資源型企業(yè)稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用-中華講師網(wǎng)

1、資源型企業(yè)稅收籌資源型企業(yè)稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用劃實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用 說明：本課件僅作行業(yè)參考，具體培訓(xùn)課件則根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及最說明：本課件僅作行業(yè)參考，具體培訓(xùn)課件則根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及最新稅收法規(guī)編制。新稅收法規(guī)編制。找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái) 第一部分第一部分 稅收籌劃基本認(rèn)識(shí)稅收籌劃基本認(rèn)識(shí)找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃（一）合理避稅 合理避稅是納稅人遵守稅收法律，通過一系列制度安排，達(dá)到少繳或不繳稅收的目的，以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 1、合理避稅的合法性 一是合理避稅

2、活動(dòng)必須在符合國家稅法的前提下進(jìn)行，否則，就不能稱之為合理避稅。 找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 二是合理避稅活動(dòng)必須符合國家稅法的立法原意；尊重稅收法律的立法原意，是保證合理避稅活動(dòng)經(jīng)得起檢驗(yàn)的重要依據(jù)。 2、合理避稅的合理性 一是所構(gòu)建的事實(shí)必須真實(shí)可能，且在實(shí)際中能夠運(yùn)行。 二是所構(gòu)建的事實(shí)必須符合比例關(guān)系。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)（二）何為稅收籌劃 稅收籌劃是指納稅人在遵循國家法律及稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)原理，尋求企業(yè)經(jīng)營管理行為與政府政策

3、意圖的最佳結(jié)合，選擇稅收利益最大化的納稅方案，來處理自身的生產(chǎn)、經(jīng)營管理、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)管理行為。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)（三）稅收籌劃的三大原則 1、收益性原則：稅收籌劃成本 2、合法性原則：執(zhí)行稅法、遵守稅法、濫用稅法 3、合理性原則 合理性的重要程度在稅收籌劃的實(shí)際操作中往往被忽視，主要因?yàn)楹戏ǖ姆桨敢话惚容^合理，或者，籌劃人被稅收籌劃利益誘導(dǎo)，看不到合理性一面。事實(shí)證明，合理性程度往往是稅收籌劃的關(guān)鍵，重視不夠可能會(huì)功虧一簣。 直接成本，即籌劃后仍需要繳納的稅費(fèi)； 間接成本，即籌劃時(shí)增加的管理費(fèi)用； 影子成本

4、，即籌劃后可能在未來發(fā)生的費(fèi)用（也有可能不會(huì)發(fā)生）。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 納稅人的確認(rèn)； 納稅對象的分類； 稅率的選擇； 稅收征管的利用。（四） 稅收籌劃基本原理找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 二二、資源型企業(yè)特點(diǎn)分析、資源型企業(yè)特點(diǎn)分析（一）基本情況（一）基本情況 礦產(chǎn)資源作為一種不可再生的自然資源，一直是人類生存、社會(huì)發(fā)展與文明進(jìn)步不可缺少的重要基礎(chǔ)物質(zhì)。由于地理環(huán)境及形成原理，礦產(chǎn)資源主要存在幾個(gè)特性：存在的隱蔽性、分布的不均勻性、不可再生性。

5、 所以礦產(chǎn)資源勘查與開采屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、周期長的行業(yè)之一。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，礦產(chǎn)資源勘查成功率只有5-8%，不到10%。因此，礦產(chǎn)資源的基本特性決定了資源型企業(yè)的特性-規(guī)模大、存續(xù)時(shí)間長、足夠的資金保障等。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)資源資源企業(yè)列舉企業(yè)列舉特點(diǎn)特點(diǎn)有色金屬江西銅業(yè)、馳宏鋅鍺、宏達(dá)股份、中金嶺南、吉恩鎳業(yè)、山東黃金、中金黃金等。1、大多為國有企業(yè)； 2、大集團(tuán)型管理。黑色金屬國陽新能、新礦集團(tuán)、淄礦集團(tuán)、西山煤電、冀中能源、上海能源、開灤股份、鄭州煤電、蘭花科創(chuàng)、神火股份等。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就

6、上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)（二）資源型企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程（二）資源型企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程 資源勘探環(huán)節(jié)：前期勘查、開發(fā)、探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓等； 公司設(shè)立環(huán)節(jié)：公司形式、注冊地、注冊時(shí)間等； 礦山建設(shè)環(huán)節(jié)：基本建設(shè)、固定資產(chǎn)的處理等； 資源開采環(huán)節(jié)：綜采綜掘、材料領(lǐng)用； 冶煉加工環(huán)節(jié)：主、副產(chǎn)品的核算等； 銷售采購環(huán)節(jié)：生產(chǎn)物資采購、產(chǎn)品銷售等。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 三三、資源企業(yè)稅收籌劃、資源企業(yè)稅收籌劃切入點(diǎn)切入點(diǎn)（一）資源型企業(yè)稅收籌劃背景（一）資源型企業(yè)稅收籌劃背景 礦產(chǎn)開采漸入中后

7、期開發(fā)階段 人力、材料成本加大 買賣方市場的轉(zhuǎn)變 國家政策的變化：環(huán)保要求高、稅收政策變化 開采成本高； 資金周轉(zhuǎn)困難； 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇 1 1、現(xiàn)狀、現(xiàn)狀找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)價(jià)款與稅種價(jià)款與稅種 說明說明 企業(yè)所得稅25% 增值稅稅負(fù)高達(dá)13%，對井下開采企業(yè)，其礦井和巷道及其附屬設(shè)施、配套設(shè)施抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，稅負(fù)超過15%資源稅原油、天然氣銷售額的5%-10%；煤炭每噸8-20元（2014年將從價(jià)計(jì)征）；稀土礦每噸0.4-60元；其他金屬原礦每噸0.4-30元鹽,固態(tài)每噸10-60元、液態(tài)每噸2-10元 2、稅

