自考高級財務會計課件

1、精品教學課件設計 | Excellent teaching plan 自考 “高級財務會計 ”講義 導論 一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成 古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。 近代會計是從 1494 年意大利數(shù)學家、會計學家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要公 開出版到 20世紀 40年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。這一階段將復式記賬法推向全世界。 從 20 世紀中期至今是現(xiàn)代會計形成和發(fā)展的階段。 現(xiàn)代會計的形成有著以下三個重要標志： （一）會計工藝的現(xiàn)代化 （二）企業(yè)會計形成兩個重要分支 （三）會計邊界不斷變化，職能范圍日益擴大 在企業(yè)會計分化為財務會

2、計與管理會計兩個獨立會計分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計、社會責任 會計、國民經(jīng)濟會計、綠色環(huán)保會計等新的會計分支。 二、財務會計概述 （一）財務會計的基本理論和方法 1、財務會計理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容 財務會計理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務會計所依據(jù)的會計基礎觀念的構(gòu)成。財務會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要 由會計目標、會計假設、會計概念和會計原則等基礎觀念構(gòu)成。 （1）會計目標，又稱 “會計報表目標 ”。是指會計為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計報表使用 者的哪些需要，因此，會計目標是建立會計實務和會計理論的基礎，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。 （2）會計假設，又稱 “會計假定 ”，或 “環(huán)境假設 ”。

3、它是指會計人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理 推論，是會計核算的前提條件。會計假設包括了會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量 假設。 （3）會計概念。包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤、以及經(jīng)濟業(yè)務等。 （4）會計原則。 2、財務會計的基本方法 （二）財務會計的特征 1、財務會計以對外報告為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的。 2、財務會計以 “公認會計準測 ”指導和規(guī)范會計核算。 3、財務會計仍然運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理與加工。 三、高級財務會計的產(chǎn)生（看） 四、高級財務會計的核算內(nèi)容 （一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務 1、外幣交易與折

4、算的會計業(yè)務。（第一章） 2、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務。（第二章） 3、股份上市公司信息披露的會計業(yè)務。（第三章） （二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務 1、期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務。 2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務。（第四章） 3、房地產(chǎn)經(jīng)營的會計業(yè)務。（第五章） （三）復合會計主體的特殊會計業(yè)務 1、企業(yè)合并的會計業(yè)務。（第六章） 2、集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務。 3、企業(yè)合并和集團公司建立后合并會計報表編制的會計業(yè)務。（第七、八章） （四）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務 1、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務。（第九、十、十一章） 2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的

5、會計業(yè)務。 如企業(yè)清算會計，它是突破了會計分期假設的特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務，也是各類企業(yè)在市場經(jīng) 濟條件下均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務。 五、關(guān)于高級財務會計的研究（大綱未要求） 第一章 外幣會計 第一節(jié) 外幣會計概述 一、外幣與外幣業(yè)務 （一）外幣與外匯 會計上的外幣 =非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分 在會計上， 對外幣核算有廣義的理解。 會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣， 非記賬貨幣就作為外幣。 （二）記賬本位幣的選擇 對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記賬貨幣， 并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺度

6、的貨幣，稱為 “記賬本 位幣 ”。 在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。 （三）外幣業(yè)務 外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。 二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看） 外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。 三、匯率及匯兌損益 （一）匯率 1、匯率的標價 匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。 直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率 的高低成反比。外幣：本幣 間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率 高低成正比。本幣：外幣 英、美國家采用間接標價方法。 2、銀行掛牌匯率和外匯

7、市場匯率 按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。 銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出） 外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。 3、即期匯率和遠期匯率。 按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的 遠期匯率。 在直接標價法下： 升水時，遠期匯率 貼水時，遠期匯率 在間接標價法下： 升水時，遠期匯率 貼水時，遠期匯率 （二）匯兌損益 1、匯兌損益的概念 =即期匯率升水數(shù)字 =即期匯率貼水數(shù)字 =即期匯率升水數(shù)字 =即期匯率貼水數(shù)字 匯兌損益是指

8、企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折 算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱 “匯兌差額 ”。 2、匯兌損益的類型 （1）交易匯兌損益。 （2）兌換匯兌損益。 在帳上記錄 （3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。 （4）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在帳上，只作報表 第二節(jié) 外幣交易會計 一、外幣交易 二、外幣交易會計的基本方法 有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。 （一）單一交易觀點 單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個 階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購

9、貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終 不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計入長期損益） 在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。 （二）兩項交易觀點 兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務按記 賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。 在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當 期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益 入賬。 兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。 三、我國外幣交易的

10、會計核算 （一）我國外幣交易會計的核算原則 我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以下原則： 1、外幣帳戶采用復幣記賬。雙幣種記賬原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金 本位幣 外幣債權(quán)債務 2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務時，應當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務發(fā)生時 的市場匯率（當日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率， 由企業(yè)自行選定。 3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為 匯兌損益（一般計入當期損益）。 4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。 （二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設

