會計本科畢業(yè)論文范文三篇-精選模板

1、AAAAAA精品文檔你我共享會計本科畢業(yè)論文三篇會計本科畢業(yè)論文三篇（一）物流物流成本學(xué)說權(quán)威、日本早稻田大學(xué)西澤修教授在 2020世紀7070年代提出了 物流成本理論的核心 “物流冰山說”。他指出：外包物流成本是浮在水面上 的，即為可知；內(nèi)部物流成本則是水面下的冰山，相互交錯，不宜歸集。當作為“第一利潤源”的生產(chǎn)和“第二利潤源”的銷售達到一定極限時，人們開始關(guān)注“第三利潤源”一一物流1.1.物流是提高客戶水平、構(gòu)筑供應(yīng)鏈、增強核心競爭 力的重要途徑。其實質(zhì)和作用體現(xiàn)在：保證商品的質(zhì)量和數(shù)量，使其在到達客戶 前使用價值不變；節(jié)省自然資源、人力資源、能源；克服時間、空間和人的間隔2.2. 我國物

2、流術(shù)語中規(guī)定，物流是物品在從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程中， 根據(jù)實際需要，將運輸、存儲、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本 功能實施的有機結(jié)合3.3.物流是生產(chǎn)經(jīng)營的組成部分。物流術(shù)語中將物流定義為內(nèi)部的物品實體 流動。單個生產(chǎn)的物流活動是一個采購一一制造一一產(chǎn)成品一一客戶的全過程。 隨著競爭戰(zhàn)略的變化和物流管理運作方式的發(fā)展，越來越多的為了優(yōu)化資 源配置、增強市場競爭優(yōu)勢，將不屬于核心競爭力范疇的物流業(yè)務(wù)外包，使得專業(yè)化的第三方物流市場逐步形成。物流運作模式包括自營物流和外包物流。物流管理根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，物流管理是供應(yīng)鏈管理的一部分，二者是不同層次的 經(jīng)營管理理念。供應(yīng)鏈管理是生

3、產(chǎn)和銷售的組織方式，而物流管理是為的生產(chǎn)和 銷售提供支持的?？梢詻]有供應(yīng)鏈管理，但只要采取供應(yīng)鏈管理方式來組織生產(chǎn) 和銷售，就需要物流管理的支持。物流術(shù)語中定義，物流管理是為了以最低 的物流成本達到用戶所滿意的水平，對物流活動進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制 3.3.物流管理在本質(zhì)上是對內(nèi)外部一系列運輸和倉儲狀態(tài)轉(zhuǎn)換過程的管理，所 有其它的物流管理活動都是為了提高運輸和倉儲的轉(zhuǎn)換效率而展開的。這些活動經(jīng)過抽象和提煉，共同構(gòu)成物流管理理念的外延，即圍繞高效率、低成本的運輸 和倉儲綜合管理活動。因此，物流管理涉及到物流成本水平和質(zhì)量水平兩個方面 2.2.正是由于物流管理運作具有雙重性特點，即由內(nèi)部協(xié)同

4、運作要求所決定的跨 邊界性和由客戶要求所決定的開放性，使得由一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的精品文檔你我共享AAAAAA物流總成本既分布在內(nèi)部的不同職能部門，又分布在外部的不同合作伙伴那里。 從產(chǎn)品的價值實現(xiàn)過程來看，物流成本既與的生產(chǎn)和銷售管理有關(guān)一一實現(xiàn)產(chǎn)品 價值的場所，又與客戶的物流要求直接相關(guān)一一作為與客戶互動的界面要求客戶 扌兩丿意。二、物流管理會計現(xiàn)狀縱觀我國物流成本的現(xiàn)狀，主要癥結(jié)在于對物流成本的構(gòu)成認識不清，以 及對物流成本的計算和控制分散，缺乏相對權(quán)威的行業(yè)數(shù)據(jù)。在現(xiàn)有的會計制度 下，成本按照人工和產(chǎn)品來分攤，不設(shè)單獨的物流成本會計科目，相關(guān)成本都列 在費用欄中，所以在的財務(wù)報

