論我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展

1、唐 山 學(xué) 院畢 業(yè) 論 文論文題目：論我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展 系 別： 工商管理系 班 級(jí)： 11級(jí)會(huì)計(jì)電算化（1）班 姓 名 學(xué) 號(hào)： 吳燕燕(611072126) 指 導(dǎo) 教 師： 張宋一 2014年6月論我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展摘 要隨著我國改革開放的進(jìn)一步深化和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，我國審計(jì)組織體系得到了進(jìn)一步深化。現(xiàn)行國家審計(jì)體系在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用率，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展方做出了重要貢獻(xiàn)。但與此同時(shí)，現(xiàn)行國家審計(jì)體系中的權(quán)威不足、審計(jì)結(jié)果公告受到制等問題也不容忽視。針對(duì)這些問題，本文以國家審計(jì)組織體系為研究對(duì)象，具體研究國家

2、審計(jì)組織體系建立健全的問題，主要從健全各種法律法規(guī)、擴(kuò)大社會(huì)審計(jì)的力量、改革各種審計(jì)的職能和完善審計(jì)準(zhǔn)則體系四個(gè)方面進(jìn)行了分析,重點(diǎn)討論了我國國家審計(jì)組織體系的含義和現(xiàn)狀,及其所取得的一些成效和面臨的一些問題，探討化解我國審計(jì)組織體系存在問題的對(duì)策,并具體分析了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的問題與健全與發(fā)展。關(guān)鍵詞： 審計(jì) 組織體系 健全 發(fā)展The health and development of the theory of audit organization system in our country AbstractAlong with the further deepening o

3、f reform and opening up and the establishment of the socialist market economy, our country audit organization system has been further deepened. The current national audit system in the maintenance of national fiscal and economic order, improve the use benefit of financial capital, promote the cultiv

4、ation of clean government, guarantee the healthy development of national economy and social party made an important contribution. But at the same time, the lack of authority in the current system of national audit, the audit results announcement system problems also nots allow to ignore. To solve th

5、ese problems, this paper takes the national audit organization system as the research object, the specific study of the national audit organization system to establish and improve the problems, mainly from improve various laws and regulations, and expand the power of the social audit, reform the fun

6、ctions of the various audit and improve audit criterion system four aspects are analyzed, focusing on the meaning and status quo of Chinas national audit organization system, and obtained some results and some of the problems they faced, and explore the resolving countermeasure of our countrys audit

7、 organization system existence question, and analyzes the government audit, internal audit, social audit problems and perfect and development.Key words: Audit ; Organization system; Sound ; Development目 錄1 緒論11.1選題的目的和意義11.1.1選題的目的11.1.2選題的意義11.2論文結(jié)構(gòu)和主要觀點(diǎn)11.2.1論文結(jié)構(gòu)11.2.2論文主要觀點(diǎn)21.3文獻(xiàn)綜述21.4研究內(nèi)容與研究方法21

8、.4.1研究內(nèi)容31.4.2研究方法32 我國審計(jì)組織體系現(xiàn)狀42.1我國審計(jì)組織體系的發(fā)展現(xiàn)狀42.2 審計(jì)組織體系的含義43 分析我國審計(jì)組織體系存在的問題63.1政府審計(jì)組織體系存在的問題63.2內(nèi)部審計(jì)組織體系存在的問題63.3社會(huì)審計(jì)組織體系存在的問題74 探討化解我國審計(jì)組織體系存在問題的對(duì)策94.1從政府審計(jì)角度分析94.2從內(nèi)部審計(jì)角度分析94.3從社會(huì)審計(jì)角度分析105 結(jié)論12謝辭13參考文獻(xiàn)14唐 山 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文1 緒論1.1選題的目的和意義1.1.1選題的目的現(xiàn)行國家審計(jì)體系中存在權(quán)威不足、審計(jì)結(jié)果公告受到制約等問題,本文對(duì)如何構(gòu)建健全的審計(jì)組織體系進(jìn)行研究

