管理會(huì)計(jì)第5章-韋鳳霞

1、第五章 產(chǎn)品成本計(jì)算原理 學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計(jì)算 第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 課后習(xí)題課后習(xí)題了解品種法、分批法、分步法三種基本的成本計(jì)算方法。 解釋術(shù)語(yǔ)“聯(lián)產(chǎn)品”、“副產(chǎn)品”、“標(biāo)準(zhǔn)成本”。 對(duì)比聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別及其成本計(jì)算。 理解作業(yè)成本法的原理及其優(yōu)缺點(diǎn)。 掌握直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析。第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述 生產(chǎn)成本的歸類(lèi)及其在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動(dòng) 基本的成本計(jì)算方法 成本問(wèn)題，是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一

2、個(gè)重要問(wèn)題，而產(chǎn)品成本計(jì)算又是其中重要的一環(huán)。成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。一、生產(chǎn)成本的歸類(lèi)及其在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動(dòng)一、生產(chǎn)成本的歸類(lèi)及其在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動(dòng) 生產(chǎn)成本通常是按照三個(gè)主要項(xiàng)目進(jìn)行歸類(lèi)：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 生產(chǎn)成本是在生產(chǎn)過(guò)程中逐步形成和積累起來(lái)的。成本在生產(chǎn)進(jìn)程中的流動(dòng)，即成本的形成和積累過(guò)程，如下圖所示：材料制造費(fèi)用其他制造費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)品銷(xiāo)售成本人工（間接）（直接）（間接）（直接）購(gòu)進(jìn)材料;支付職工工資;發(fā)生其他各項(xiàng)制造費(fèi)用;生產(chǎn)中材料的耗用;生產(chǎn)中人工的消耗;制造費(fèi)用按預(yù)計(jì)分配率分配給所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品;

3、在產(chǎn)品加工完成轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫(kù);產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)給顧客。二、基本的成本計(jì)算方法二、基本的成本計(jì)算方法 品種法，指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，一般適用于單步驟的大量生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等；也可用于不需要分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)，如小型造紙廠、水泥廠等。 品種法計(jì)算成本，具體有兩種方法： 一種是把生產(chǎn)過(guò)程的費(fèi)用匯總，得出完工產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量，即為單位成本。這種方法也稱(chēng)為簡(jiǎn)單法，即單品種的品種法，一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。 另一種，在計(jì)算上復(fù)雜一些，要分產(chǎn)品品種來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算期期末可能有在產(chǎn)品，于是還要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這種計(jì)算方法，就是

4、典型的品種法，即多品種的品種法。 品種法的根本特點(diǎn)，就是絕大多部分生產(chǎn)費(fèi)用（指扣除期間費(fèi)用后的那部分生產(chǎn)費(fèi)用，下同）能夠按企業(yè)最終產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集。 按照產(chǎn)品品種設(shè)置成本明細(xì)賬，分別成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。 編制各種費(fèi)用分配明細(xì)表。 月末，將各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所匯集的各產(chǎn)品成本，分別匯總，扣除在產(chǎn)品成本，就是產(chǎn)成品總成本；除以產(chǎn)量，便是單位產(chǎn)品成本。材料費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表固定資產(chǎn)折舊等費(fèi)用分配表制造費(fèi)用歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配甲產(chǎn)品成本明細(xì)表乙產(chǎn)品成本明細(xì)表期間費(fèi)用全部費(fèi)用及支出圖圖5.2 品種法成本計(jì)算程序品種法成本計(jì)算程序 分批法，是指以產(chǎn)品批次（或件別）為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本

5、計(jì)算方法。如果產(chǎn)品是按照不同的批別分批組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算要采用分批成本計(jì)算法。適用于單件、小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。如建筑工程、家具制造、專(zhuān)用工模具制造、重 型 機(jī) 器 制 造 、 船 舶 制 造 、 服 裝 、 印 刷 等 。 分批法的主要特點(diǎn)在于：成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算期成本費(fèi)用歸集 分批成本計(jì)算是以每一批產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，于每批產(chǎn)品開(kāi)始制造時(shí)，為它開(kāi)設(shè)一張成本單，稱(chēng)為“分批成本單”，用來(lái)匯集和計(jì)算每批產(chǎn)品的成本。 分批法的成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期是一致的，定單完工后，只要把成本明細(xì)賬上所歸集的成本費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，就是產(chǎn)成品成本。 另一種類(lèi)