8、負(fù)過重找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)價(jià)款與稅種價(jià)款與稅種說明說明探礦權(quán)價(jià)款依據(jù)國家相關(guān)管理辦法評估確認(rèn)采礦權(quán)價(jià)款1.5-20元每噸，各地方都不一樣 資源補(bǔ)償費(fèi)按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征 價(jià)格調(diào)節(jié)基金每噸15-20元，各地方都不一樣 生產(chǎn)安全費(fèi)每噸3-15元 維簡費(fèi)煤炭企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量每噸8.5元征收 生產(chǎn)安全費(fèi)每噸3-15元找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 說明：說明： （1）除了以上所列稅費(fèi)外，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還要根據(jù)實(shí)際情況繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、

9、車輛購置稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以及其他一些費(fèi)用。 （2）根據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，煤炭行業(yè)平均綜合稅率為14.65%，稅負(fù)的結(jié)構(gòu)比例為：增值稅66.52%，資源稅及資源補(bǔ)償費(fèi)17.2%，其它稅費(fèi)16.24%。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)公司層面公司層面經(jīng)營層面經(jīng)營層面支持層面支持層面組織管理資金管理財(cái)務(wù)管理資源管理融資管理行政管理資本運(yùn)營資源生產(chǎn)人力資源投資管理設(shè)備管理后勤物業(yè)項(xiàng)目管理采購管理科技與創(chuàng)新銷售管理土地管理房產(chǎn)管理（二）稅收籌劃切入點(diǎn)找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師

10、網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 優(yōu)惠政策利用法 轉(zhuǎn)移定價(jià)法 成本計(jì)算法 組織優(yōu)化法 會(huì)計(jì)核算法 （三）稅收籌劃的幾種方法找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)一、資金管理稅收現(xiàn)狀 1、資金池管理 所謂集團(tuán)公司資金池是指集團(tuán)公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個(gè)資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。以資金管理為例找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 資金結(jié)算中心模式 模擬內(nèi)部

11、銀行模式 財(cái)務(wù)公司管理模式 2、資金管理模式 資金池的運(yùn)行模式主要分為兩種，一是通過集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心運(yùn)作，二是通過集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) “統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)操作不規(guī)范問題； 資金池管理中的利息稅前扣除及營業(yè)稅問題； 個(gè)人借款利息納稅問題； 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款稅前扣除問題。（二）資金管理存在的稅收問題找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 1、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的處理 目前，國內(nèi)各資源型集團(tuán)內(nèi)部資金的占用，都按一定的資金利息收取資金占用費(fèi)，不簽訂借款合同，

12、以利息分割單結(jié)算。 但在稅務(wù)處理時(shí)都按稅法意義上的“統(tǒng)借統(tǒng)還”處理，不繳納營業(yè)稅及附加。且在賬務(wù)處理上，外部借款與集團(tuán)自有資金沒有準(zhǔn)確分開，不能一一對應(yīng)。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)每月以利息分割單結(jié)算。在稅務(wù)處理時(shí)，集團(tuán)公司按高出的3.2%的利率繳納營業(yè)稅及附加： 10000萬元*3.2%*5.65%=18.08萬元 請問，該集團(tuán)公司的處理是否正確？案例：案例：某黃金企業(yè)集團(tuán)，其資金通過結(jié)算中心集中管理、統(tǒng)一調(diào)度。2013年7月，下屬單位甲向集團(tuán)提出1億元用款申請，為期1年。由于當(dāng)時(shí)資金較為緊張，集團(tuán)公司決定向銀行借款1億

13、元，利率為6.8%。鑒于甲公司盈利能力較強(qiáng)，集團(tuán)公司則按10%的利率分撥給甲，并簽訂了統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同，部分案例列舉找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 案例分析：案例分析： 財(cái)稅字20007號(hào)文件，滿足“統(tǒng)借統(tǒng)還”的條件是： （1）對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱“統(tǒng)借方”）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 （2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下

14、屬單位收取利息。否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 因此，該集團(tuán)的業(yè)務(wù)處理不符合稅法上 “統(tǒng)借統(tǒng)還”的條件，需要全額繳納營業(yè)稅及附加。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) 2、對外投資資金利息的核算 案例：案例：某鐵礦型集團(tuán)本部職能為內(nèi)部管理及對外投資，其對外投資資金一般來自金融機(jī)構(gòu)的借款。2009年共發(fā)生投資借款利息8000萬元，并在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為借款發(fā)生的利息支出未合理分?jǐn)?，而是全部列入集團(tuán)本部財(cái)務(wù)費(fèi)用，并據(jù)此認(rèn)定借款利息支出不能稅前扣除，要求調(diào)增企業(yè)所得稅200

15、0萬元。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái)案例分析：案例分析： （1）實(shí)施條例第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)為對外投資借入資金利息稅前扣除問題沒有明確文件規(guī)定。 （2）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號(hào)）規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。找講師，就上中華講師網(wǎng)找講師，就上中華講師網(wǎng) 中國最大的培訓(xùn)講師中國最大的培訓(xùn)講師選聘平臺(tái)選聘平臺(tái) （3）依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用（2006）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、