5、表中并無物流成本的直接記錄，較難對發(fā)生的各項物流費用作出明確、全面的計算和分析。在財務(wù)預(yù)、決算表中，物流費用核算的 是對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統(tǒng)的物流管 理費用，對于內(nèi)部與物流相關(guān)的人力資源成本、設(shè)備折舊費用、固定資產(chǎn)稅費等 包含在其它經(jīng)營管理費用中，沒有進行單獨核算。物流管理會計國內(nèi)外會計界已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有會計核算體系與物流成本管理的現(xiàn)實之間存 在著技術(shù)沖突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景：另一方面是物流成本在現(xiàn)行會計制度框架內(nèi)很難確認和分離，不利于發(fā)現(xiàn)物流問題和尋找合理的物 流方案，進而難以進行積極、有效的物流管理?？陀^上需要有一種新的會計方法 能夠為

6、決策機構(gòu)提供詳盡的物流信息、 明確物流責任、考核物流業(yè)績、控制物流 成本，這就是物流管理會計。物流管理會計是一個以物流成本為中心，通過對物流成本的分析，對物流 活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制的會計信息系統(tǒng)。它是管理會計在物流經(jīng)濟管 理中的應(yīng)用和發(fā)展，其目的在于通過對物流成本習性的研究、 費用水平的推測及 控制，以及不同物流方案的比較，為有關(guān)部門制定決策，以實現(xiàn)物流活動的最優(yōu) 化和效益的最大化。物流管理會計是為物流管理的，它強調(diào)“事前計劃、事中控 制、事后反饋三部曲的統(tǒng)一，體現(xiàn)了一套預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、考核 的管理模式” 3.3.三、物流成本核算物流成本物流成本是指產(chǎn)品在實物運動過程中

7、，如包裝、裝卸、儲存、流通加工等 各個環(huán)節(jié)所支出的人、財、物的總和?，F(xiàn)代物流研究的核心圍繞著物流成本展開， 所有物流合理化手段的最終目的都是：以最少的物流成本實現(xiàn)預(yù)期的物流水平， 或者以一定的物流成本實現(xiàn)最高的物流水平。對于而言，要實施現(xiàn)代化的物流管 精品文檔你我共享AAAAAA理，關(guān)鍵在于全面、正確地把握內(nèi)外發(fā)生的所有物流成本。 有效控制物流成本必 須以整體為對象。物流成本的分類方式大致有三種：1.1.按物流活動可劃分為：情報流通成本、 物流環(huán)節(jié)成本、物流管理成本 2 2按物流范圍可劃分為：供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物 流成本、銷售物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本；3.3.按費用支出形式可劃分

8、為：直接物流成本和委托物流成本。直接物流成本包括人工費、燃料動力費、 管理費、折舊費、利息支出及其它。委托物流成本包括運輸費、倉儲費、保管費 及其它2.2.物流成本的形成過程自產(chǎn)生即發(fā)生物流成本，在不同階段涉及不同的物流活動：1.1.投資階段：合理選擇廠址、合理設(shè)計物流系統(tǒng)布局以及優(yōu)化物流設(shè)備的購置；2.2.產(chǎn)品設(shè)計階段：產(chǎn)品形態(tài)多樣化、體積小型化、產(chǎn)品批量的合理化和產(chǎn)品包裝的標準化；3.3.供應(yīng)階段：優(yōu)選供應(yīng)商、運用現(xiàn)代化的采購管理方式、控制采購批量和再訂貨點、 供應(yīng)物流作業(yè)的效率化、采購?fù)局邢牡淖钍』约肮ば锪鞯慕徊婊?.4.生產(chǎn)階段：生產(chǎn)工藝流程的合理布局和合理安排生產(chǎn)進程；5.5