6、型的生產(chǎn)，是連續(xù)流水式地生產(chǎn)同類(lèi)型產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)，從原材料投入到最終完成，要經(jīng)過(guò)一系列加工階段，除最后一個(gè)階段生產(chǎn)出來(lái)的是等于產(chǎn)成品外，其他各個(gè)階段加工完成的只是各種不同的半成品，它們要依次轉(zhuǎn)入下階段繼續(xù)加工，有的也可對(duì)外出售。如紡織、冶金、化工、石油、制藥、食品工業(yè)等企業(yè)通常是屬于這一生產(chǎn)類(lèi)型。 其主要特點(diǎn)是以每一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的加工階段作為一個(gè)”成本中心”，用來(lái)匯集和計(jì)算這一階段加工完成的半成品成本；半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時(shí)，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到最后一個(gè)階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。 在對(duì)每個(gè)生產(chǎn)步驟分配已歸集的成本時(shí)，常用的分配標(biāo)準(zhǔn)

7、是約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量未完工產(chǎn)品數(shù)量完工百分比約當(dāng)產(chǎn)量未完工產(chǎn)品數(shù)量完工百分比 P179 P179 教材教材【例52】 分步成本計(jì)算法的另一個(gè)特征是允許生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生“正常損耗”。所謂正常損耗是由生產(chǎn)過(guò)程中很難避免的浪費(fèi)和損失等原因引起的，因而被視為生產(chǎn)成本的組成部分。 P180 P180 教材教材【例53】 【例54】第二節(jié)第二節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的成本計(jì)算 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別 聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 副產(chǎn)品的成本計(jì)算一、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別一、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的區(qū)別 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程而同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的、且具有同等地位的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品可以有兩種或兩種以上

8、，它們雖然在性質(zhì)上和用途上不同，但在經(jīng)濟(jì)上都有重要的意義。 副產(chǎn)品是指使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同一生產(chǎn)過(guò)程中，附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品并不是企業(yè)生產(chǎn)追求的主要目的，其產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品是產(chǎn)品的兩種不同的分類(lèi)，它們既有聯(lián)系，也有區(qū)別。人工和制造費(fèi)用聯(lián)合成本人工和制造費(fèi)用人工和制造費(fèi)用主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品次產(chǎn)品次產(chǎn)品（副產(chǎn)品）（副產(chǎn)品）分離點(diǎn)分離點(diǎn)二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 這是一個(gè)最簡(jiǎn)單的分配辦法，是按分離出來(lái)的各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量進(jìn)行聯(lián)合成本的分配。根據(jù)這一方法計(jì)算的結(jié)果，各聯(lián)產(chǎn)品具有相同的單位成本。 P184

9、 P184 教材教材【例55】 按上例所舉數(shù)字進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算的過(guò)程與結(jié)果如表5.4所示。 P185 P185 教材教材【表5.4】 P185 P185 教材教材【例56】三、副產(chǎn)品的成本計(jì)算三、副產(chǎn)品的成本計(jì)算 副產(chǎn)品由于量小、價(jià)低，一般不參與聯(lián)合成本的分配而是將可回收價(jià)值從聯(lián)合成本中扣除，然后以扣減后的余額分配于各聯(lián)產(chǎn)品。 P185 P185 教材教材【例57】第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本的計(jì)算 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 自20世紀(jì)70年代以來(lái)，以美國(guó)和日本為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，紛紛將高新

10、技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，從產(chǎn)品訂貨開(kāi)始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售等所有階段，各種自動(dòng)化，信息化技術(shù)綜合成一個(gè)整體，由電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。其影響之一就是改變了企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一般以直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，然而隨著生產(chǎn)過(guò)程的高度自動(dòng)化，生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大增加，這時(shí)，不論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，還是從加強(qiáng)成本控制的有效性來(lái)看，都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用的分配上。二、作業(yè)成本法的原理二、作業(yè)成本法的原理 作業(yè)，是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。 作業(yè)中心，是指生產(chǎn)過(guò)程中的某道工