11、置和帳務處理 四、遠期外匯業(yè)務的核算 （一）遠期外匯交易的意義 遠期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期， 賣方交匯，買方付款。 遠期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風險而求保值，所以進口商、 出口商及時買進或賣出遠期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機）有意進行冒險，企圖從冒 險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。 （二）遠期外匯核算的內(nèi)容 1、計算和反映外匯買賣的升水和貼水。 2、反映遠期外匯合同業(yè)務及其外幣折算損益。 （三）遠期外匯業(yè)務核算的科目設置 1、“應收期匯合同款 ”科目。

12、 2、“應付期匯合同款 ”科目。 3、“遞延升水 ”科目和 “遞延貼水 ”科目。是用來核算為按遠期匯率進行套期保值導致收益或損失的資產(chǎn)或 負債會計科目。期末編制會計報表時， “遞延升水 ”帳戶和 “遞延貼水 ”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負債表 流動資產(chǎn) “其他資產(chǎn) ”項目中；“遞延升水 ”帳戶和 “遞延貼水 ”帳戶的貸方余額， 可列示在資產(chǎn)負債表流動負債 “其 他負債 ”項目中。 4、“貼（升）水費用 ”科目和 “貼（升）水收益 ”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當期損益。 5、“遞延匯兌損益 ”科目。屬資產(chǎn)或負債科目。期末編制會計報表時，“遞延匯兌損益 ”帳戶的借方余額， 可列示在

13、資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn) “其他資產(chǎn) ”項目中。 6、“期匯合同損益 ”科目。用來核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科 目。 （四）外幣交易套期保值的帳務處理（商品購銷活動已完成） 外幣交易套期保值是指在外幣計價結(jié)算的商品交易完成時，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風 險，向銀行買進或賣出與貸款等額的遠期外匯的業(yè)務活動。 （五）外幣約定套期保值的帳務處理（商品購銷活動未完成） 外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂， 商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務中， 為避免可能發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務活動。 （六）投機性遠期外匯業(yè)務的帳務處

14、理（ 2001年考過） 遠期外匯投機，是以外匯作為商品進行的交易，從買賣遠期外匯的買賣差額中獲利。 第三節(jié) 外幣會計報表的折算 一、外幣會計報表折算的意義 為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣 會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算 為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的折算。 外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。 在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1、選擇外幣報表的折算標準。 2、處理外幣報表的折算差額。 二、外幣報表折算的主要方法（看）定義

15、外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時 態(tài)法。 （一）流動與非流動項目法：它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然 后按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。 （二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表 時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣 性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。 （三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表 日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，

16、因而它是一種單一匯率法。 （四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應收和應付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當 時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 國際會計準則委員會要求各國 “從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算 ”。 三、外幣報表折算差額的會計處理 （一）外幣報表折算差額的概念 外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱 外幣報表折算損益。 外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。 （二）外幣報表折算差額會計處理方法 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞

17、延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；二是作為 當期損益（計入損益表）處理。 采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當 期損益。 四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法） （一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定（ 2004年考過簡答） 現(xiàn)行匯 （歷 “未分配 1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。 率） 2、所有者權(quán)益類項目除 “未分配利潤 ”項目外， 均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。 史匯率） 3、“未分配利潤 ”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)） 4、折算后資產(chǎn)類

18、項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在 利潤 ”項目后單獨列示。（遞延） 5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。 （二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定 1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公 司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經(jīng)采用，不 得隨意變更。 2、表中 “凈利潤 ”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。 3、表中 “年初未分配利潤 ”項目，以上一年折算后的期末的 “未分配利潤 ”項目的數(shù)額列示。 4、表中 “未分配利潤 ”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)

19、額計算列示。 5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。 （三）外幣會計報表折算方法的應用 第二章 所得稅會計 第一節(jié) 所得稅會計概述 一、所得稅會計的概念 所得稅會計是指研究處理會計收益與應稅收益差異的會計理論和方法。 所謂會計收益，是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤。 應稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。 二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展（看） （一）所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期 （二）所得稅會計和財務會計逐步分離時期 二者差異： 1、目標不同。 2、計量所得的標準不同（收入、費用確認方法不同）。 3、核算依據(jù)不同。 （三）所得稅會計興起和發(fā)展

20、時期 1994年 6 月頒布了企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定 三、所得稅會計的基本內(nèi)容 稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。 （一）永久性差異 永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這 種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為 “永久性差異 ”。 永久性差異有以下三類：（ 2002、 2003年考過） 1、企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 購買企業(yè)債券的利息收入 會計：投資收益 計入利潤總額 二著不存在差異 稅法：應稅收入 計入納稅所得 如果

21、被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補稅。 時間性差異 例如：被投資方 15%，分配稅后利潤 170 萬元，投資方 33%，則應繳納稅款過程如下： 還原： 170/（ 1-15%）=200 萬元 補稅： 200*（33%-15%） =36 萬元 2、按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。 接受捐贈 會計：資本公積 二著不存在差異 稅法：收入納稅 3、按會計準則核算確認的費用和損失，在計算應納稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異。 （二）時間性差異 時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而 產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)

