2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段審計(jì)考試真題及答案

1、2011 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段審計(jì)考試真題及答案 請(qǐng)從每 答案寫 一、單項(xiàng)選擇題 （本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20分。每小題只有一個(gè)正確答案， 小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 在試題卷上無(wú)效。 ） （一）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于 2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告， 師事務(wù)所于 2011 年6月 1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 1. 利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。 下列審計(jì)

2、報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。 A. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告 B. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告 C. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告 D. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告 2. 人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的 說(shuō)法中正確的是（ ）。 A. 如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 B. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)

3、或人員承擔(dān)賠償責(zé)任 C. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限 D. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 3. 人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是（ A. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任 B. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失 不存在因果關(guān)系 C. 如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 D. 如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 4. 人民法院審理

4、后認(rèn)為 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列 有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是（）。 A. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 B. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶 賠償責(zé)任 C. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 D. 如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 （二） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判 斷。 5. 在確定鑒證業(yè)務(wù)是基

5、于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說(shuō)法中， （ ）。 A. 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 B. 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論 C. 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé) D. 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定 6. 甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中， （ ）。 A. 甲公司對(duì)原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解 B. 業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化 ）。 ABC會(huì)計(jì) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是 C. 甲公司無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的

6、所有信息 D. 法律法規(guī)發(fā)生重大變化 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ ）。 7. 在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說(shuō)法中， A. 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者 B. 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人 C. 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 D. 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) ）。 8. 在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ A. 在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī) B. 在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 C

7、. 在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) D. 在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列 （三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)， 事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 9. 在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（ A. 銷售發(fā)票的開具人 B. 銷售發(fā)票的編號(hào) C.銷售發(fā)票的金額 D.銷售發(fā)票的付款人 10. 在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中， ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)

8、為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是（ ）。 A. A B. A C. A D. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿 11. 在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ A. 在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 B. 在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 C. 在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 D. 在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 1

9、2. 下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（ A. A ）。 ）。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可 注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù) 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營(yíng)公司。 B. A C. A D. A （ 四 ）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān) 系和交易時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 13. 在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)對(duì)象通常不包括的

10、是（ A. 內(nèi)部審計(jì)人員B. 董事會(huì)成員 C. 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)D. 內(nèi)部法律顧問(wèn) 14. 在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說(shuō)法中， A. 所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。 B. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無(wú)須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相 關(guān)的內(nèi)部控制 C. 超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) D. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由 15. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管 理咨詢公司，并未包括在

11、管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的是 （ ）。 A. 向甲公司董事會(huì)通報(bào) B. 向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào) C. 要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否公平交易 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列 D. 要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方 （ 五 ）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮獲取管理層書面聲明時(shí)， 事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 ）。 16. 下列書面文件中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（ A. 董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 B. 財(cái)務(wù)報(bào)表副本 C. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并

12、經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函 D. 內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見書 ）。 17. 下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ A. 就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日 B. 書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間 C. 書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期 D. 書面聲明的日期可以與審計(jì)報(bào)告日一致 18. 下列有關(guān)書面聲明作用的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。 A. 如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ) B. 如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

13、C. 書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證 D. 書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù) 19. 在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了 書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是（）。 A. 提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明 B. 實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問(wèn)題 C. 考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可靠性和審計(jì)意見的影響 D. 修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 下列做法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是 （ ）。 20. 如果甲公司管理

14、層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明， A. 重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況 B. 重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性 C. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 D. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告 二、多項(xiàng)選擇題 （本題型共 4大題， 15 小題，每小題 1 分，本題型共 15 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每 小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答 案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。） （一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判 斷。

15、 ）。 1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ A. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件 B. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 C. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員 D. 甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 2. 在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中， （ A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有 ）。 A. 審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制 B. 審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制 C. 審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組

16、成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制 D. 審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制 3. 在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ A. 作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用 B. 作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持 C. 作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致 D. 作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)， 項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 4. 在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ A. 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B.