11、序或某個(gè)部門(mén)，例如，檢驗(yàn)部門(mén)就是一個(gè)作業(yè)中心。 成本動(dòng)因，是指消耗資源即引發(fā)成本的具體事由。 依據(jù)不同的成本和動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)（或稱(chēng)成本歸集組）分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本；然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 作業(yè)成本計(jì)算法的著眼點(diǎn)放在“作業(yè)”上，以“作業(yè)”為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)上，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因歸集到產(chǎn)品成本上，并逐步積累，最后得出最終產(chǎn)品成本。資源作業(yè)產(chǎn)品（1）作業(yè)消耗資源）作業(yè)消耗資源（2）產(chǎn)品消耗作業(yè)）產(chǎn)品消耗作業(yè)第一步 確認(rèn)主要作業(yè) 和作業(yè)中心第二步 將資源成本分 配到作業(yè)中心

12、 第三步 將作業(yè)成本分配到有關(guān)的產(chǎn)品中去資源消耗資源消耗資源消耗作業(yè)作業(yè)作業(yè) 成本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂、可認(rèn)、可數(shù)，易從現(xiàn)存的資料中分辨出來(lái)，并與部門(mén)的產(chǎn)出直接相關(guān)。 為避免作業(yè)成本計(jì)算過(guò)于復(fù)雜，難以執(zhí)行而流于形式，不宜把面鋪得太廣，要挑選最具有代表性和重要性的成本動(dòng)因。作業(yè)中心作業(yè)中心成本動(dòng)因成本動(dòng)因整備整備次數(shù)或整備工時(shí)數(shù)質(zhì)量控制檢驗(yàn)次數(shù)或檢驗(yàn)時(shí)間材料采購(gòu)供應(yīng)商的數(shù)量，或購(gòu)貨訂單的數(shù)量顧客關(guān)系顧客的數(shù)量，或部門(mén)分布，或顧客訂單數(shù)量材料處理材料移動(dòng)次數(shù)或移動(dòng)距離三、作業(yè)成本的計(jì)算三、作業(yè)成本的計(jì)算 作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程如下： 在分配生產(chǎn)間接成本之前，先要確定產(chǎn)生各項(xiàng)相關(guān)間接成本的動(dòng)因。一旦各項(xiàng)成

13、本動(dòng)因確定后，必須收集有關(guān)這些成本動(dòng)因出現(xiàn)次數(shù)的信息，并確定與這些動(dòng)因相關(guān)的成本單位。由此，按各項(xiàng)間接成本的動(dòng)因次數(shù)，分配間接成本到成本單位上。 在作業(yè)成本法下，成本單位負(fù)擔(dān)的間接成本，在賬簿上的記錄方法與一般成本計(jì)算方法相同，即每個(gè)成本單位經(jīng)歷某個(gè)生產(chǎn)過(guò)程時(shí)，都要吸收相應(yīng)的間接成本，吸收額為預(yù)定間接費(fèi)用分配率與某個(gè)成本動(dòng)因數(shù)量的乘積。四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) 作業(yè)成本法克服了“產(chǎn)量基礎(chǔ)”成本計(jì)算法的缺點(diǎn)。 作業(yè)成本法有利于成本控制。 作業(yè)成本法的成本信息更加準(zhǔn)確。 實(shí)施作業(yè)成本法的成本可能很大，對(duì)剛剛大量投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能是一種負(fù)擔(dān)。 在作業(yè)成本法下，

14、要找到一般管理費(fèi)用的成本動(dòng)因，或一個(gè)合理的成本分配基礎(chǔ)，不是那么容易的。 在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里，作業(yè)成本法仍要根據(jù)某種判斷進(jìn)行成本計(jì)算。第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容與作用 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本差異分析 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的

15、度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是目標(biāo)成本控制常用的方法。目標(biāo)成本控制常用的方法。一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容與作用一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容與作用 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；（前提和關(guān)鍵）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；（前提和關(guān)鍵） 成本差異的計(jì)算和分析；（重點(diǎn)）成本差異的計(jì)算和分析；（重點(diǎn)） 成本差異的帳務(wù)處理。成本差異的帳務(wù)處理。 有利于企業(yè)的目標(biāo)管理；有利于企業(yè)的目標(biāo)管理； 有助于責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行；有助于責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行； 有利于簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作和及時(shí)提供成本資料；有利于簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)

