防范我國會計信息失真的法律制度問題

1、防范我國會計信息失真的法律制度問題防范我國會計信息失真的法律制度問題楊增凡（河南財政稅務高等?？茖W校,河南鄭州 450002）經濟與法【摘要】企業(yè)會計信息失真,會計造假現象層出不窮 ,屢禁不止 ,這一問題的存在嚴重影響到會計信息使用者的利益和市場經濟秩序 .主要分析了防范會計信息失真的法律制度方面存在的不足,并在此基礎上提出完善我國防范會計信息失真法律制度的建議 .【關鍵詞】會計信息 ;失真 ;防范 ;法律制度會計信息失真已經成為當前國際上一個突出的問題,我國在經歷了一系列會計信息失真丑聞的連續(xù)打擊后 ,卻也末能根本扭轉會計信息失真的局面,會計信息失真問題似乎已是司空見慣的事情.會計信息失真將

2、導致錯誤的經濟決策,它不僅危害我國證券市場的發(fā)展,嚴重打擊投資者的信心,還會給信息使用者乃至對整個社會都可能造成重大損失 . ”制度不是萬能的 ,但沒有制度是萬萬不能的 ”, 合理 ,完備的法律制度才是根除弊病 ,杜絕丑聞的根本保證. 目前防范會計信息失真的法律制度方面由于存在的不足,起不到威懾和杜絕的作用 . 因此,通過完善我國各種法律制度來防范會計信息失真成為必然選擇 .,我國防范會計信息失真法律制度存在的不足（一）法律規(guī)定缺乏可操作性我國目前主要通過會計法,審計法, 證券法,公司法 ,注冊會計師法 , 刑法等相關法律對會計信息失真的法律問題進行規(guī)范,但是其中許多法律規(guī)定缺乏可操作性.如會

3、計法,注冊會計師法,審計法等會計相關法律法規(guī),都大量使用 ”可以 ” ,有權”這樣一些單純授權性字眼,卻沒有關于如何運用,行使這些權力以及相應的制約措施和監(jiān)督機制的法律規(guī)定.再如證券法第207條規(guī)定 : ”違反本法規(guī)定,應當承擔民事賠償責任和繳納罰款,罰金 ,其財產不足以支付時,先承擔民事賠償責任 . ”此條規(guī)定確定優(yōu)先保護投資者的合法權益,但就整個證券發(fā)行和交易行為而言,此條規(guī)定的民事責任由于沒有提出具體的操作方案,使其規(guī)定在實務中缺乏可操作性.（二）會計法律法規(guī)與其他相關法律法規(guī)之間缺乏對應和銜接我國目前的會計法律法規(guī)與其他相關法律法規(guī)之間還未形成有效銜接與協調 ,各種會計法律法規(guī)之間的依

4、存度不高 ,整體性不強 ,相互之間都比較獨立,其相互加強相互促進的作用不明顯,不同的法律法規(guī)對同一問題的規(guī)定不完全一致.如對于會計法中相應條款所規(guī)定的追究刑事責任 ,在刑法中找不到對應的處罰辦法,導致了會計法中關于刑事責任規(guī)定缺乏刑法中的法律依據.另外,執(zhí)法的標準尺度也不統一,主要表現為處罰數額尺度不一致,即川一會計違法行為,其處罰標準各異.如對提供或編制虛假的財務會計報告,會計法規(guī)定,對違法責任者可以處以 3000 元以上 5 萬元以下的罰款;公司法規(guī)定,對違法責任者處以1 萬元以上 l0 萬元以下的罰款;證券法規(guī)定，對違法責任者（發(fā)行人）處以3O萬元以上6O萬元以下的罰款,對其直接負責的主