22、生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅 前會計利潤和納稅所得相互一致。 1、本期稅前會計利潤大于應稅所得 （未來應納稅時間性差異 本期未計入應稅所得因而本期未納稅， 以后應納稅） （1）企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定需待以后期間確認應稅所得。如長期 股權(quán)投資。 （2）企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。 2、本期稅前會計利潤小于應稅所得 （未來可抵減時間性差異 本期已計入應稅所得因而本期已納稅， 以后不納稅） （1）企業(yè)取得的某項收益，按稅法規(guī)定應于本期申報，計入應稅所得，而會計上于以后期間確認。如 包

23、裝物押金。 （2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定應在以后期間從應稅所得中扣 減。如企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備一律作為可抵減時間性差異。 四、所得稅會計的前提及其核算方法 （一）所得稅會計的前提 如果所得稅屬于收益的分配， 在會計處理上只能采用當期計列法； 如果把所得稅作為企業(yè)的一項費用， 在會計處理上才能采用遞延法，進行跨期分攤。 （二）所得稅會計的核算方法 1、當期計列法。 當期計列法，也稱應付稅款法，是將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本 期作為應稅項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。 2、跨期所得稅分攤法。 跨期所得稅分攤法（納稅影

24、響會計法），是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的時間性差異造成的 影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認為各期的所得稅費用。 第二節(jié) 所得稅會計的核算 一、應付稅款法 要點：一律按稅法上的應稅所得來計算，應交稅金在貸方列支。 借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬。 稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。 不論是永久性差異還是時間性差異，其對應的那部分所得稅一律不單獨反映。 不設置遞延稅款賬戶。 （一）應付稅款法核算的科目設置 應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當期確認所得稅費 用，計入本期損益。 （二）應付稅款法的核算（ 2

25、001-2004考過） 二、納稅影響會計法 要點 一律按稅法上的應稅所得來計算， “應交稅金 ”在貸方列支。 借方所得稅費用的列支數(shù)與貸方完全一致，實行照抄照搬。 稅法上要交的數(shù)全部進入當期損益。 時間性差異對應的那部分所得稅單獨反映。 設置遞延稅款賬戶。 （一）納稅影響會計法核算的科目設置 納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和 分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分攤的方法。 采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算時，除了設置 “所得稅 ”科目外，還要設置 “遞延稅款 ”科目。 （二）納稅影響會計法的張無處理 1、

26、遞延法的帳務處理 遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期 間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。 （1）遞延法的一般帳務處理程序：計算稅前會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異；計算時 間性差異影響納稅的金額；進行應交所得稅的帳務處理。 （2）應付稅款法和納稅影響會計法的遞延法主要區(qū)別為：二者對時間性差異的處理不同；二者核 算的基礎不同：應付稅款法是在收付實現(xiàn)制的基礎上進行的會計處理，而納稅影響會計法是在權(quán)責發(fā)生制 的基礎上進行的會計處理。 2、債務法的帳務處理 債務法是指將本期由于時間性差異產(chǎn)生

27、的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已 確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面金額。 遞延法和債務法的本質(zhì)區(qū)別在于：運用債務法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所 得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進行相應的調(diào)整，而遞延法則不需要進行調(diào)整。運用債務法所確認遞延 所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債或資產(chǎn)的定義。 第三章 上市公司會計信息的披露 第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述 一、股份公司和股份公司會計 （一）股份公司的產(chǎn)生及其類別 1、股份公司的產(chǎn)生及發(fā)展。（看） 2、股份公司的類別。 （二）上市公司及其應具備的條件 上市公司

28、是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務院或國務院授權(quán)證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有 限公司。 （三）上市公司會計的特點及其會計信息的披露 1、上市公司會計的特點 （ 1）對資本籌集多元化特殊會計處理。 （ 2）在成本費用處理上擴大了準備金的提取范圍。 （ 3）利潤分配的復雜化。 （ 4）會計信息的公開化。 2、上市公司會計信息的披露 所謂上市公司的信息披露，是指將影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等對公司的目前和將來做出理性判 斷的、進而影響其決策行為的公司經(jīng)濟信息，公布于眾。 上市公司披露信息的形式包括：招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。在上市 公司披露的信息中，會計信息占有較大

29、比重。 二、上市公司會計信息披露的意義 （一）保護投資者的合法權(quán)益和社會公眾的基本利益 （二）維護證券市場的良好秩序，促進證券業(yè)務的健康發(fā)展 （三）落實公司管理人員的托管責任 （四）促進上市公司加強管理和不斷完善發(fā)展 三、上市公司會計信息披露應遵循的原則 （一）可靠性 （二）相關(guān)性：首先，要求上市公司披露的信息要與過去預測的信息相關(guān)聯(lián)，以將過去的預測與目前 的公司實績相對照；其次，要求上市公司披露的信息要與預測相關(guān)聯(lián)，使信息使用者根據(jù)所披露的信息可 以做出正確的決策；最后，要求上市公司要及時披露有關(guān)的會計信息，以增強信息的有用性。 （三）重要性：尤其是可能會對公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事

