、發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域領(lǐng)域 ；（；（9 9）開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（）開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（1010）發(fā)生）發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（1111）擬）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（1212）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；（資；（1313）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（復(fù)雜的融資協(xié)議；（1414）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（1515）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員； （16

32、16）關(guān)鍵人）關(guān)鍵人員變動(dòng)；員變動(dòng)； （1717）內(nèi)部控制薄弱；）內(nèi)部控制薄弱； （1818）信息）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （1919）信息技術(shù)環(huán)）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；境發(fā)生變化；n（2020）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（統(tǒng)；（2121）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；（查；（2222）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；（會(huì)計(jì)調(diào)整；（2323）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（2424）按照管理層特定

33、意圖記錄的交易；（按照管理層特定意圖記錄的交易；（2525）應(yīng)用新頒）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2626）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；（程復(fù)雜；（2727）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；（定性；（2828）存在未決訴訟和或有負(fù)債。）存在未決訴訟和或有負(fù)債。n（三）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)特別

34、風(fēng)險(xiǎn)）。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)）。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。n在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：事項(xiàng)：n（1 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2 2）風(fēng)險(xiǎn)是否）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（大變化有關(guān)；（3 3）交易的復(fù)雜程度；）交易的復(fù)雜程度；n（4 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；）

35、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；n（5 5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6 6）風(fēng)險(xiǎn)是否）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。n審計(jì)實(shí)務(wù)中，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交審計(jì)實(shí)務(wù)中，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)易和判斷事項(xiàng)有關(guān)n非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。發(fā)生的交易。n判斷事項(xiàng)判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)

36、雜估值技術(shù)確產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。定的公允價(jià)值計(jì)量等。n由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：n（1 1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； n（2 2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； n（3 3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； n（4 4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)

37、施有效控制。由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。n由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： （1 1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解n（2 2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。n如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在

38、重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。n案例案例重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估n注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在對(duì)A A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位單位A A公司的初步了解和內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)結(jié)束，公司的初步了解和內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)結(jié)束，在計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，無(wú)意中聽(tīng)到該公司有關(guān)在計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，無(wú)意中聽(tīng)到該公司有關(guān)員工在談?wù)撈髽I(yè)最近發(fā)生的某件事，該企業(yè)為國(guó)有員工在談?wù)撈髽I(yè)最近發(fā)生的某件事，該企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某由于挪用資金被人舉報(bào)，但上企業(yè)，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某由于挪用資金被人舉報(bào)，但上層領(lǐng)導(dǎo)花錢(qián)買(mǎi)通關(guān)系，將李某保舉出來(lái)，最后事情層領(lǐng)導(dǎo)花錢(qián)買(mǎi)

39、通關(guān)系，將李某保舉出來(lái)，最后事情不了了之。不了了之。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某認(rèn)為，雖然該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某認(rèn)為，雖然該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表看起來(lái)不存在太大問(wèn)題，但得知財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某因挪看起來(lái)不存在太大問(wèn)題，但得知財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某因挪用資金被人舉報(bào)的情況，且管理層對(duì)于舞弊的態(tài)度用資金被人舉報(bào)的情況，且管理層對(duì)于舞弊的態(tài)度是縱容姑息，這很可能使得被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是縱容姑息，這很可能使得被審計(jì)單位的內(nèi)部控制從根本上失控，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某決定將該企從根本上失控，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某決定將該企業(yè)的業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，從而執(zhí)行更為，從而執(zhí)行更為詳詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。細(xì)的實(shí)

40、質(zhì)性測(cè)試程序。n一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題n1.1.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法不正下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法不正確的是（確的是（ ）nA. A. 通常與控制環(huán)境有關(guān)通常與控制環(huán)境有關(guān)nB. B. 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系nC. C. 可能影響多項(xiàng)認(rèn)定可能影響多項(xiàng)認(rèn)定nD. D. 可以界定于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體可以界定于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體認(rèn)定認(rèn)定n答案：答案：D Dn解析解析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11011101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第第2020條條n2.

41、2. 以下哪種說(shuō)法是不正確的（以下哪種說(shuō)法是不正確的（ ）。）。nA. A. 內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證。保證，而非絕對(duì)的保證。nB. B. 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。有關(guān)。nC. C. 在某些情況下，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲在某些情況下，僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。nD. D. 在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控制的設(shè)計(jì)。制的設(shè)計(jì)。n答案：答案：D Dn解析解析中國(guó)注

42、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第第4545條條n3. 3. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般在什么階段進(jìn)行了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般在什么階段進(jìn)行（ ）。）。nA. A. 在承接客戶(hù)和續(xù)約時(shí)在承接客戶(hù)和續(xù)約時(shí)nB. B. 在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)nC. C. 在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)nD. D. 貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終n4. 4. 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果（

43、水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果（ ）nA. A. 呈反向關(guān)系呈反向關(guān)系nB. B. 呈正向關(guān)系呈正向關(guān)系nC. C. 沒(méi)有關(guān)系沒(méi)有關(guān)系nD. D. 根據(jù)具體情況根據(jù)具體情況n3 3、答案：、答案：D Dn解析解析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第第5 5條規(guī)定條規(guī)定n4 4、答案答案 A An5. 5. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（ ）nA. A. 詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn) B. B. 分析程序分析程序nC. C. 控制測(cè)試控制測(cè)試 D. D. 觀察和檢查觀察和檢查n答案：答案：A

44、 B DA B Dn解析解析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第第6 6條條n6. 6. 以下哪些內(nèi)容應(yīng)形成審計(jì)工作記錄（以下哪些內(nèi)容應(yīng)形成審計(jì)工作記錄（ ）。）。nA. A. 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論。大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論。nB. B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

45、了解要點(diǎn)、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。nC.C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。nD. D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。評(píng)估。n答案：答案：A B C DA B C Dn解析解析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第第116116條條n20082008年年CPACPA真題真題n( (二二) A) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20208 8年度財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。n4 4下列情形中，下列情形中，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有息技術(shù)控制的有( ( ) )。nA A存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 nB B存在大額、異常的交易存在大額