16、算工作和及時(shí)提供成本資料； 有利于作出產(chǎn)品定價(jià)決策。有利于作出產(chǎn)品定價(jià)決策。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三、成本差異分析三、成本差異分析 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本的過(guò)程控制是通過(guò)差異分析來(lái)進(jìn)行的。標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本的過(guò)程控制是通過(guò)差異分析來(lái)進(jìn)行的。成本差異總是由用量變動(dòng)或價(jià)格變動(dòng)所引起的，因此，成本差成本差異總是由用量變動(dòng)或價(jià)格變動(dòng)所引起的，因此，成本差異的一般模式如下圖所示：異的一般模式如下圖所示：實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格（AQAP）（1）實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（AQSP）（2）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SQSP）（3）價(jià)格差異（1）

17、（2）數(shù)量差異（2）（3）總差異（1）（3）總差額總差額 = =實(shí)際成本總額實(shí)際成本總額-標(biāo)準(zhǔn)成本總額標(biāo)準(zhǔn)成本總額差異分析：差異分析： 直接材料成本差異，指產(chǎn)品直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異，指產(chǎn)品直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，它包括材料價(jià)格差異和材料用量差異兩部分。之間的差異，它包括材料價(jià)格差異和材料用量差異兩部分。 材料價(jià)格差異（實(shí)際單價(jià)實(shí)際用量）（標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際用量）材料價(jià)格差異（實(shí)際單價(jià)實(shí)際用量）（標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際用量） （實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）實(shí)際用量（實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）實(shí)際用量 材料用量差異（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）（標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料用量差異（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）（標(biāo)準(zhǔn)

18、用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） （實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) P197 P197 教材教材【例59】 影響材料價(jià)格差異的原因，除了價(jià)格調(diào)整影響材料價(jià)格差異的原因，除了價(jià)格調(diào)整所造成的之外，大多是由于采購(gòu)工作所造所造成的之外，大多是由于采購(gòu)工作所造成的，如采購(gòu)地點(diǎn)和數(shù)量是否適當(dāng)，運(yùn)輸成的，如采購(gòu)地點(diǎn)和數(shù)量是否適當(dāng)，運(yùn)輸方法和途徑是否合理等。方法和途徑是否合理等。 直接人工成本差異，指生產(chǎn)工人工資的實(shí)際發(fā)生額與按實(shí)際直接人工成本差異，指生產(chǎn)工人工資的實(shí)際發(fā)生額與按實(shí)際產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的工資額之間的差額。產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的工資額之間的差額。 工資率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）（實(shí)際

19、工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資工資率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）率） （實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）率） （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 P197 P197 教材教材【例510】 影響工資率差異的原因主要有生產(chǎn)人員的影響工資率差異的原因主要有生產(chǎn)人員的人數(shù)變動(dòng)、非生產(chǎn)工時(shí)損失如開(kāi)會(huì)、停工人數(shù)變動(dòng)、非生產(chǎn)工時(shí)損失如開(kāi)會(huì)、停工待料時(shí)間等。待料時(shí)間等。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異和變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)

20、制造費(fèi)用耗用差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異兩部分。用效率差異兩部分。 變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率）（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率）（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際耗用工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際耗用工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際耗用工時(shí)按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配

21、率（實(shí)際耗用工時(shí)按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 P198 P198 教材教材【例511】 由于標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用是按照標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分由于標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用是按照標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配的，因此，如果人工成本發(fā)生效率差異，配的，因此，如果人工成本發(fā)生效率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用也相應(yīng)地發(fā)生效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用也相應(yīng)地發(fā)生效率差異。 固定制造費(fèi)用差異是實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定固定制造費(fèi)用差異是實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。制造費(fèi)用的差異。 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異 實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際

22、產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 由于實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定由于實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，所以固定制造費(fèi)用差異的分析方法與其他制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，所以固定制造費(fèi)用差異的分析方法與其他費(fèi)用差異的分析方法有所不同，通常有兩種方法：費(fèi)用差異的分析方法有所不同，通常有兩種方法：1 1、兩差異分析法、兩差異分析法 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異= =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)

23、固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)- -固固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異= =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)- -（實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)* *固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）2 2、三差異分析法、三差異分析法 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異= =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)- -固固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用能力差異= =（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)- -實(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）* *固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用效率差異固

24、定制造費(fèi)用效率差異= =（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)- -實(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）* *固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率案案 華倫公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算成本華倫公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算成本 ，其存貨也按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。下面是華倫公其存貨也按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。下面是華倫公司其中一種產(chǎn)品司其中一種產(chǎn)品“智寶智寶”的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料，智華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料，智寶是其中的一種。寶是其中的一種。 截至截至20092009年年1212月月3131日止年度日止年度標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本卡 產(chǎn)品：智寶產(chǎn)品：智寶 元元 原材料原材料L L

