進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的那些可與不可

1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的那些可與不可目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，也就是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，以支付或負(fù)擔(dān)的稅款為進(jìn) 項(xiàng)稅額，同時允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，就相當(dāng)于僅對發(fā)生應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣。 增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購進(jìn)建筑材料，取得的增值稅

2、專用發(fā)票上注明的稅額為100萬，則100萬為該納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。 哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣? 答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。 2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法進(jìn)行抵扣。 4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)

3、行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報期進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報期內(nèi)進(jìn)行申報抵扣，否則不予抵扣。 增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行稽核比對。超過時限的，不予抵扣。 例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬元，稅額6萬元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元。會計(jì)處理如下： 借：相關(guān)科目 1000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)

4、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60000 貸：銀行存款 1060000 抵扣方式 (一)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么? 答：增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是通過增值稅發(fā)票查詢平臺選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。 (二)海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書抵扣方式是什么? 答：海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對結(jié)果接收辦理平臺先進(jìn)行稽核比對，比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (三)農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么? 答：增值稅一般納稅人購

5、進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者普通發(fā)票，該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。 (四)完稅憑證抵扣方式是什么? 答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報方式進(jìn)行抵扣。 企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的前提條件，但是，并非取得了專用發(fā)票就能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，下面這幾個會計(jì)科目涉及的進(jìn)項(xiàng)稅就不允許抵扣。 一、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條明確，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

6、目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費(fèi)、旅游費(fèi)等所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)證的當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！?二、管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅【2016】36號，以下簡稱財稅【2016】36號文)，原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不 動產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)， 僅指專用于上述項(xiàng)目的

7、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。 因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲、旅游等開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證的當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 三、固定資產(chǎn)房屋、建筑屋、土地使用權(quán)(職工宿舍、食堂、活動室) 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此，為本單位職工福利取得或建設(shè)的固定資產(chǎn)所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)證的當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。” 但增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 因此，如果房屋、建筑物是職工福利與企業(yè)經(jīng)營混用，所開具的增值稅專用發(fā)票是可以全額抵扣的。 四、營業(yè)外支出非正常損失 財稅【2016】36號文規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(2)非正常損失的購進(jìn) 貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服 務(wù)。(4)非正常損失的不