30、項，而無需事無巨細，面面俱 到。 四）充分披露：不應隱瞞或者掩飾任何會影響信息使用者決策的事項。 （五）統(tǒng)一性： 要求上市公司按照國家及有關(guān)部門頒布的信息披露規(guī)范文件的統(tǒng)一要求披露會計信息 第二節(jié) 公司股票發(fā)行和上市階段會計信息的披露（初始信息披露） 一、公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容和形式 （一）公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的內(nèi)容 招股說明書是股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾批露公司有 關(guān)信息的書面報告。 上市公告書是上市公司股票獲準在證券交易所交易后，由公司管理當局向社會公眾披露有關(guān)股票上市 情況信息的書面報告。 上市公告書的內(nèi)容除應當包括

31、招股說明書的主要內(nèi)容外，還應當包括下列事項： 1、交易日期和批準文號。 2、股票發(fā)行等情況。 3、股票交易的決議。 4、有關(guān)人員簡歷等情況。 5、公司經(jīng)營業(yè)績等情況。 6、其他事項。 招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在 于：第一，公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；第二，標志不同；第三，編制目的不同。 從招股說明書和上市公告書披露的信息來看，相當多的內(nèi)容涉及財務與會計信息，因此財務與會計信 息在上市公司信息披露中占據(jù)重要地位。（考過） （二）公司股票發(fā)行和上市階段會計信息披露的形式 二、資產(chǎn)評估與初始股權(quán)界定的賬務處理 （一）資

32、產(chǎn)評估及其賬務處理 資產(chǎn)評估的基本方法有； 1、現(xiàn)行市價法。 2、重置成本法。 3、收益現(xiàn)值法。 4、清算價格法。 公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行評估，會出現(xiàn)評估增值和評估減值兩種方法。 （二）初始股權(quán)界定及其賬務處理 股權(quán)界定即將公司的產(chǎn)權(quán)界定后，按一定的標準，折算為公司股權(quán)。（2005年考過名詞） 進行股權(quán)界定時，應計算折股比率和折股倍數(shù)。 折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率，公式 折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率，公式 折股比率不得低于 15%. 三、招股說明書中會計信息的披露 招股說明書中披露的最重要信息是財務會計信息。 發(fā)行人應提供該

33、公司不少于最近三年的利潤表，不少于最近兩個年度的資產(chǎn)負債表以及不少于最近一 年的財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表等數(shù)據(jù)。最近一期會計數(shù)據(jù)的有效期為六個月。 會計報表附注部分應包括以下內(nèi)容：（ 2001 年考過簡答） 1、公司的一般情況。 2、公司的會計政策。 3、個別明細資料的說明。 4、比較報表同向變動較大的說明。 5、特殊項目的說明。 6、分地區(qū)、分行業(yè)的資料。 7、承諾事項、或有時相應詳細披露。 8、資產(chǎn)負債表日后事項。 9、關(guān)聯(lián)交易情況。 10、存續(xù)公司的非正常變動。 11、新改制公司報表模擬編制的說明。 12、其他有必要披露的內(nèi)容。 四、盈利預測的報告 （一）盈利預測報告的編制要求 盈利預

34、測是指公司對最近未來期間盈利情況所作的推測。 預測期間的確定應符合以下要求： 1、如果預測是在發(fā)行人會計年度的前六個月做出，則預測期間應為自預測時起至該會計年度結(jié)束時止 的期間。 2、如果預測是在股票發(fā)行人會計年度的后六個月做出，則預測期間應為自預測時起至不超過下一個會 計年度結(jié)束時止的期間，但最短不得少于 12 個月 （二）盈利預測的指標（考過簡答） 盈利預測指標包括會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預測實現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。 1、凈利潤總額。即公司在預測年度測算的利潤總額減去當期所得稅數(shù)額后的凈額。 2、每股盈利。即公司經(jīng)利潤總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例。 3、市盈率。即普通股股票的

35、每股市價與每股盈利之間的比例，反映普通股股票的市場價格與每股盈利 水平之間的倍率。 4、每股凈資產(chǎn)。即公司凈資產(chǎn)總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例，反映每一普通股股份所能分配 的凈資產(chǎn)的價值。 （三）盈利預測報告的編制（看） 五、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié) （一）股票境外發(fā)行與上市差異形成的原因及需調(diào)整的事項 股票境外發(fā)行與上市差異是指發(fā)行人既發(fā)行境內(nèi)社會公眾股又發(fā)行境內(nèi)上市外資股或者境外上市外資 股，所有不同會計準則進行確認和計量而得出的不完全相同的會計報表數(shù)據(jù)。 （二）差異調(diào)節(jié)的基本方法 進行差異調(diào)節(jié)有兩種基本方法：一種是將企業(yè)的經(jīng)濟活動完全按股票發(fā)行、上市國家或地區(qū)的會計準 則重新處理

