第六章關(guān)稅法

1、CPA第六章關(guān)稅法關(guān)稅法LOGOv 第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人v 第二節(jié)進(jìn)出口稅則第二節(jié)進(jìn)出口稅則v 第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算v 第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定v 第五節(jié)征收管理第五節(jié)征收管理v 第六節(jié)第六節(jié) 船舶噸稅（船舶噸稅（2013年新增）年新增）LOGOv 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類（1）按征收對象劃分）按征收對象劃分 進(jìn)口稅、出口稅和過境稅進(jìn)口稅、出口稅和過境稅（2）按征收目的劃分）按征收目的劃分 財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅（3）按計征方式劃分）按計征方式劃分 從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑

2、動關(guān)稅從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅（4）按稅率制定劃分）按稅率制定劃分 自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅（5）按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分）按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分 進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制LOGO第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人v 一、關(guān)稅的征稅對象：一、關(guān)稅的征稅對象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。 貨物貨物是指貿(mào)易性商品；是指貿(mào)易性商品；物品物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口物品、個人郵遞

3、物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)入國境的個人物品。的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)入國境的個人物品。v 二、納稅義務(wù)人：二、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 收貨人收貨人出口貨物出口貨物 發(fā)貨人發(fā)貨人進(jìn)出境物品進(jìn)出境物品 所有人所有人LOGOv 【例題例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。（）。A.進(jìn)口貨物的收貨人進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人出口貨物的代理人 LOGOv正確答案正確答案ACLOGO第二節(jié)進(jìn)出口稅則第二

4、節(jié)進(jìn)出口稅則v 一、進(jìn)出口稅則概況一、進(jìn)出口稅則概況以稅率表為主體以稅率表為主體v 二、稅則歸類二、稅則歸類v 三、稅率及運(yùn)用三、稅率及運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.稅率設(shè)置與適用稅率設(shè)置與適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率暫定稅率暫定稅率2.稅率計征辦法稅率計征辦法3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率暫定稅率與關(guān)稅配額稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。LOGOLOGO（二）出口關(guān)稅稅

5、率（二）出口關(guān)稅稅率*比例稅率（比例稅率（20%40%）（三）特別關(guān)稅（三）特別關(guān)稅*報復(fù)性關(guān)稅；反傾銷稅；反補(bǔ)貼稅；保障性關(guān)稅。報復(fù)性關(guān)稅；反傾銷稅；反補(bǔ)貼稅；保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用（四）稅率的運(yùn)用*1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報進(jìn)口或者出口之日進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅

6、，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：LOGO（四）稅率的運(yùn)用（四）稅率的運(yùn)用(特殊規(guī)定特殊規(guī)定)LOGO【例題例題多選題多選題】 下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅稅B.對由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的對由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅稅率征稅C.對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交

7、稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅的稅率征稅D.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅實(shí)施的稅率征稅LOGOv正確答案正確答案ABC答案解析答案解析暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按正式申報進(jìn)口之日的稅率征稅補(bǔ)稅時，應(yīng)按正式申報進(jìn)口之日的稅率征稅。因此選項(xiàng)。因此選項(xiàng)D錯誤。錯誤。LOGO【例題例題單選題單選題】 3.下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（確的是（ ）。）。A.出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅出口貨物，按貨物實(shí)際

8、出口離境之日實(shí)施的稅率征稅B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅C.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，按其申報暫時進(jìn)口暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，按其申報暫時進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅之日實(shí)施的稅率征稅D.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅口日期實(shí)施的稅率征稅LOGOv【答案】【答案】BLOGO第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 稅則歸類改變稅則

9、歸類改變 增值比例增值比例30%LOGO一、原產(chǎn)地規(guī)定一、原產(chǎn)地規(guī)定*我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。造國即為該貨物的原產(chǎn)國。（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)。與生

10、產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)?；竞x：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最基本含義：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。關(guān)貨物的原產(chǎn)國?！皩?shí)質(zhì)性加工實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。及以上的。（三）其他（三）其他LOGO二、二、關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格v 一般進(jìn)口貨