17、 實(shí)際執(zhí)行的重要性 C. 特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 D .明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 5. 在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中， A. 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B. 前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍 C. 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果 D. 甲公司管理層和治理層的期望值 6. 下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（ A. 甲公司情況發(fā)生重大變化 B. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息 C. 通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化 D. 審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 7. 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)

18、，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ A. 未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 B. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大 C. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào) D. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體 的影響 （三） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代 為作出正確的專業(yè)判斷。 8. 在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A. 與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 B. 甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估

19、計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況 C. 甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì) D. 會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。 ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事 ）。 ）。 ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。 9. 在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校?A. 確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) B. 測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) C. 測(cè)試與甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序 D. 作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì) 10. 在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不

20、確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有（ A. 高度依賴的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì) B. 采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) C. 存在公開活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) D上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì) 11. 在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中， A. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法 B. 應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的 C. 應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果 D. 當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該

21、區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常 是適當(dāng)?shù)?（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 12. 在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A. 驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常 B. 出資人之間存在意見分歧 C .家庭成員共同出資 D. 驗(yàn)資資料相互矛盾 13. 在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí)，下列各項(xiàng)中， ）。 ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常可能導(dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有（ A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有（ ）。 ）。 ）。 A. 被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本 B. 被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收

22、資本 C. 被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化 D. 被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本 ）。 14. 下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有（ A. 被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) B. 被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保 C. 被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本 D. 全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定 ）。 15. 在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中披露的重要事項(xiàng)

23、有（ A. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議 B. 已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理 C. 驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng) 6 11 分。第 1 小題、第 2 小題和第 3 小題每小題 6 40 分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù) ） 2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌， 共享重要專業(yè)資源。 D. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象 三、簡(jiǎn)答題 （本題型共 6 題。其中第 6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該

24、小題最高得分為 分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為 分，第 4 小題 5 分，第 5 小題 6 分。本題型最高得分為 點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。 1.上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： (1) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任 甲公司 2004年度至 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 (2) 2010年

25、9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1 月 1 日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期 5 年。 (3) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人， 與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。 2010年3月1日，B注冊(cè) 會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票 5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師 擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。 (4) 丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。 (5) 甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加 入ABC

26、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (6) 2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。 要求： 針對(duì)上述 (1) 至 (6) 項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 明理由。 2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托， 目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō) 負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出

27、具后，B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中， 核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)， 若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。 要求： 針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 3. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)， 決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下： (1) A (2) A (3) A (4) A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均

28、值大致相等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。 75 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽 4 000 000 元，樣本審定金額合計(jì) (5) 在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)， (6) 甲公司 2010 年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì) 樣方法，確定的總體規(guī)模為 4 000 ，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面金額合計(jì)為 為 3 600 000 元。 要求： (1) 針對(duì)上述 (1) 至(5) 項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如

29、果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理 由。 (2) 在不考慮上述 (1) 至(5) 項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第 (6) 項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。 4. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將 客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1) (2) (3) (4) (5) (6) 每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。 賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。 倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。 負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。 財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票

30、編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。 每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。 要求： (1) 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 (2) 從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)： (1) 甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)， 同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 確定為8%管理層編制的甲公

31、司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。 (2) 甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 (3) 在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 A注冊(cè)會(huì)計(jì) (4) 在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)， 師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。 要求： (1) 針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2) 針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，

32、并簡(jiǎn)要說(shuō)明 理由。 (3) 針對(duì)事項(xiàng)(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。 說(shuō)明： (1) (2) (3) (4) 6. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目 合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額 在集團(tuán)中 所占 的份額 營(yíng)業(yè)收入 在集團(tuán)中 所占的份 額 利潤(rùn)總額 在集團(tuán)中 所占的份 額 說(shuō)明 E公司 彩電 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣機(jī) 5% 40% 5% (3) H公司 集團(tuán)產(chǎn)

33、品 的出口銷 售 5% 5% 4% (4) E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 為拓展市場(chǎng)，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持 續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 要求： (1) 假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額 為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)單 說(shuō)明理由。 (2) 針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 (3) 針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)單說(shuō)明A注

34、冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中金額 用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。) A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) 1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。 器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。 甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1) 2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，

35、銷售服務(wù)人員數(shù)量比上 年末增加50% 醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè) 1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備 (2) 對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試， 備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供 驗(yàn)收單。 B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào) 10% (3) 由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將 (4) 甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到 6%勺比例，在年度終 了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。 (5) 2010年12月，一名已離職員工向甲董事

36、會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開 調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。 (6) 甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作 量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。 資料二： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬(wàn)元) 未審數(shù) 已審數(shù) 項(xiàng)目 2010 年 2009 年 A類產(chǎn)品 B類產(chǎn)品 A類產(chǎn)品 B類產(chǎn)品 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6800 6300 4500 6000 減：銷售返利 0 300 0 280 營(yíng)業(yè)收入 6800

37、6000 4500 5720 營(yíng)業(yè)成本 3500 4300 2700 3700 銷售費(fèi)用 員工薪酬 1300 800 辦公室租金 390 350 利潤(rùn)總額 2000 1200 應(yīng)收賬款 4900 3500 壞賬準(zhǔn)備 (100) (80) 存貨 發(fā)出商品 410 400 備件 290 330 其他應(yīng)付款 返利 420 280 租金 120 90 資料三： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1) 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%即60萬(wàn)元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年 度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)