9、，以達(dá)到促進(jìn)我國審計(jì)組織體系健全發(fā)展的目的。1.1.2選題的意義我國國家審計(jì)組織體系建立的三十多年來，在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用率，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展等方面做出了重要貢獻(xiàn)。強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，是新形勢下要解決的問題，促進(jìn)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展，已成為世界各國共同關(guān)注的問題。因此，研究如何使我國審計(jì)組織體系健全與發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.2論文結(jié)構(gòu)和主要觀點(diǎn)1.2.1論文結(jié)構(gòu) 論我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展結(jié)論我國審計(jì)組織體系現(xiàn)狀緒論選的題和的意目義論和文主的要結(jié)觀構(gòu)點(diǎn)文獻(xiàn)綜述研研究究內(nèi)方容法與探討化解我國審計(jì)組織體系的對(duì)策我國審計(jì)組織體系存在的問題含

10、義從社會(huì)審計(jì)角度分析從政府角度分析從內(nèi)部審計(jì)角度分析社會(huì)審計(jì)組織體系存在的問題內(nèi)部審計(jì)組織體系存在的問題政府審計(jì)組織體系存在的問題背景及發(fā)展現(xiàn)狀1.2.2論文主要觀點(diǎn) 本文主要從健全各種法律法規(guī)、擴(kuò)大社會(huì)審計(jì)的力量、改革各種審計(jì)的職能和完善審計(jì)準(zhǔn)則體系四個(gè)方面進(jìn)行了分析,重點(diǎn)討論了我國國家審計(jì)組織體系的含義和現(xiàn)狀,及其所取得的一些成效和面臨的一些問題，探討化解我國審計(jì)組織體系存在問題的對(duì)策,并具體分析了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的問題與健全與發(fā)展，促進(jìn)我國政府審計(jì)事業(yè)逐步走上法制化、規(guī)范化、信息化的發(fā)展軌道。1.3文獻(xiàn)綜述 當(dāng)前，我國審計(jì)組織體系在政府審計(jì)的管理機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象

11、懶散和監(jiān)管不嚴(yán)以及社會(huì)審計(jì)的權(quán)力歸屬等方面存在問題，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都進(jìn)行了一定的研究和探索，形成了很多成果。但是，基于構(gòu)建完善出健全的審計(jì)組織體系進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度是當(dāng)前我國審計(jì)組織體系發(fā)展的重中之重的原因，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)也引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。 張敬明在我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展思路（2010）中指出我國國家審計(jì)組織體系的概念以及目前的現(xiàn)狀,并分析了取得的一些成效和面臨一些問題，同時(shí)認(rèn)為，我們必須在監(jiān)督和績效兩個(gè)方面來健全我國審計(jì)組織體系,只有兩個(gè)方面同時(shí)發(fā)展才能最終健全我國審計(jì)組織的體系結(jié)構(gòu)。安征在我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展(2012)中指出構(gòu)建健全的審計(jì)組織體系可以促進(jìn)生產(chǎn)力的

12、發(fā)展，使得那些順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系可以隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展，反之使那些不適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系得到改進(jìn)，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中對(duì)違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。周雪平在對(duì)健全我國國家審計(jì)組織體系的認(rèn)識(shí)(2010)中指出，我國審計(jì)正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期，審計(jì)工作承擔(dān)的責(zé)任也越來越重引起高度重視，我們應(yīng)該對(duì)通過不斷地建立健全法律法規(guī)，全面推動(dòng)政府審計(jì)的管理體制改革，促進(jìn)我國政府審計(jì)事業(yè)逐步走上法制化、規(guī)范化、信息化的發(fā)展軌道。徐國光在論我國審計(jì)組織體系的健全發(fā)展問題(2010)中指出，現(xiàn)階段我國審計(jì)組織體系的相互關(guān)系應(yīng)為“國家審計(jì)為主導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ),社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充”。它恰如其分地表達(dá)了政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)