9、.銷售階段：訂單管理、銷售物流大量化、商流和物流的分離、增強銷售物流的計劃性、實行差別化管理 以及物流的共同化。物流成本核算物流成本核算是物流管理會計的基礎(chǔ)，可分為傳統(tǒng)會計方式下物流成本核 算和作業(yè)成本法下物流成本核算。11傳統(tǒng)會計方式下物流成本核算，通過憑證、賬戶、報表的完整體系，對 物流耗費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。獨立物流成本核算：1 1）設(shè)置“物流成本”輔助賬戶，按物流范圍設(shè)置二級 科目，按成本支付形式設(shè)置三級科目；2 2）對現(xiàn)行成本核算體系已經(jīng)反映但分散于 各科目的物流成本，登記相關(guān)的物流成本輔助賬戶及其明細賬， 進行賬外的物流 成本核算；3 3）對現(xiàn)行成本核算體系沒有包括但應(yīng)計人

10、物流成本的費用，根據(jù)有關(guān) 的統(tǒng)計資料核算，并單獨設(shè)置臺賬反映；4 4）期末根據(jù)物流成本輔助賬戶匯總編制 物流成本報表。綜合物流成本核算：與獨立物流成本核算不同，綜合物流成本核算是不增 設(shè)輔助賬戶，以現(xiàn)有會計科目為基礎(chǔ)，按物流范圍設(shè)置物流成本二級科目， 不再 設(shè)置三級科目。如，管理費用一一供應(yīng)物流成本、管理費用一一銷售物流成本、 財務(wù)費用供應(yīng)物流成本、制造費用生產(chǎn)物流成本等。期末再根據(jù)物流成 本的支出形式對二級科目匯總編制物流成本核算表。2.2.物流成本核算的作業(yè)成本法。精品文檔你我共享AAAAAA2020世紀8080年代后期，庫伯和開普蘭提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算法。abcabc 是現(xiàn)代管理

11、會計的發(fā)展趨勢，與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于制造費用的分配標 準，使得成本核算更加精確化。當前，在西方物流發(fā)達國家，abcabc被認為是確定和控制物流費用最有前途的 方法?；谧鳂I(yè)的物流成本核算法適應(yīng)物流的構(gòu)成特點，彌補了現(xiàn)行會計制度的 缺陷。這種方法的有效使用有兩個前提：首先必須弄清楚物流成本和物流的互動 關(guān)系; ;其次必須有一套能夠控制物流活動構(gòu)成的預(yù)算體系和物流績效管理指標體 系相配套。依據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”原理，基于作業(yè)的物流成本核算法 可分為如下四步：界定物流系統(tǒng)涉及的各項活動，典型分析單位有客戶訂單、渠 道、產(chǎn)品和增值活動等。確認物流系統(tǒng)涉及的資源，包括人、財、物各方面的

12、消 耗。確認資源動因，將資源分配到作業(yè)中。確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn) 品或中。abcabc在整個物流管理過程中充當著去除無效成本以及流程再造的角色。這種方法從理論上為研究物流總成本提供了新的思路，但其實際應(yīng)用離物流管理實踐 的要求還存在著一定的距離。四、物流預(yù)算控制和績效管理物流預(yù)算不論規(guī)模大小，所擁有的物流資源總是有一定限度的。要使有限的物流資 源實現(xiàn)盡可能大的物流效果，在進行物流活動時就必須做好物流計劃工作。物流 活動過程的正式計劃，用數(shù)量形式反映出來就叫做物流預(yù)算。為了合理地組織、 管理物流，就必須對影響物流的內(nèi)外因素進行全面地分析和預(yù)測，在此基礎(chǔ)上編制合適的物流預(yù)算，把的人、財、

13、物及各項工作科學(xué)地組織起來，使物流活動與 其它經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)配合，共同實現(xiàn)總目標。目前，我國預(yù)算體系中沒有完整的物 流預(yù)算子系統(tǒng)。但物流預(yù)算仍然存在，只是沒有以一個體系獨立存在，而是分散 在銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、原材料預(yù)算、人工預(yù)算、財務(wù)預(yù)算中。因此，為了加強 物流管理，有必要將上述分散的物流預(yù)算部分抽出、匯總，建立起一套獨立的、 完整的物流預(yù)算體系。物流控制在物流管理活動中，必須控制物流計劃的執(zhí)行情況，把實際數(shù)據(jù)同原定的 目標、計劃、預(yù)算、標準、定額進行對比，找出偏差，從中發(fā)現(xiàn)問題或潛力，采 取措施加以糾正或修訂計劃，以促進物流管理水平的提高。物流成本控制是物流控制的重點。在物流管理活動中，應(yīng)采