5、管人員和其他直接責任人員可以處以 3 萬元以上 3O 萬元以下的罰款.從監(jiān)督機制來看,我國監(jiān)督的方式很多,包括計財政監(jiān)督,審計監(jiān)督,稅務監(jiān)督,證券監(jiān)督等,但是由于監(jiān)督標準不統一,各部門在管理上各自為政 ,造成各種監(jiān)督部門的監(jiān)管范圍存在重復和交叉,這從法律制度上造成了監(jiān)管部門的多頭監(jiān)管和重復檢查.這種分散管理又缺乏橫向信息溝通,不利于形成統一的會計監(jiān)管體制和形成政府監(jiān)管合力 .（三）會計法律責任失衡是會計信息失真最主要的法律原因對于會計信息失真的處罰 ,規(guī)定的法律責任主要有三類:行政責任,民事責任和刑事責任.但目前 ,我國防范計信息失真的法律責任嚴重失衡,其中行政責任和刑事責任較多,而民事責任嚴

6、重缺失.如會計法第六章法律責任共8條,沒有一條是民事責任的規(guī)定:審計法第六章法律責任l0 條 ,民事責任根本沒有涉及;在證券法 ,公司法等法律的部分條文中也只是有一些原則性規(guī)定,對于會計信息失真處罰的民事責任優(yōu)先原則其實是名存實亡.一些法律條文即使在實體上規(guī)宅j 可以請求民事責任賠償,但是由于缺乏程序法的支持,使得這些規(guī)定往往流于形式.如在我國的民事訴訟法第55條雖然規(guī)定了多數人訴訟制度,但我國尚未建立集體訴訟制度,實際上卻難以操作.對于對會計造假進行的行政處罰 ,也以警告和罰款最為常用 ,且處罰對象多為單位, 對個人的罰款額度較小,效果并不理想 .對于刑事責任,一般采取嚴格刑民分離的的立法方

7、式,只對“卡句成犯罪的依法追究刑事責任 ”, 但對信息提供者虛假陳述給投資者造成嚴重損害的 ,并未作出明確的民事賠償規(guī)定.這些規(guī)定中對提供虛假會計信息的經濟處罰力度不夠 ,使得造假成本大大低于造假所帶來的收益,因此達不到法律所應有的威懾）,（ 四 ）會計人員的權力難以保障企業(yè)導報 2011 年第 5 期 169經濟與法會計法是會計人員履行職責的規(guī)范和保障 .會計法第5 條規(guī)定 : ”會計機構 ,會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算, 實行會計監(jiān)督 ”. 也即是說,會計人員享有會計核算及會計監(jiān)督權.另外,第 28條規(guī)定 : ”會計機構 ,會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規(guī)定的會計事項 ,有權拒

8、絕辦理或者按照職權予以糾正. ”雖然會計法中賦予會計機構,會計人員權力,但是在實際工作中卻難以行使現在多數企業(yè)還是企業(yè)負責人實際操控會計人員的升遷,會計人員根本無法行使對企業(yè),尤其是對企業(yè)負責人的監(jiān)督,使得單位內部會計人員監(jiān)督往往成為一紙空文.另外從一系列的會計造假案件中可以看到,雖然會計人員不愿意造假,但是出于自身利益考慮等實際問題,不惜放棄其法定職責,也無法對領導要求的虛假會計信息拒絕辦理.因此 , 會計法中規(guī)定這些會計機構 ,會計人員的權力無論在法律上還是在實際工作中都缺乏有效保障措施.二,完善防范會計信息失真相關法律制度的建議（一）加強法制化,規(guī)范化建設法律法規(guī)不能一成不變,應是隨著社