13、部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織在我國審計(jì)組織體系中的地位、作用及其相互關(guān)系。梁素萍在我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的演進(jìn)與完善(2013)中指出，通過對(duì)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的重新梳理和剖析，推導(dǎo)出我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系應(yīng)選擇協(xié)作關(guān)系型，并提出隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)趨勢由主從式的協(xié)作關(guān)系過渡到平等式的協(xié)作關(guān)系，進(jìn)一步提出完善平等式協(xié)作關(guān)系的建議。1.4研究內(nèi)容與研究方法1.4.1研究內(nèi)容 本文通過對(duì)我國審計(jì)組織體系的現(xiàn)狀的研究，運(yùn)用一系列科學(xué)的方法，發(fā)現(xiàn)我國審計(jì)組織體系存在政府審計(jì)的管理機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象懶散和監(jiān)管不嚴(yán)以及社會(huì)審計(jì)的權(quán)力歸屬的問題，對(duì)我國審計(jì)組

14、織體系的現(xiàn)狀和存在的問題做了深入的剖析，并對(duì)改革、完善我國審計(jì)組織體系提出具體對(duì)策，得出促進(jìn)我國審計(jì)組織體系發(fā)展的結(jié)論。1.4.2研究方法本文采用文獻(xiàn)研究的方法，閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，引用借鑒；采用舉例法，說明我國審計(jì)組織體系存在的問題；采用歸納法，得出相應(yīng)的對(duì)策。 2 我國審計(jì)組織體系現(xiàn)狀2.1我國審計(jì)組織體系的發(fā)展現(xiàn)狀1982年第五屆全國人民代表大會(huì)通過憲法在1983年9月成立了審計(jì)署,隨后,在全國范圍內(nèi)組建了各級(jí)地方政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。到目前為止,已經(jīng)逐步形成了比較完整的審計(jì)組織體系,建立起了以審計(jì)法為核心的審計(jì)監(jiān)督法律規(guī)范體系,審計(jì)工作逐漸走上了法制化、制度化和規(guī)范化的軌道,并在履行審計(jì)監(jiān)督職能的

15、過程中取得了顯著的成效。當(dāng)然,隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家審計(jì)組織體系也出現(xiàn)了一系列的問題,如審計(jì)組織管理水平需要進(jìn)一步提高,審計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則等需要進(jìn)一步完善等,這些問題需要我們能夠及時(shí)提供相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行解決,否則,國家審計(jì)職能就會(huì)出現(xiàn)各種問題。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，以及我國改革開放以來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都證明了建立一個(gè)健全、完善的現(xiàn)代國家審計(jì)體制是國家經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的可靠保證，是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志。按照中華人民共和國憲法和中華人民共和國審計(jì)法的規(guī)定，我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，改進(jìn)政府行政管理的重任，具體包括:對(duì)本級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算資金的管理和使用情況、地方各級(jí)政府的

16、決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國家事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障資金社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督等。國家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督,國家政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離,是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。內(nèi)部審計(jì)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)于內(nèi)部控制的

17、有效性、財(cái)產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率或者效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。2.2 審計(jì)組織體系的含義我國國家審計(jì)組織體系的概念有內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面,反映審計(jì)組織體系本質(zhì)屬性的理論思維形式。內(nèi)涵部分主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:一是確認(rèn)和劃分實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的組織類別；二是各類審計(jì)組織之間的關(guān)系；三是各類組織與外部環(huán)境之間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系。外延包括國家政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)部分。國家審計(jì)也叫政府審計(jì)，國家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督,國家政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其

18、實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。西方審計(jì)內(nèi)容除一般真實(shí)性和合法性審計(jì)外，正向著重于經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)、項(xiàng)目效果審計(jì)發(fā)展，也稱為績效審計(jì)(又稱“三E”審計(jì))。“三E”是指經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。我國政府審計(jì)包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計(jì)。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。內(nèi)部審計(jì)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)于內(nèi)部控制的有效性、財(cái)產(chǎn)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率或者效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。它是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它