36、，這種方法稱為 “重述法 ”；另一種方法是編制會計報表差異調(diào)節(jié)表，將差異以匯表的方式列示、 匯總，并說明差異的原因。 第三節(jié) 公司經(jīng)營階段會計信息的披露（持續(xù)信息披露） 一、公司經(jīng)營階段會計信息披露的形式 （一）定期報告（考過名詞） 上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告稱為定期報告。定期報告包括年 度報告和中期報告。 （二）臨時報告 上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報告稱 為臨時報告。臨時報告包括重大事件公告和公司收購公告。 二、上市公司的定期報告（看） 三、上市公司的臨時報告（看） 四、上市公司各種信息披露的異同 （一

37、）年度報告與招股說明書、上市公告書的異同 區(qū)別在于： 1、報給的對象不同； 2、報出的時間不同； 3、編制的目的不同。 （二）年度報告與中期報告的異同 二者的區(qū)別在于年度報告的內(nèi)容比中期報告的內(nèi)容豐富復雜，且報告的時間不同。 （三）年度報告與臨時報告的異同 二者的區(qū)別在于： 1、內(nèi)容不同； 2、報出的時間不同； 3、編制目的不同。 第四章 租賃會計 第一節(jié) 租賃會計概述 一、租賃業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展 租賃是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。 二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務的發(fā)展（看） 三、租賃業(yè)務的特點、分類及一般程序 （一）租賃業(yè)務特點（考過簡答） 1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和

38、所有權(quán)分離。 2、“融資 ”與“融物”相結(jié)合。 3、租賃資產(chǎn)分期獲得補償。 （二）租賃的分類 1、按租賃的目的分類。 租賃業(yè)務按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 經(jīng)營租賃，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。在租賃期滿時， 既可優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。 2、按租賃資產(chǎn)投資來源分類。 按租賃資產(chǎn)來源的不同租賃業(yè)務可分為直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。 直接租賃，是指由出租人承擔購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務。 杠桿租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主

39、要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務。 轉(zhuǎn)租賃，是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn) 租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務。 售后租賃，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務，對 此又稱 “返回租賃 ”。 （三）租賃業(yè)務的一般程序 1、租賃資產(chǎn)的購入。 2、租賃合同的履行。 3、租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。 四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展 租賃會計是以租賃業(yè)務過程中租賃各方的資產(chǎn)、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動 中資金運動及其增減變化和結(jié)果，從而

40、提供與租賃業(yè)務有關(guān)的會計信息。 租賃會計對傳統(tǒng)財務會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （一）收入確認原則：在融資租賃方式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產(chǎn)本金后的部分，才 能確認為經(jīng)營收入。 （二）重要性原則：租賃會計在租金的計算方法選用時，對于時間較長、金額較大的融資租賃項目采 用復雜的年金計算方法，以特殊的原則記錄和報告。 （三）謹慎性原則：出租人應選擇導致樂觀程度最小的方式確定本期收益。對于租金可能收不回來的 風險，應在會計核算中加以考慮。 （四）配比原則：每期收到的租金通常無法簡單的確認為某一個會計期間的實際收益。所以租賃會計 收益應在租賃期內(nèi)合理地配比分攤。

41、五、租賃會計核算的內(nèi)容 （一）出租人會計核算的內(nèi)容 1、租賃資產(chǎn)購入階段。 2、租賃合同履行階段。 3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。 （二）承租人會計核算的內(nèi)容 1、租賃資產(chǎn)購入階段。 2、租賃合同履行階段。 3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。 第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計 一、經(jīng)營租賃會計的核算原則（ 2006年 1 月考過簡答） 對承租人的會計處理規(guī)定是： 1、承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計價入賬，也不計提折舊，僅需按期支付租金。 2、所付租金一般應在租賃期限內(nèi)均衡地計入費用。 對出租人的會計處理規(guī)定是： 1、經(jīng)營租賃用的資產(chǎn)應區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算。 2、租賃用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費應比照自

42、用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理。 3、經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應單獨核算，但經(jīng)營租賃資產(chǎn)的修理費在“營業(yè)費用 ”科目中設置明細科 目核算。 二、承租人經(jīng)營租賃的賬務處理（ 2002年第 36 題） 三、出租人經(jīng)營租賃的賬務處理 四、會計報表關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務的揭示 租賃資產(chǎn)的租賃期一年以上且為不可取消的經(jīng)營租賃，則應在會計報表附注中加以說明。 第三節(jié) 融資租賃會計 一、融資租賃會計核算的一般原則 （一）承租人會計核算的一般原則 （二）出租人會計核算的一般原則 金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務，可按總額法進行核算，也可按凈額法進行核算。 所謂總額法即指出租人應收租賃款包括租賃資產(chǎn)成本、利息、手續(xù)費等。