14、取各種有效的 方法，“使物流支出按預(yù)定的目標發(fā)生，從而使人、物、財?shù)玫胶侠砝?，達到 精品文檔你我共享AAAAAA降低物流成本、提高經(jīng)濟效益的目的” 3.3.目前應(yīng)用較多的是標準成本分析。物 流標準成本是指以科學(xué)的方法預(yù)計正常工作效率下所應(yīng)有的物流成本。 通過標準 成本分析，可以定期將實際物流成本與標準物流成本進行比較， 以顯示成本差異， 并按照例外管理原則，就重大差異項目分析差異原因并及時采取補救措施， 以達 到控制成本的目的。物流績效管理實施物流責任會計是物流績效管理的有效方法。建立物流責任會計，就是要通過各個責任層次去監(jiān)督、控制內(nèi)部物流活動， 并將物流活動組成一個有機的整體，使各個部門和

15、環(huán)節(jié)為實現(xiàn)總目標擔負起各自 應(yīng)負的責任，完成各自的任務(wù)，同時通過各物流責任中心的信息反饋， 使物流部 門和決策機關(guān)隨時掌握情況，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，降低物流成本，增加盈 利。物流責任會計首先要明確物流責任的劃分，然后以各個物流責任中心為對 象,搜集和報告它們的計劃數(shù)據(jù)和執(zhí)行過程中的實際數(shù)據(jù)，并加以控制、分析和評價，以促使物流的計劃和控制相互作用。 物流責任中心必須有十分明確的、 由 其控制的物流活動范圍，它是指由一個主管人員負責，承擔著規(guī)定責任并具有相 應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。通?？煞譃槿箢悾何锪鞒杀局行?、物流利潤中心、物 流投資中心。物流責任會計的基本內(nèi)容包括：1.1.事前編制責任預(yù)算，

16、將總預(yù)算按各責任 中心分別落實、重新編制，使各責任中心的負責人了解其在預(yù)算過程中所應(yīng)完成 的任務(wù)和應(yīng)控制的事項。2.2.在責任預(yù)算的執(zhí)行過程中，對各層次日常業(yè)務(wù)進行控 制，及時予以糾正，保證預(yù)算的實現(xiàn)。3.3.責任預(yù)算執(zhí)行完畢后，考核各責任中心 的業(yè)績，編制預(yù)算報告。（二）世界經(jīng)濟競爭已從物質(zhì)資源競爭向人力資源競爭發(fā)展，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵性制約因素。尤其是對于發(fā)展中國家來說， 要在資源稀缺的條件下實現(xiàn)高速發(fā)展， 需要大量的人力資源信息，這就離不開人 力資源會計。會計計量是會計的靈魂，是會計系統(tǒng)的核心職能，人力資源會計系 統(tǒng)的運行，同樣離不開一套恰當?shù)臅嬘嬃坷碚?/p>

17、。因此建立人力資源會計的計量 理論和計量方法，恰當?shù)胤从澈陀嬃咳肆Y源價值，具有重要的理論價值和現(xiàn)實 意義。人力資源會計計量的含義人力資源會計的計量是對人力資源投資進行計量，對人的勞動技能已經(jīng)創(chuàng) 造或可能創(chuàng)造的價值加以計量。其內(nèi)容有廣義和狹義之分。廣義人力資源會計的 精品文檔你我共享AAAAAA計量是指對人力資源的量、質(zhì)的現(xiàn)狀及增減變動情況進行計價和度量的活動， 既 包括用貨幣作為尺度對人力資源成本和價值的確認、測定，也包括用非貨幣方法 對人力資源及其組織的現(xiàn)狀、趨勢，從心理、行為、思想、作風各個方面進行必 要的分析、推測、鑒定與評價等定性量度。狹義人力資源會計的計量內(nèi)容是指用 貨幣對人力資源