19、既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離,是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。社會(huì)審計(jì)也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。 社會(huì)審計(jì)制度的確立是中國實(shí)行改革開放政策，建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，對(duì)促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。根據(jù)公司法的要求，目前中國上千家上市公司的年度及中期財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊(cè)

20、會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并公告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為規(guī)范社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的一支重要力量，社會(huì)審計(jì)事業(yè)有了很大的發(fā)展。因此，我國審計(jì)組織體系的基本概念可表述為:“我國社會(huì)主義審計(jì)組織體系，是指在社會(huì)主義制度下，審計(jì)制度所確定的各類組織有機(jī)結(jié)合的整體，及其各組織之間和外部環(huán)境的相互關(guān)系的總稱。3 分析我國審計(jì)組織體系存在的問題隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國審計(jì)組織體系面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。對(duì)我國審計(jì)組織體系存在問題進(jìn)行研究，成為建立健全我國審計(jì)組織體系的關(guān)鍵。3.1政府審計(jì)組織體系存在的問題隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)內(nèi)容的不斷更新，政府審計(jì)組織管理水平需要進(jìn)一步提高，包括繼續(xù)完善審計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則，建

21、立審計(jì)機(jī)關(guān)人員工作質(zhì)量控制約束體制，強(qiáng)化內(nèi)部考核制度和執(zhí)法責(zé)任等。同時(shí)隨著信息時(shí)代的來臨，政府審計(jì)中信息交流的地位也越來越突出，而當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)傳播審計(jì)法律法規(guī)知識(shí)、交流審計(jì)信息的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，政府審計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化還沒有真正實(shí)現(xiàn)。而在審計(jì)資源方面，人員年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)人數(shù)受行政編制限制，審計(jì)力量不足，分配不均衡。目前我國審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡，絕大部分是會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)人員，而工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、環(huán)保、宏觀經(jīng)濟(jì)管理等方面的人才較少，降低了審計(jì)機(jī)關(guān)的整體運(yùn)行效率。同時(shí)目前政府審計(jì)缺乏完善、科學(xué)的后勤保障，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理上還沒有真正體現(xiàn)成本效益原則。政府審計(jì)主導(dǎo)地位的作用需要進(jìn)一步

22、發(fā)揮，明確各類審計(jì)組織的具體工作職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)組織體系的整體作用。從審計(jì)署方面來看，它在領(lǐng)導(dǎo)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，組建開展工作和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)方面做了大量工作，這是應(yīng)充分肯定的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方都要進(jìn)行審計(jì)。3.2內(nèi)部審計(jì)組織體系存在的問題第一，服務(wù)對(duì)象不明確。我國內(nèi)審的產(chǎn)生的主要原因是來自外部審計(jì)和社會(huì)給本企業(yè)的壓力，以及政府法令的要求。目前形成的內(nèi)審機(jī)構(gòu)大部分是因?yàn)檎钜螅@種建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的方式可以讓企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營擴(kuò)大化外部對(duì)企業(yè)要求和競爭需要，迅速建立一整套內(nèi)審機(jī)構(gòu)有利于節(jié)約成本。但由于這是一種外部對(duì)企業(yè)施加的壓力，又帶來一定強(qiáng)制的特征。內(nèi)部審計(jì)有別于社會(huì)

23、審計(jì)和國家審計(jì)。最大特點(diǎn)是服務(wù)的“內(nèi)向性”，而我國的內(nèi)部審計(jì)則是改革開放和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制雙重條件下的產(chǎn)物，深深地烙上了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的印痕，使企業(yè)一切按政府計(jì)劃指令行事。致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成了國家審計(jì)在企業(yè)的延伸，實(shí)行的是為政府服務(wù)又為企業(yè)服務(wù)的“雙向化”審計(jì)目的，使企業(yè)成了政府部門的附屬物。內(nèi)審服務(wù)的“外向性”埋沒了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向性的本質(zhì)屬性，限制了其作用的充分發(fā)揮，服務(wù)不明確造成的弊端。第二，法制建設(shè)不完善，政策法規(guī)不健全在新舊體制轉(zhuǎn)軌過程中，體現(xiàn)舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)規(guī)律的法律體系明顯喪失其存在的價(jià)值；新的法律體系尚未健全，許多新的法規(guī)也由于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)則尚無足夠的認(rèn)識(shí)，而不切合實(shí)際，而且部分法規(guī)之間、法律條