43、（考過名詞） 選用總額法進行會計處理可以全面反映租賃業(yè)務的狀況。但這種方法設置會計科目較多，核算手續(xù)比 較繁瑣。 所謂凈額法即出租人應收租賃款只包括租賃資產(chǎn)成本，這種方法核算比較簡單，但由于起租時賬面不 反映租金、利息、手續(xù)費等，故難以在賬面上全面反映業(yè)務情況。 二、融資租賃業(yè)務承租人的賬務處理 （一）承租人融資租賃核算的會計科目設置 1、“固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) ”科目 2、“長期應付款 應付租賃款 ”科目 （二）承租人融資租賃業(yè)務的具體賬務處理 三、融資租賃業(yè)務出租人的賬目設置 （一）出租人融資租賃核算的科目設置 1、“應收租賃款 ”科目，屬于資產(chǎn)類科目。 2、“未實現(xiàn)租賃受益 ”科目

44、，屬于資產(chǎn)類科目。實行凈額法核算的出租人不設置本科目。 3、“租賃資產(chǎn) ”科目，屬于資產(chǎn)類科目。 4、“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) ”科目，屬于資產(chǎn)類備抵科目。 5、“租賃保證金 ”科目，屬于負債類科目。 6、“租賃收益 ”科目，屬于損益類科目。 （二）出租人融資租賃的賬務處理 租賃投資總額=租金總額+租賃資產(chǎn)收回殘值 四、會計報表關(guān)于融資租賃業(yè)務信息的揭示（看） （一）融資租賃業(yè)務在資產(chǎn)負債表上的揭示 （二）融資租賃業(yè)務在損益表的揭示 （三）融資租賃業(yè)務在會計報表附注中的揭示（2004 年考過簡答） 第四節(jié) 其他租賃業(yè)務會計 一、售后回租業(yè)務的核算 （一）售后回租的一般業(yè)務程序 （二）回租業(yè)務的會計處理原

45、則 對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務，承租人（蒹銷售方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈額的差額，應 作為遞延收益，按直線法分配與租賃期內(nèi)和各個會計期間；資產(chǎn)賬面凈值超過銷售收入的差額應直接計入 當期損失。 （三）售后回租業(yè)務的賬務處理 另行借款利率（銀行掛牌利率）是指承租人若以相同條件借款購買該租賃資產(chǎn)而應承擔的借款利率。 租期超過租賃資產(chǎn)預期壽命的 75%（絕大部分），應作為融資租賃處理。 租賃最低付款額是指在融資租賃中，承租人按租賃合同在租賃期內(nèi)支付的各種款項，加上擔保的租賃 資產(chǎn)的余值。 租賃資產(chǎn)的公允價值=租金現(xiàn)值+擔保殘值現(xiàn)值 租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，出租人將租賃投資總額折算成現(xiàn)值所

46、使用的貼現(xiàn)率。 二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務的核算 轉(zhuǎn)租賃業(yè)務是租賃公司以承租人身份與設備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人的身份 與用戶簽訂轉(zhuǎn)租合同的租賃業(yè)務。 （一）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務核算的一般賬務處理原則 轉(zhuǎn)租賃沒有影響原出租人業(yè)務性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會計處理方法不做改變。 （二）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務核算的科目設置： “應付轉(zhuǎn)租賃租金 ”、“應收轉(zhuǎn)租賃款 ”科目。 第五章 房地產(chǎn)會計 第一節(jié) 房地產(chǎn)會計概述 一、房地產(chǎn)業(yè)概述 （一）房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類 房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱。 房地產(chǎn)業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務的行業(yè)。 房地產(chǎn)業(yè)是從事房屋和土地開發(fā)經(jīng)營的獨立行業(yè)。一般包括征用土地、拆遷安置

47、、委托規(guī)劃設計、組 織開發(fā)建設。（ 2002 年考過選擇） 房地產(chǎn)經(jīng)營一般包括土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、抵押，以及住宅的買賣、租賃等經(jīng)營活動。 （二）房地產(chǎn)業(yè)的營運：包括兩個過程，即生產(chǎn)過程和流通過程。 （三）反帝產(chǎn)業(yè)的特點 1、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的單件性。 2、房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動性。 3、房地產(chǎn)業(yè)是城市型的產(chǎn)業(yè)。 4、房地產(chǎn)商品生產(chǎn)的周期長。 5、房地產(chǎn)商品的開發(fā)大都需要舉債經(jīng)營。 6、房地產(chǎn)市場與多種行業(yè)經(jīng)濟聯(lián)系緊密。 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的上述特點，決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在資金籌措（負債）、工 程價款的結(jié)算方式（分期）、成本核算以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面，有著不同于其他行業(yè)的特點。 二、房

48、地產(chǎn)會計的賬務處理原則 （一）開發(fā)產(chǎn)品成本采用制造成本法核算 （二）營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進行確認 1、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算帳單提交給買方并得到認可時，即 確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。 2、代建房屋及代理其他工程，在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位驗證后，即確 認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。 3、出租房屋時， 出租方與承租方簽訂合同、 協(xié)議后， 承租方根據(jù)合同規(guī)定， 在付租日期交納了租金后， 出租方即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。 4、以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收價款，確認為 營業(yè)收入的實現(xiàn)。 （三）土地使用權(quán)要根