18、成本和價值的確認與測定。 本文采用人力資源會計計量廣義的含 義。人力資源會計的計量方法人力資源會計的計量，不僅要用到精確的貨幣計量，而且要用到模糊的非 貨幣計量，兩者結(jié)合使用，以達到對人力資源價值全面計量的目的。1 1、人力資源會計的貨幣計量方法人力資源會計的貨幣計量方法是指人力資源價值計量過程中以貨幣作為評 估的單位，并在評估中以此方法為主的計量方法。 中外許多學(xué)者根據(jù)自己對人力 資源價值問題的理解，分別從不同角度提出了幾種人力資源價值的計量模式，現(xiàn)分述如下：工資報酬折現(xiàn)模型該模型直接根據(jù)經(jīng)濟學(xué)概念來計量人力資源價值，認為某一職工的人力資 源價值等于該職工在剩余受雇期內(nèi)未來工資報酬的現(xiàn)值。該

19、模型忽略了職工在其工作期間將會轉(zhuǎn)變角色的可能性，也未考慮收益之間的差別是由于人力資源的差 別而造成的；其次，這種計量方法僅以職工工資作為計量人力資源價值的基礎(chǔ)， 但實際上人力資源創(chuàng)造的價值可能高于或低于其工資。因此，運用這種方法會高估或低估人力資源價值，影響其準確性。這種方法主要用于對個別人力資源價值 的計量。調(diào)整后的未來工資報酬折現(xiàn)模型該模型提出以效率因素作為未來工資報酬的調(diào)整值，以調(diào)整后的未來工資 報酬折現(xiàn)值來計算人力資源價值。效率系數(shù)可以用給定期間內(nèi)某組織盈利水平與 本行業(yè)平均盈利水平相比計算出的投資報酬率反映。 其優(yōu)點是：在職工工資與價 值之間存在確定關(guān)系的假設(shè)前提下，能夠準確、動態(tài)地

20、反映人力資源產(chǎn)出的價值 信息。其局限性是它用一個職工在未來5 5年內(nèi)所獲得的工資收入代表他對組織的 經(jīng)濟價值，在理論上低估了人力資源的經(jīng)濟價值。 該方法適用于注重人力資源在 生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用的，如高科技和外資等。隨機報酬價值模型該模型理論認為個人對于某一特定組織的價值是由其未來所能提供的價值 決定的。而其所創(chuàng)造的價值與其未來所處的職位和擔任的角色有密切關(guān)系。但一個人在一個組織內(nèi)擔當?shù)慕巧遣淮_定的， 具有很強的隨機性，個人對組織提供精品文檔你我共享AAAAAA的即在這種隨機的過程中完成。這種方法較前兩種方法在技術(shù)上比較正確地反映 了人力資源的價值，其結(jié)果更容易被接受。但卻忽略了其他資產(chǎn)對組

21、織收益的影 響，將組織的全部收益歸結(jié)為人力資源所創(chuàng)造的價值，因此有可能高估人力資源的價值。非購入商譽法該模型是一種將的超額利潤，按照資本化程序確認為人力資源價值的方法。 它的計算是基于每年的實際收益數(shù)額， 而且不必對未來收益進行估算，因此它不 僅具有更大的客觀性，也與現(xiàn)行會計慣例較為接近。但當某一的實際利潤等于或 小于同行業(yè)正常利潤時，該人力資源就沒有價值，顯然這是不合理的，這大大低 估了人力資源的價值。此法適用于同行業(yè)中具有一定的商譽， 且商譽較容易計量 出來的，如在國內(nèi)外擁有馳名商標的等。經(jīng)濟價值法該方法將組織未來各期的收益折現(xiàn)，然后按照人力資源投資占全部投資的 比例，將組織未來收益中人力