24、款之間也有相互抵觸或不融的現(xiàn)象。目前我國有關(guān)審計(jì)工作的法律已頒布兩部。一部是關(guān)于政府審計(jì)的審計(jì)法，另一部是關(guān)于社會(huì)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。并未上升到法律高度，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的差異。同時(shí)，在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中沒有制定相應(yīng)的施行細(xì)則，更沒有具體的可操作的部門規(guī)章，這使得內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)某些具體問題時(shí)感到無章可循，甚至無所適從。第三，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，忽視服務(wù)職能現(xiàn)階段，我國審計(jì)工作往往只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，只對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其真實(shí)性與合規(guī)性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。即使搞了一些新的審計(jì)項(xiàng)目，也是層次淺，質(zhì)

25、量低，搞一些探索性的工作，難以引起重視。從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)來看，內(nèi)部審計(jì)人員不僅是企業(yè)管理當(dāng)局的信息使者，而且還應(yīng)是參謀和得力助手。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)涉及計(jì)劃、生產(chǎn)成本、質(zhì)量、投資、利益分配、決策等。企業(yè)活動(dòng)的各領(lǐng)域，通過效益審計(jì)，事前審計(jì)，事后審計(jì)綜合大量信息，通過評(píng)價(jià)提出各種改善經(jīng)營的建議.為管理者決策提供依據(jù)。第四，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作有偏差現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事中事后查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營者則應(yīng)根據(jù)提供必要的信息，參考內(nèi)部審計(jì)人員的意見做好決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，而事實(shí)

26、上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒有做到這一點(diǎn)。3.3社會(huì)審計(jì)組織體系存在的問題目前社會(huì)審計(jì)決速發(fā)展的背后，還不免存在著一些影響和制約其正常發(fā)展的問題。管理機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，我國社會(huì)審計(jì)總體上是由兩部分組成的，一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一是審計(jì)事務(wù)所。兩者在業(yè)務(wù)范圍上雖然是交叉重疊的，但卻分屬財(cái)政部門和審計(jì)部門管理。這種狀況必然引起兩類社會(huì)審計(jì)內(nèi)部職能的摩擦與沖突。不同管理機(jī)構(gòu)之下的兩類社會(huì)審計(jì)在同一審計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的工作規(guī)范、人員資格.道德標(biāo)準(zhǔn)等一系列規(guī)章制度必然無法完全一致，表現(xiàn)在對(duì)同一類審計(jì)問題的不同意見上，誰是誰非，誰主誰從，無法定論。這必然影響社會(huì)審計(jì)的權(quán)威性和有效性。不同的管理部門，使兩類社會(huì)審計(jì)在

27、履行自己的職能時(shí)，形成了各自依靠其主管部門承攬審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，相對(duì)形成了系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)壟斷。這種狀況，不僅在兩類社會(huì)審計(jì)之間存在，而且在兩類社會(huì)審計(jì)的各個(gè)事務(wù)所之間也同樣存在。各事務(wù)所分別依靠本地域本，系統(tǒng)內(nèi)的主管部門和掛靠單位，利用天時(shí)地利人和的優(yōu)勢，在區(qū)域系統(tǒng)內(nèi)找飯吃，使這種壟斷不僅局限在系統(tǒng)內(nèi)，而且一般局限在本地域內(nèi)，這不利于各事務(wù)所之間開展公平競爭，也很難使我國的社會(huì)審計(jì)事業(yè)形成象美國的六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣的國際影響之勢。4 探討化解我國審計(jì)組織體系存在問題的對(duì)策4.1從政府審計(jì)角度分析隨著政府審計(jì)工作的不斷深化和發(fā)展政府審計(jì)人員，不但要把審計(jì)業(yè)務(wù)與反腐敗斗爭緊密結(jié)合起來，注意發(fā)現(xiàn)大要案