49、據(jù)不同的開發(fā)目的進行不同的帳務處理 一是企業(yè)為建設自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權(quán)，對此，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行核 算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項目的開發(fā)經(jīng)營活動中獲得的土地使用權(quán)，由于其隨同開發(fā)產(chǎn)品在銷售時轉(zhuǎn)讓， 故此類土地使用權(quán)應該計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本。 （四）出租房產(chǎn)作為企業(yè)庫存核算 （五）建房貸款利息作為資本性支出 第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)成本費用的核算 一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務程序 一般要經(jīng)過計劃、規(guī)劃設計、征地拆遷、七通一平、施工、驗收、銷售與售后服務等環(huán)節(jié)。 房地產(chǎn)開發(fā)大體分為四個階段，即投資決策分析階段、項目前期工作階段、前期建設階段、房屋租售 階段。 投資決策分析階段是房地產(chǎn)

50、開發(fā)的重要階段，也是項目開發(fā)成敗的關(guān)鍵。 二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費用核算對象的確定 三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算 （一）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容 為了滿足開發(fā)成本核算的需要，可對開發(fā)產(chǎn)品按用途分為以下四類二級明細核算： 1、土地（建設場地）開發(fā)項目成本費用支出。 2、房屋建設項目成本費用支出。 3、配套設施工程項目成本費用支出，指開發(fā)建設城市規(guī)劃中的大型配套設施發(fā)生的各項費用支出。 4、代建工程項目成本費用支出。 可進一步將工程中各項費用歸為以下六個成本項目設專項進行明細核算： 1、土地征用及拆遷補償費。 2、前期工程費。 3、基礎設施費。 4、建筑安裝工程費。 5、配套設施費。 6、開發(fā)間接費。 （

51、二）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法 我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本核算采用的是制造成本法。 （三）房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集及其核算的科目設置 1、房屋開發(fā)建設成本的歸集及科目設置。 （1）房屋開發(fā)建造成本的歸集：房屋開發(fā)建造成本應當按房地產(chǎn)開發(fā)類別歸集核算。 （2）房屋開發(fā)建造成本核算的科目設置：設置“開發(fā)成本 ”科目，屬于成本費用類科目。借方記錄企業(yè) 開發(fā)過程中發(fā)生的成本費用；貸方記錄開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)的開發(fā)產(chǎn)品數(shù)額；借方余額是未完工的開發(fā)產(chǎn) 品的成本費用數(shù)額。對于房屋開發(fā)建造，要設置 “房屋開發(fā) ”二級分類賬，進行明細分類核算。 2、土地開發(fā)成本的歸集及科目設置 （1）土地開發(fā)成本的歸集 （2）土地開

52、發(fā)成本核算的科目設置：土地開發(fā)有兩種不同的用途，一種是為了作開發(fā)后土地銷售（即 有償轉(zhuǎn)讓），另一種是為了興建商品房、出租房兒開發(fā)的工程用土地。 （四）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的帳務處理 1、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的一般帳務處理（2005年考過簡答） （1）將屬于直接費用的土地征用及補償費、前期工程費、基礎設施費和建筑安裝工程費等，直接計入 “開發(fā)成本 ”賬戶及相應的成本核算成本項目中； （2）將日常應由開發(fā)產(chǎn)品成本負擔的間接費用，計入“開發(fā)間接費用 ”賬戶進行歸集； （3）期末， 按一定的分配標準將開發(fā)間接費用在開發(fā)產(chǎn)品之間進行分配，計入到相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品的 “開 發(fā)成本 ”賬戶中； （ 4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)完

53、工開發(fā)工程成本， 即將完工的開發(fā)工程成本由 “開發(fā)成本 ”賬戶轉(zhuǎn)記 “開發(fā)產(chǎn)品 ”賬戶中。 2、土地開發(fā)成本核算的賬務處理 3、房屋開發(fā)成本核算的賬務處理 四、房地產(chǎn)開發(fā)期間費用的核算 （一）房地產(chǎn)開發(fā)期間費用核算的科目設置 銷售費用包括產(chǎn)品銷售之前的改造修復費、產(chǎn)品看護費、水電費、采暖費，為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售而 發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費以及專設銷售機構(gòu)的人員工資、福利費、業(yè)務費等。 企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的直接參與項目開發(fā)的組織管理人員、設施等發(fā)生的各項間 接費用，不作為期間費用，不在上述科目進行核算，而是在所設置的 “開發(fā)間接費用 ”科目中核算。 （二）房地產(chǎn)開發(fā)期間費用核算