22、資源投資獲得的收益部分作為人力資源的價值。該模型注重比較人力資源和非人力資源對貢獻的大小，使有限資金用于最佳決策。 其缺點是未來凈收益是一個估計值，具有主觀性和不確定性；另外，該方法未反映人力資源的交換價值，即工資部分，因此低估人力資源的價值。此法適用于實 行預(yù)測制度比較好，并且注重未來收益的，如高科技和研究機構(gòu)。2 2、人力資源會計的非貨幣計量方法會計僅有貨幣計量是不夠的，對人力資源會計而言更是如此。人力資源價 值的許多特性是貨幣指標無法表現(xiàn)的，因而人力資源會計必須合理地運用非貨幣 計量方法。常用的非貨幣計量方法主要有一些表格、指標和文字說明等。職工技能一覽表法職工技能一覽表法就是用表格的方

23、法將人力資源技能信息記錄儲入信息 庫，經(jīng)過整理、歸類、匯總后對的人力資源進行的評價、管理。表格中將各個組 織成員所具備的能力或技術(shù)詳細地排列出來， 其中包括年齡、健康狀況、受教育 程度、知識水平、工作經(jīng)驗、技術(shù)等級、技術(shù)職稱等。職工技能一覽表可分為職 工技能一般資料記錄和職工技能專門資料表。 還可以建立特殊人才一覽表，設(shè)置 一些所需要了解的項目，為進行人力資源控制和規(guī)劃等管理決策提供必要的會計 信息。人力資源價值技術(shù)指標統(tǒng)計法它是指利用統(tǒng)計方法計算一些有利于人力資源價值計算和分析的人力資源 價值技術(shù)指標的方法。指標可根據(jù)需要設(shè)定，常用的指標有職工離職概率、職工 年齡結(jié)構(gòu)變動、人員結(jié)構(gòu)比率等。精

24、品文檔你我共享AAAAAA模糊綜合評判法模糊綜合評判法是一種綜合定量考核方法。具體步驟如下：先對被考核者 進行要素分析評定，即對每個被考核者的某些方面逐一分析和考核， 在此基礎(chǔ)上， 對各評價因素和要素按其重要程度不同，取不同的權(quán)重因子，用權(quán)重和的方法計 量出各因素和要素的分值，并轉(zhuǎn)換為百分制分值，再進一步匯總得出評價總分， 從而綜合、全面地評定人的表現(xiàn)及能力。上述各種人力資源價值的計量方法各有優(yōu)缺點，且隨著人力資源會計的進 一步發(fā)展，必將出現(xiàn)更科學(xué)、更合理的價值計量方法。在對人力資源進行計量和 管理的時候，應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，選擇相對合理的計量方法，對人力資源價 值進行正確計量，為管理決策提

25、供有用信息。開展人力資源會計計量工作的設(shè)想1 1、選擇試點。為人力資源會計的大面積鋪開做準備試點可以選擇學(xué)校、醫(yī)院、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、科研單位、高科 技等人力資源密集的單位，進行小規(guī)模小范圍的實驗性實踐，用于積累經(jīng)驗，既 推動理論的向前發(fā)展，又為人力資源會計的全面實施做準備。2 2、結(jié)合國情，逐步開展人力資源會計的計量工作結(jié)合我國的國情與的具體情況，參考西方比較成熟的人力資源會計計量方 法，選擇有代表性的，逐步開展人力資源會計的計量工作。 第一步可以先對的中 高層管理人員價值進行計量，因為他們對的影響更大、價值更高。對這部分人力 資源價值的計量可以單獨進行，采用個人價值計量模型。第二步

26、可以將實驗性實 踐擴大到組織的基層人員，對這部分人力資源價值的計量比較適合采用群體價值 的計量模型，因為他們?yōu)榈膬r值相對較小，不需單獨計量，并且的生產(chǎn)是團隊生 產(chǎn)，基層人員的工作與其他人員的更多，很難確認不同人員的單獨價值。3 3、大力發(fā)展與完善人力資源市場人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展有兩方面的意義：一方面，只有一個 完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才市場價格，從而為會計核算提供依 據(jù)；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，可自由獲 取其所需的人才，只有在這時，社會才可能產(chǎn)生對人力資源信息真正的現(xiàn)實意義 上的需求，人力資源會計也才有了其存在的基礎(chǔ)。4 4、加強人力