28、線索，更要積極探索從源頭上預(yù)防和治理腐敗的途徑，把開展審計(jì)工作和審計(jì)研究，發(fā)現(xiàn)問題和解決問題有機(jī)地結(jié)合起來。對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里帶有普遍性、傾向性問題、重大案件、對(duì)某些制度、政策力而帶有缺陷性的此重要問題的研究分析，努力找出產(chǎn)生腐敗問題的背景原因以及與此相關(guān)的體制根源、制度根源.提出在體制改革、制度完善、加強(qiáng)管理、健全機(jī)制等方面的建議，從宏觀上、源頭上解決問題。 深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國現(xiàn)階段有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的需要。有報(bào)告提出完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)十部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)十部、人則物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健立質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

29、計(jì)、引咎辭職、罷免等制度。這是領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律和深入開展反腐敗月爭的需要。有報(bào)告提出切實(shí)改進(jìn)黨的作風(fēng)，著力加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。在堅(jiān)決懲治腐敗的同時(shí).更加注重治本，更加注重預(yù)防防，更加注重制度建設(shè)，拓展從源頭上防治腐敗工作領(lǐng)域。審計(jì)署五發(fā)展規(guī)劃中也將嚴(yán)肅查處重人違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪,治理商業(yè)賄賂，懲治腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)作為審計(jì)工作主要仟?jiǎng)?wù)，提出了以促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益為目標(biāo)，通過揭露問題，促進(jìn)整改提高，為個(gè)業(yè)發(fā)展服務(wù)。從此看來，政府審計(jì)將從只重視事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)事前、事中和事后的個(gè)過程監(jiān)督。審計(jì)人員原有的分工概念將被打破，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)將隨著我國政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的不斷深化而呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)

30、。審計(jì)的貢點(diǎn)將出現(xiàn)多元化的格局，審計(jì)結(jié)果將為國家決策提供更多，更加重要的支持。4.2從內(nèi)部審計(jì)角度分析 第一，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持兩條原則:獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)最為科學(xué)有效。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織的最佳模式，它能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，健全內(nèi)部審計(jì)的法律。眾所周知，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為是靠法律規(guī)范來制約的。法律規(guī)范健全不單能使內(nèi)審人員的行為得以規(guī)范，而且可使內(nèi)審人員根據(jù)法律規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，擺脫無關(guān)責(zé)任，更好地工作。加速內(nèi)部審計(jì)工作法制化、規(guī)范化和制

31、度化建設(shè)進(jìn)程。一方面國家審計(jì)機(jī)關(guān)要組織有關(guān)專家和有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員制訂內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程，工作標(biāo)準(zhǔn)，行為準(zhǔn)則及經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)考核體系，使內(nèi)審有章可循。另一方面各企業(yè)單位應(yīng)盡快建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，建立健全內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制，使其明確自己的職責(zé)，克服和改變有人無事干、有事無人干的不良狀況。要對(duì)內(nèi)審人員的工作業(yè)績進(jìn)行經(jīng)常性的考核，采用嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)工作積極性，促使其愛崗敬業(yè)，不斷進(jìn)取，從整體上提高審計(jì)工作質(zhì)量，解決內(nèi)審工作發(fā)展不平衡問題。第三，逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納人規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度

32、下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于我國審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范，并不一定要適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。應(yīng)建立“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度，這樣可以較大幅度地提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作

33、用。第四，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者和管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全做為經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策4.3從社會(huì)審計(jì)角度分析社會(huì)審計(jì)的職能和作用是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、社會(huì)財(cái)產(chǎn)所有者的需要以及社會(huì)的普遍