9、會環(huán)境的變化而不斷發(fā)展完善的 .對于防范會計信息失真的相關法律制度,應大力加強法制化 ,規(guī)范化建設,積極推動會計法 ,注冊會計師法,證券法等法律法規(guī)的修訂,理順會計監(jiān)管體制 ,明確相關部門的職責權限,構建以財政部門為主體,其他部門配合的政府監(jiān)管體制 .另外 ,還要促進會計法律規(guī)范與相關法律的有效銜接與協調,如會計法與公司法之間關于財務會計制度的規(guī)定的協調;公司法,證券法等相關處罰規(guī)定與會計法,注冊會計師法的協調統一,統一政府各監(jiān)管部門的執(zhí)法尺度 ,通過法律的修訂和完善全面提升會計監(jiān)管的層面和效果 ,為會計監(jiān)督提供堅實的法律保障.（二）建立,健全有效的內部控制制度會計法對內部會計監(jiān)督制度提出明確

10、的要求,但內部會計監(jiān)督制度只是內控制度的一個方面,并不是全部,因此應建立,健全有效的內部控制制度.單位內部通過不相容職務分離控制,授權批準控制,會計系統控制 ,預算控制 ,財產保全控制 ,風險控制 ,內部報告控制等,保證會計信息真實可靠 ,財產安全完整.很多企業(yè)的管理層認為, 內部控制是針對下屬和普通員工進行的控制.這必然降低企業(yè)各級管理者進行內部會計控制的積極性 ,從而影響控制的效果,因此,還要注重形成內部控制的企業(yè)文化 .企業(yè)文化包括企業(yè)整體的風險意識和風險管理理念 ,董事會,經理層的誠信和道德價值觀,企業(yè)全體員工的法制概念等 .只有設立了嚴密的內部控制制度并付諸實施,才能保證企業(yè)會計數據

11、真實可靠 .（三）完善企業(yè)外部監(jiān)管制度170企業(yè)導報 2011年第 5期我國企業(yè)出現會計舞弊事件不僅與企業(yè)內部控制制度的設計和執(zhí)行有關,還與政府及其職能部門監(jiān)管不力有關.外部監(jiān)管是指依靠企業(yè)外部力量主要包括政府監(jiān)管和社會監(jiān)督對企業(yè)會計信息的真實性進行監(jiān)督管理,完善我國外部監(jiān)管體系 ,是提高會計信息質量的有力保障.一方面要加強制度建設促進政府監(jiān)管水平的提高,加強財政,審計和稅務等部門對會計行業(yè)的監(jiān)管力度,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究.另外 ,還要發(fā)揮注冊會計師行業(yè)對企業(yè)會計信息質量的鑒證作用.通過加強對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管 ,以及促進行業(yè)監(jiān)管的規(guī)范化,制度化,經?；瘉硗苿游覈詴嫀熜?/p>

12、業(yè)執(zhí)業(yè)質量和總體水平的提高.同時還要加大處罰力度,對不負責任或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴厲的處罰制度,讓違法違規(guī)者有切膚之痛,才能更好地發(fā)揮社會監(jiān)督的作用 .（ 四 ）構建以民事責任為主導的會計法律責任體系會計信息失真的最直接的動機則是追逐經濟利益,規(guī)定和完善會計民事責任是打擊會計信息失真行為最有效的手段.民事責任的首要目標則是賠償,但我國法律條文上過分注重對違法違規(guī)者進行行政,刑事制裁 ,而在民事責任制度方面則存在諸多缺漏,忽視了對受害者給予民事賠償救濟.因此 ,在巨大利益的驅使下 ,由于造假收益超過造假成本,企業(yè)就寧愿冒著被查處的風險也要從事會計造假行為 .在發(fā)達的市場經濟國家,特別是在美國,讓違法者最為膽顫心驚的不是刑事訴訟,也不是行政處罰,而是中小股東提起的民事賠償訴訟.民事法律責任通過對侵權行為人的違法行為進行懲罰 ,讓他們無利可圖 ,甚至傾家蕩產.因此,民事責任立法的加強是完善會計法律責任制度的重點,通過構建” 以民事責任為主導,刑事責任與行政責任為補充” 的會計法律責任體系 ,增加對會計造假的經濟處罰力度,給違法者強行加上一種經濟