38、總額的10%即200萬(wàn)元。 (2) 根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部 控制是有效的，因此在 2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。 資料四： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年 度辦公室租金費(fèi)用。 （2）計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。 2010年度計(jì)提的銷售返 （3）檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估 利金額的合理

39、性。 （4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入 金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。 （5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。 分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。 要求： （1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、 營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款

40、、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7 頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （2）逐項(xiàng)指出資料三（1）至（2）項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （3）針對(duì)資料四（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料 二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō) 明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事 務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 在

41、審計(jì)存貨時(shí)，X注冊(cè)會(huì) 計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一： （金額單位：萬(wàn)元） 甲公司 索引號(hào)：B1-1 原材料審計(jì)表 編制：（略） 日期：2011年3月5日 截止2010年12月31日 審核：（略） 日期：2011年3月5日 索引 2010 年 2009 年 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A原材料 注釋1 40 40 100 B原材料 注釋2 200 50 250 450 C原材料 注釋3 50 -20 30 200 （略） （略） （略） （略） （略） （略） 減：存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備 B1-3 0 0 0 0 合計(jì) 2 000 60 1 940 1 800 注釋1： A原材

42、料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。 A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比 2009年末有所 減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提供采購(gòu)折扣（年末一 次性結(jié)算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供應(yīng)商支付的2010年度米購(gòu)折 扣60萬(wàn)兀，并相應(yīng)沖減A原材料2010年末結(jié)存成本60萬(wàn)兀。我們檢查了米購(gòu)合同、 供應(yīng)商出具的米購(gòu)折扣結(jié)算明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理 建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2： B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。 根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年12月31日已入庫(kù)但尚未 收到

43、采購(gòu)發(fā)票的50萬(wàn)元B材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整，于2010年末補(bǔ)計(jì)已 入庫(kù)的B原材料50萬(wàn)元。 注釋3： C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。 根據(jù)C原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬(wàn)元的C原材料在2010年12月31 日收到采購(gòu)發(fā)票，但于2011年1月1日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì) 調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫(kù)的 C原材料20萬(wàn)元。 （金額單位：萬(wàn)元） 索引號(hào): B1-2 注釋：（略） 資料二： 甲公司 產(chǎn)成品審計(jì)表 截至2010年12年31日 編制：（略）日期：2011年3月5日 審核：（略）日期：2011年3月5日 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 （略） 減

44、：存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備 合計(jì) 索引 注釋 注釋2 注釋3 （略） B13 2010 年 未審數(shù) 450 280 170 （略） 0 3 000 審計(jì)調(diào)整 40 20 （略） 0 100 I 2009年 審定數(shù) 450 320 190 （略） 0 3 100 已審數(shù) 150 500 300 （略） 0 2 800 注釋1: A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20 000 件，并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將有所上升。 根據(jù)A產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于 2010年12月31日對(duì)外 開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1 000件產(chǎn)品（成本30萬(wàn)元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介 紹

45、，客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)2 000件A產(chǎn)品，甲公司 已于2010年12月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。其 中1 000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉(cāng)庫(kù)于2010年末工作 繁忙，剩余1 000件實(shí)際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客 戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12 月31日開具的銷售發(fā)票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋2： B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已 由2010年

46、1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預(yù)計(jì)2011 年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上，甲公司已于 2011年2月初宣布B產(chǎn)品 降價(jià)10% 2010年12月末銷售的1 000件B產(chǎn)品（成本為40萬(wàn)元）在2011年1月5日被 退回。甲公司相應(yīng)沖減了 2011年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨 退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：已 提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回該1 000件B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加 2010年末B產(chǎn)品余額40萬(wàn)元。注釋3： C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。

47、 我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試（見索引號(hào)（略）， 注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤，導(dǎo)致 多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回C產(chǎn)品 于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品 余額20萬(wàn)元。 注釋：（略） （金額單位：萬(wàn)元） 資料三： 甲公司 索引號(hào)：B1-3 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表 編制： （略） 日期：2011年3月5 日 截至2010年12月31日 審核： （略） 日期：2011年3月5 日 索引 結(jié)存成本 可變現(xiàn)凈 值 應(yīng)計(jì)提的 跌價(jià)準(zhǔn)備 賬面已計(jì) 提的跌價(jià) 準(zhǔn)備