34、規(guī)律所決定的，從發(fā)展前景上看，要逐步向杜會(huì)化，服務(wù)型、經(jīng)營性方向發(fā)展。社會(huì)化應(yīng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，是人員構(gòu)成的社會(huì)性，社會(huì)審計(jì)工作是一種終身職業(yè)，從事社會(huì)審計(jì)的工作人員不得在國家機(jī)關(guān)和國營企業(yè)事業(yè)單位任職。從事這種職業(yè)的人應(yīng)經(jīng)過專門訓(xùn)練，考試合格井在國家審計(jì)機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，才有資格被聘用到事務(wù)所工作.以此得到杜會(huì)承認(rèn)，充分體現(xiàn)其審計(jì)活動(dòng)的社會(huì)性。第二，是工作對(duì)象和業(yè)務(wù)范圍的社會(huì)性，社會(huì)審計(jì)對(duì)社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的審計(jì)鑒證、簽證和咨詢服務(wù)活動(dòng)，理所當(dāng)然的屬于社會(huì)性或民間性的審計(jì)活動(dòng)。當(dāng)務(wù)之急要以理順集體企業(yè)賬務(wù)為開端，加強(qiáng)同私營、個(gè)體業(yè)戶的聯(lián)系，盡量減少屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)辦理的業(yè)務(wù)

35、，多開展為私營、個(gè)體企業(yè)服務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目，如納稅代理、信貸咨詢等他們十分關(guān)心的問題，擴(kuò)大空間，引起轟動(dòng)效應(yīng)，增強(qiáng)民辦色彩，擴(kuò)寬社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域。第三，是組織形式私營化。社會(huì)審計(jì)組織是一個(gè)獨(dú)立的核算單位，其業(yè)務(wù)主要是接受委托開展審計(jì)查證、咨詢等服務(wù)活動(dòng)，從發(fā)展方向上看，經(jīng)濟(jì)案件的鑒定，財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)越來越多，特別是私營企業(yè)、個(gè)體業(yè)戶對(duì)工商行政、稅務(wù)、金融的管理知識(shí)的了解甚少，依法保護(hù)自身利益的能力較弱，希望有人專門為他們辦理這些業(yè)務(wù)，因而是我所應(yīng)向?qū)I(yè)化、多元化發(fā)展，建立較多的分支機(jī)構(gòu)，與服務(wù)對(duì)象建立經(jīng)常的聯(lián)系。從組織形式上與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。向服務(wù)型方向發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是以知識(shí)為媒介為客戶提供的一

36、種服務(wù)活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)確立為委托者服務(wù)的觀點(diǎn)，樹立自己的正確形象。當(dāng)前搞好服務(wù)要解決好兩個(gè)認(rèn)識(shí)問題。依法向委托者提供服務(wù).社會(huì)審計(jì)無論是受經(jīng)濟(jì)關(guān)系任何一方的委托，只要一種法律規(guī)定向委托在提供服務(wù)，都是合法的。 向經(jīng)營性方向發(fā)展。目前社會(huì)審計(jì)實(shí)行有償服務(wù)，自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅。由此看來，它應(yīng)是一個(gè)事業(yè)性質(zhì)企業(yè)化管理的單位，既然是企業(yè)化管理，就應(yīng)有投入和產(chǎn)出，就應(yīng)有發(fā)展基金和賠償預(yù)備金，應(yīng)當(dāng)規(guī)定財(cái)政或?qū)徲?jì)部門撥給事務(wù)所一定數(shù)額的開辦費(fèi)、事業(yè)費(fèi)只準(zhǔn)勇于設(shè)施建設(shè)和開業(yè)周轉(zhuǎn)，而不得用于工資福利支出；業(yè)務(wù)開支要量入為主，先收后支，不能寅吃牟糧，業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)按照收人總額的一定比例收取管理費(fèi)。如果沒有兩項(xiàng)基金作后盾，社會(huì)審計(jì)就沒有自我發(fā)展能力，也經(jīng)受不起挫折和失誤造成的損失。5 結(jié)論隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國審計(jì)組織體系正處在一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期。首先，隨著依法治國、依法行政進(jìn)程的推進(jìn)，政府審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈來愈重要，社會(huì)影響也越來越大；其次，內(nèi)部審計(jì)要真正做到“