54、的賬務處理 第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的核算 一、房地產(chǎn)銷售收入確認的一般原則 長期工程（包括勞務）合同，一般都應當根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認營業(yè)收入。 在確認房地產(chǎn)銷售收入時，一項交易完成的實質(zhì)比形式更加重要。 確認房地產(chǎn)收入應該考慮兩個重要因素：一是要根據(jù)客戶的資信程度，并以定金與售價的百分比作為 參考，評價其在房地產(chǎn)上首次或繼續(xù)投資的情況；二是要評價房地產(chǎn)企業(yè)對已售出的房產(chǎn)和地產(chǎn)的權(quán)利和 義務關(guān)系的履約程度。 企業(yè)相應采用的會計方法稱為完全應計法（又稱銷售法），有分期收款法、成本回收法、保證金（負 債）法和推定收入法。 二、房地產(chǎn)銷售收入確認的方法 （一）完全應計法 完全應計法

55、也稱銷售法，是指在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移并滿足以下條件收到款項時，即確 認為銷售收入的方法。 采用完全應計法的適用條件應該是： 1、試用期滿。 2、付款可靠。 3、應收賬款收回的把握性強。 4、賣方應盡義務大部分完成。 由于房地產(chǎn)銷售中的收款周期一般很長， 因此， 完全應計法下房地產(chǎn)銷售的應收賬款應以凈現(xiàn)值表示。 應收賬款的凈現(xiàn)值等于房地產(chǎn)商品的現(xiàn)行市場價格。 在房地產(chǎn)銷售業(yè)務中，應收賬款實際上是由兩部分組成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完 全應計法就是在銷售時確認房地產(chǎn)的銷售收入，而在收款期內(nèi)確認利息收入的一種會計處理方法。 第六章 企業(yè)合并會計（一） 企業(yè)合并的賬務處理 第

56、一節(jié) 企業(yè)合并會計概述 一、企業(yè)合并及其原因 （一）企業(yè)合并的概念 企業(yè)合并，是指兩個或兩個以上彼此獨立的企業(yè)的聯(lián)合，或者一個企業(yè)通過購買權(quán)益性證券、資產(chǎn)、 簽訂協(xié)議，或者以其他方式取得另一個或另幾個企業(yè)的控制權(quán)的行為。 企業(yè)合并是企業(yè)擴張的基本手段。 （二）企業(yè)合并的原因（優(yōu)點）： 第一，成本低。 第二，風險小。 第三，速度快。 第四，影響增大，地位提高。 二、企業(yè)合并的方式 企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人 資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。 （二）新設合并

57、新設合并，又稱 “創(chuàng)立合并 ”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。 （三）控股合并 控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達到對其他企業(yè)進行控 制的一種合并方式。也就是說，一個企業(yè)通過購買另一個企業(yè)的股份，使被購買股份的企業(yè)成為他的附屬 公司或子公司，它自己則成為這些子公司的控股公司，又稱 “母公司 ”。 一般來講，取得被購買企業(yè)超過 50%的表決權(quán)的股份時，就可認為已經(jīng)形成控股。 未擁有子公司 50%以上的股份，有如下情況之一也可以確認為控股： （1）通過與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2）根據(jù)章程或協(xié)議，

58、已有權(quán)控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。 （3）有權(quán)任免董事會或與之相當?shù)臋?quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在董事會或與之相當?shù)臋?quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 三、企業(yè)合并會計的產(chǎn)生 隨著股份制經(jīng)濟和企業(yè)合并的深入發(fā)展，某些企業(yè)甚至發(fā)展成為脫離直接的生產(chǎn)經(jīng)營，而只進行有關(guān) 以參股控股為唯一經(jīng)營方式的公司形式，即控股經(jīng)營公司。 企業(yè)合并會計是對企業(yè)合并過程和結(jié)果進行會計核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內(nèi)容：一是 企業(yè)合并本身的賬務處理（針對吸收合并和新設合并）；二是合并會計報表的編制（針對控股合并）。 合并會計報表的編制包括控制權(quán)取得日的合并會計報表編制（一次性并表）和控制權(quán)取得日后合并會 計報表的編制

59、（連續(xù)性并表）。 四、企業(yè)合并會計的核算方法 通常有兩種基方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益集合法。 所謂購買法，是將企業(yè)合并視為某一企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，依此來進行會計核算的方 法。 所謂權(quán)益集合法，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)的所有者權(quán)益的集合，依此來進行會計 核算的方法。 第二節(jié) 企業(yè)合并購買法的賬務處理 對于吸收合并和新設合并，涉及到合并本身的會計核算問題。 一、購買法核算的原則 采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行： 第一，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。確定其公允價值。 第二，確定購買成本。購買企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確認購買成本。買方

60、用現(xiàn)金購買, 其購買成本即為其實際支付的款項；買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股 票的公允價值；購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值；購買企業(yè)還會發(fā)生與 合并直接有關(guān)的其他費用，比如法律費用、傭金等（直接合并費用），對此也應計入購買成本；與合并 有關(guān)的其他間接費用如股票、債券的發(fā)行費用，則不計入購買成本，應當計入期間費用。 第三，比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其 差額，即為商譽；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負商譽。 對于負商譽，通常有兩種會計處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)