27、資源會計計量的組織，規(guī)范計量的實施由于人力資源價值計量具有一定的主觀性，所以必須加強計量過程中的組 織工作，應(yīng)由經(jīng)過專門培訓(xùn)的人員，規(guī)范地實施計量工作，因為這將直接影響到 工作的可靠性與有效性。由于目前我國人力資源會計計量的研究理論尚未完善，且大部分理論于對精品文檔你我共享AAAAAA西方論著的翻譯，與國情不夠，與實踐結(jié)合不足。但可以預(yù)見，在不久的將來我 國人力資源會計計量理論一定會深化與系統(tǒng)化，從而推動人力資源會計在會計實 務(wù)中的應(yīng)用，發(fā)揮人力資源會計的巨大作用。（三）財政部XXXXXXXX年初頒布實施的會計準則 借款費用，對借款費用的會 計核算進行了明確的規(guī)范，并對上市公司利用借款費用資本

28、化來虛增利潤的行為 起到一定的約束作用。本文擬將我國具體準則同國際會計準則委員會頒布的相應(yīng) 具體會計準則第2323號，作以會計本科畢業(yè)論文三篇第 2 2頁下比較。一、借款費用的內(nèi)容、范圍借款費用一般是指因借人資金而發(fā)生的利息和其他費用。但在其具體范圍 上，我國具體準則指出不適用于“與融資租賃有關(guān)的融資費用”和“房地產(chǎn)商品 開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”，而ias23ias23明確說明“不涉及權(quán)益的實際成本或假 設(shè)成本”，但借款費用包括“融資租賃所形成的融資租賃費”，同時也包括用于投資性房地產(chǎn)所借資金引起的利息?？梢?，ias23ias23是以負債性或是權(quán)益性來劃分 借款費用，而且適用于全部負債性的借

29、款費用，而我國具體準則是按借款的產(chǎn)生 原因和用途來確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對要小。與融資租賃有關(guān) 的融資租賃費，其具體會計處理方法則由會計準則一一租賃另行規(guī)定。二、借款費用的會計處理會計處理方法的選擇ias23ias23和我國具體準則對借款費用的會計處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當期確認為費用或按規(guī)定進行資本化。不同之處在于ias23ias23將當期確認為費用即費 用化作為基準的處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法，而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，除非按規(guī)定進行資本化。 從理論上講，根據(jù)“收入和費用配比”原則，借款費用在某些情況下應(yīng)當予以資 本化，

30、但從實務(wù)上考慮，費用化方法更便于操作，而且符合穩(wěn)健性原則。在實務(wù) 中，也常常選擇借款費用費用化的處理方法。 我國具體準則明確要求，除了用于 購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用需予以資本化外，其他用途的借款費用都應(yīng)予以 費用化，記人當期損益。這樣規(guī)定主要是基于“收入和費用配比”原則的考慮。 此外，我國具體準則對因借款而發(fā)生的輔助費用也作了專門規(guī)定：輔助費用屬于所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)于當期確認為費用。 但如果前者的發(fā)生金額較小，也可于當期 確認為費用。相比較而言，ias23ias23就沒有對輔助費用進行特別規(guī)定。借款勇用的資本化處理1.1.

31、 資本化的條件及范圍。就資本化的條件而言，我國具體準則規(guī)定，因?qū)?精品文檔你我共享AAAAAA門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用，必須同時符合以下三個條 件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài) 所必需的購建活動已經(jīng)開始。這里的專門借款是格為購建固定資產(chǎn)而專門借入的 款項; ;資產(chǎn)支出則只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承 擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將自己生產(chǎn)的 產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用料等情形。 我國具體準則 中進行這樣的規(guī)定，雖然使資本化金額核算顯得較復(fù)雜， 但卻體現(xiàn)了“收入和費

32、 用配比”的會計原則，避免了在所借款項未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途 時，其借款費用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。ias23ias23對借款費用資本化規(guī) 定的條件實際上同我國具體準則的要求是一致的， 但其要求的基礎(chǔ)是：銀行向貸 款的通行做法，即貸款成立時銀行只給貸款指標而不是一次性劃入在銀行的賬 戶，在實際需要時由銀行直接支付。這樣避免了在使用貸款前就需承擔利息支出 的情況，因而也就不會存在前面所提到的問題。關(guān)于借款費用資本化的范圍，ias23ias23規(guī)定，作為“可以選擇”的會計處理方 法，借款費用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、 建造或 生產(chǎn)的借款費用，都應(yīng)予以資本