25、 5 5千克，千克，7 7元元/ /千克千克 35 35 直接人工直接人工 4 4小時(shí)，小時(shí)，9 9元元/ /小時(shí)小時(shí) 36 36 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 4 4小時(shí)，小時(shí)，3 3元元/ /小時(shí)小時(shí) 1212 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 4 4小時(shí)，小時(shí)，5 5元元/ /小時(shí)小時(shí) 2020 103 103 無(wú)期初存貨或在產(chǎn)品，于無(wú)期初存貨或在產(chǎn)品，于20022002年年1212月中，轉(zhuǎn)移至制成品存月中，轉(zhuǎn)移至制成品存貨的制成品共貨的制成品共965965件。件。 20092009年年1212月的實(shí)際數(shù)據(jù)如下：月的實(shí)際數(shù)據(jù)如下： 購(gòu)入原材料購(gòu)入原材料L 4800L 4800千克，成本千克，成本36

26、48036480元元 生產(chǎn)使用原材料生產(chǎn)使用原材料L 4840L 4840千克千克 直接人工直接人工 40004000小時(shí)，小時(shí)，9.209.20元元/ /小時(shí)小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 1190011900元元 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 19800 19800元元要求： (1)(1) 計(jì)算計(jì)算20022002年年1212月的下列差異：月的下列差異： (i)(i) 材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異 (ii) (ii) 材料用量差異材料用量差異 (iii)(iii) 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 (iv) (iv) 直接人工效率差異直接人工效率差異 (v)(v) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異變動(dòng)制造

27、費(fèi)用耗用差異 (vi)(vi) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 (vii)(vii) 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異 (viii)(viii) 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 (2)(2)解釋材料用量差異和直接工資率差異的可解釋材料用量差異和直接工資率差異的可能發(fā)生原因。能發(fā)生原因。 (3)(3)解釋固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異的意義及其對(duì)解釋固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異的意義及其對(duì)管理人員的用處。管理人員的用處。 (4)(4)你如何向管理層解釋各種差異之間的相互你如何向管理層解釋各種差異之間的相互關(guān)系和意義關(guān)系和意義? ? 解答：（1）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=(7.6

28、=(7.67)7)4800=28804800=2880元元 ( (超支超支) ) 注意注意: :這里只討論采購(gòu)過(guò)程的成本差異這里只討論采購(gòu)過(guò)程的成本差異 直接材料用量差異直接材料用量差異=(4840=(48409659655)5)7=1057=105元元 ( (超支超支) ) 注意注意: :這里只討論生產(chǎn)過(guò)程的用量差異這里只討論生產(chǎn)過(guò)程的用量差異 直接人工工資率差異直接人工工資率差異= =(9.2(9.29)9)40004000800800元元 ( (超支超支) )直接人工效率差異直接人工效率差異= =(4000(40009659654)4)9 912601260元元 ( (超支超支) )變動(dòng)

29、制造費(fèi)用耗用差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異=11900=119003 340004000100100元元 ( (節(jié)約節(jié)約) )變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異= =(4000(40009659654)4)3 3420420元元 ( (超支超支) ) 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異= 19800= 198001000100020=20020=200元元 ( (節(jié)約節(jié)約) ) 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=(1000=(1000965965) )20 =70020 =700元元 ( (超支超支) )(2) 直接材料用量差異（超支）的可能發(fā)生原因：直接材料用量差異（超支）的可能發(fā)生原因： 原材料原材料L L的損壞的損壞 原材料原材料L L的過(guò)分浪費(fèi)的過(guò)分浪費(fèi) 原材料原材料L L被盜竊被盜竊 較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠焚|(zhì)控制較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠焚|(zhì)控制 把原材料把原材料L L分配至各產(chǎn)品時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤分配至各產(chǎn)品時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤 直接人工工資率差異（超支）的可能發(fā)生原因：直接人工工資率差異（超支）的可能發(fā)生原因： 人工工資率上升人工工資率上升 使用較高級(jí)的工人使用較高級(jí)的工人(3) 固定制造費(fèi)用數(shù)量（產(chǎn)量）差異即實(shí)際與預(yù)算的活