48、 差異 A原材料 注釋1 40 120 0 0 0 B原材料 注釋1 200 210 0 0 0 C原材料 注釋1 50 55 0 0 0 （略） （略） （略） （略） （略） （略） 小計(jì) 2 000 0 0 0 A產(chǎn)品 注釋2 450 590 0 0 0 B產(chǎn)品 注釋2 280 290 0 0 0 C產(chǎn)品 注釋2 170 180 0 0 0 （略） （略） （略） （略） （略） （略） 小計(jì) 3 000 0 0 0 注釋1:原材料可變現(xiàn)凈值按照2010年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除 對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。 我們核對(duì)了相關(guān)原材料供應(yīng)商于 2010年12月31

49、日的報(bào)價(jià)、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅 費(fèi)的計(jì)算表（索引號(hào)（略），沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào) 整建議。 注釋2:產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必 要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。 我們核對(duì)了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于 2010年12月31日的售價(jià)目錄以及預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 和稅費(fèi)的計(jì)算表（索引號(hào)（略），沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審 計(jì)調(diào)整建議。 注釋：（略） 要求： （1）針對(duì)資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡(jiǎn) 要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （2）針對(duì)

50、資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn) 要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （3）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容 存在哪些不當(dāng)之處。 (4) 針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn) 品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案 直接填入答題卷第 15頁(yè)至第 16 頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。 參考答案及詳細(xì)解析 一、單項(xiàng)選擇題 B。

51、 1. B 【解析】根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部 門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì) 業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告，不包括選項(xiàng) 2. A 【解析】事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選 項(xiàng)B不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限，選項(xiàng)C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易 的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)D 不正確。 3. B 【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)

52、侵權(quán)賠償責(zé) 任，但其能夠證明自己沒有過(guò)錯(cuò)的除外，選項(xiàng)A不正確；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報(bào) 表是故意行為還是無(wú)意行為無(wú)關(guān)，選項(xiàng)CD不正確。 4. B 【解析】如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求、與甲公司惡意串通出 具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)ACD不正確。 5. D 【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式 為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。選項(xiàng)AC不正確; 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，

53、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直 接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論，選項(xiàng)B不正確。 6. C 【解析】委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使 用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1 點(diǎn)和第 2 點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理 理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn) 為該變更是合理的。 7. D 【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，選項(xiàng) D不正確。 8. A 【解析】當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí) (如遵守法律法規(guī)的情況 )，鑒證對(duì)象可能

54、是對(duì)法律法規(guī)的遵守情況或執(zhí)行效 果。選項(xiàng)A不正確。 9. B 【解析】識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征 通常具有唯一性，四個(gè)選項(xiàng)中只有選項(xiàng) B 符合要求。 10. D 【解析】審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考 的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 11. A 【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底 稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 12. D 【解析】在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變

55、動(dòng)，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對(duì)審 計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲 取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。 13. C (1) 治理層成員； (2) 負(fù) (3) 內(nèi)部審計(jì)人 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并 不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括： 責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員； 員；(4) 內(nèi)部法律顧問(wèn)； (5) 負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人

56、員。不包括選項(xiàng)C。 14. C 【解析】許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不 具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) A 不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員， 實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解，選項(xiàng)B 不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程 D不正確。 的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問(wèn)，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 并詢問(wèn)與關(guān) 15. D 【解析】如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易， 應(yīng)當(dāng)要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易

57、，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)， 聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。 C符合要求。 16. C 【解析】書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只有選項(xiàng) 書面聲明應(yīng) 17. A 【解析】書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。 當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。 18. C 【解析】盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。 19. B 【解析】如果書面

58、聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。 20. D 【解析】如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng)；重新評(píng)價(jià)管 理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括 確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意 見：(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；(2) 管理層不提供審 計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。 二、多項(xiàng)選擇題 (

59、如適用 ) 認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu) (1) 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并 1. ABCD 【解析】本題考核的是管理層的責(zé)任。管理層和治理層 成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)： 使其實(shí)現(xiàn)公允反映 (如適用) ；(2) 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 致的重大錯(cuò)報(bào)； (3) 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有 信息 (如記錄、文件和其他事項(xiàng) ) ，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí) 不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 2.

60、AD 【解析】對(duì)某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)而言，固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響尤為重要，其中包 括舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊，選項(xiàng) A 正確。許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或 一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在 一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除，選項(xiàng)D 正確。 3. ABC 【解析】評(píng)價(jià)職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個(gè)方面： (1) 作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng) 運(yùn)用； (2) 根據(jù)截至審計(jì)報(bào)告日注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情