33、化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā) 生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費用。“符合條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相 當長時間，才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電 設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。而我國具體準則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費用則是 指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。 可見，我國具體準 則允許資本化的借款費用僅限于購建固定資產(chǎn)的借款即專門借款。這同ias23ias23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、 建造或生產(chǎn)的借款費用”相比有 著重大差別，因為這里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當長時間才能達 到可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這表明我國具體準則

34、規(guī)定的準予資本化借款費用的范圍要 小得多。2.2.資本化金額的確定。ias23ias23規(guī)定，應(yīng)予以資本化的借款費用金額的確定有 兩種情形：如果是為獲得某項符合條件的資產(chǎn)而專門借人的資金，應(yīng)為本期實際發(fā)生借款費用減去以該項借款進行臨時性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；如果是一般性措人資金用于獲取某項特定的符合條件的資產(chǎn)，則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是當期尚未償付的所 有一般性借款的借款費用率的加權(quán)平均值。 而我國具體準則確定的資本化范圍較 窄，因而其資本化金額的確定也要簡單得多。累計支出加權(quán)平均數(shù)= =E 資產(chǎn)支出金額x每筆資產(chǎn)支出實際占用無數(shù)寧會 精品文

35、檔你我共享AAAAAA計期間總天數(shù)資本化率= =借款加權(quán)平均率= =當期發(fā)生的專門借款利息之和十專門借款本金 加權(quán)平均數(shù)x 100%100%需要注意的是，我國具體準則在這里沒有涉及到臨時性投資 引起的收益問題。但是在實務(wù)中，由于專門偌款一般不會在撥入賬戶后馬上一次 性用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收人。如果有一部分借款較長時間內(nèi)都不使 用,則可能會被用在其他臨時性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時性的投資收益。 當前這種情況在我國并不少見，但我國具體準則并沒有明確規(guī)定相應(yīng)的會計處理 方法。資本化的停止1.1.暫停資本化。暫停資本化的關(guān)鍵在于準確把握暫停的條件規(guī)定和時間的確定。ias23ias23認

36、為，如果為使資產(chǎn)達到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進行的必要 準備活動中發(fā)生較長時間的中斷，則其間的借款費用應(yīng)暫停資本化。同時提出兩 點例外：在大量的技術(shù)性和管理性工作進行的期間內(nèi)；如果暫時的中斷是使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序。這兩種情況下通常不暫停借款費 用的資本化過程。例如，在為使存貨達到成熟狀態(tài)而必須持有的期間內(nèi)，資本化應(yīng)繼續(xù)進行；又如在某地建造橋梁時，該地在建造期間出現(xiàn)高水位情況，這種高水位應(yīng)視為正常情形，所以在由于高水位而耽擱建造的持續(xù)期間內(nèi)，資本化也應(yīng)該繼續(xù)進行而不能予以中止。而我國具體準則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā) 生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3 3個月，則應(yīng)暫

37、停借款費用的資本化。另外， 若中斷本身是正常情況下必要的過程， 則資本化應(yīng)繼續(xù)，這一點同ias23ias23是一致 的。二者相比可以看出，ias23ias23規(guī)定的暫停資本化的條件實際上也是指發(fā)生了非 正常中斷，不同之處在于我國具體準則對條件和時間的把握更為明確、具體，而ias23ias23的描述更多的是在進行原則性規(guī)定。2.2. 終止資本化。ias23ias23認為，為使符合條件的資產(chǎn)達到其預(yù)定的可使用或可 銷售狀態(tài)而必要的準備活動“實質(zhì)上完成”時，借款費用的資本化過程應(yīng)當終止。其判斷標準是：日常管理性工作可能仍在進行，但如果資產(chǎn)的實體建造已經(jīng) 完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實質(zhì)上已結(jié)束。 另外，如