11、物完稅價格一般進(jìn)口貨物完稅價格完稅價格完稅價格 貨價貨價 費(fèi)用（費(fèi)用（境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前） 運(yùn)輸運(yùn)輸 相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 購貨傭金以外購貨傭金以外 保險費(fèi)保險費(fèi) 調(diào)整調(diào)整 包含包含 買方負(fù)擔(dān)的買方負(fù)擔(dān)的除除的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi) 買方負(fù)擔(dān)的容器費(fèi)用買方負(fù)擔(dān)的容器費(fèi)用 買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和勞務(wù)費(fèi)用買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和勞務(wù)費(fèi)用 不包含不包含 購貨傭金購貨傭金,復(fù)制權(quán)費(fèi)復(fù)制權(quán)費(fèi) 進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù) 輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)和其他輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)和其他LOGO【例題例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)

12、計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有（的有（ ）。）。A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的境外包由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝裝材料費(fèi)用材料費(fèi)用C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝裝勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)用D.由買方負(fù)擔(dān)的進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用由買方負(fù)擔(dān)的進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用LOGOv正確答案正確答案BCD答案解析答案解析由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計入關(guān)稅完稅價格，購貨的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計入關(guān)稅完稅價格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格，因此選項(xiàng)傭金不計入關(guān)稅完稅價格，因此選項(xiàng)A錯誤。錯誤。LOGO【例題例

13、題計算題計算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批一批,貨物以離岸價格成交貨物以離岸價格成交,成交價折合人民幣為成交價折合人民幣為1410萬元萬元（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、 保險費(fèi)等保險費(fèi)等35萬元。萬元。 假設(shè)該貨物適假設(shè)

14、該貨物適用的關(guān)稅稅率為用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅率為、消費(fèi)稅率為10%。v 要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。稅。LOGO（1）關(guān)稅完稅價格：）關(guān)稅完稅價格：141050151035 1500（萬元）（萬元）關(guān)稅關(guān)稅150020%300（萬元）（萬元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅：）應(yīng)納消費(fèi)稅：計稅價格（計稅價格（1500300）（110%）2000（萬元）（萬元）消費(fèi)稅消費(fèi)稅200010%200（萬元）（萬元）（3）應(yīng)納增值稅：）應(yīng)納增值稅：計稅價格計稅價格15003002002000（萬元）（萬元）增

15、值稅增值稅200017%340（萬元）（萬元）LOGO（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格*1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品*LOGO【例題例題單選題單選題】加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項(xiàng)中，符應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項(xiàng)中，符合審定完稅價格規(guī)定的是（）。合審定完稅價格規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定價格估定B.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，

16、以該料件申報進(jìn)口時內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定的價格估定C.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定的價格估定D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進(jìn)口出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定時的價格估定LOGO正確答案正確答案ALOGOv 2.其他情形其他情形*運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的貨物 境外修理費(fèi)境外修理費(fèi)+料件費(fèi)料件費(fèi)運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物 境外加工費(fèi)境外加工費(fèi)+料件費(fèi)料件費(fèi) 復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)

17、用+保險費(fèi)保險費(fèi)租賃方式進(jìn)口貨物租賃方式進(jìn)口貨物 租金租金 留購價格留購價格 一次性繳納稅款一次性繳納稅款予以補(bǔ)稅的減免稅貨物予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的 價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格1申請補(bǔ)稅申請補(bǔ)稅時實(shí)際已使用的時間（月）時實(shí)際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12）LOGO【例題例題單選題單選題】 某企業(yè)某企業(yè)2009年年5月將一臺賬面余值月將一臺賬面余值55萬元萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)

18、復(fù)運(yùn)進(jìn)的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（ ）。）。A1.8萬元萬元B3萬元萬元C16.5萬元萬元D19.5萬元萬元LOGOv正確答案正確答案B答案解析答案解析運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)入境，應(yīng)當(dāng)以境并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)入境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查

19、確定完稅價格。應(yīng)納外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅（關(guān)稅（46）30%3（萬元）（萬元）LOGO【例題例題單選題單選題】 2006年年6月月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關(guān)稅稅率為萬元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；年；2008年年5月月31日，日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計提折舊公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設(shè)備出萬元的免稅設(shè)備

20、出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。vA.24萬元萬元B.32萬元萬元C.48萬元萬元D.80萬元萬元LOGOv答案答案Cv應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅800（125）10%48（萬元）（萬元） LOGO三、出口貨物的完稅價格三、出口貨物的完稅價格v 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格（1）包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)）包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保用、保險費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)。險費(fèi)。（2）不包括出口關(guān)稅稅額）不包

21、括出口關(guān)稅稅額 (3）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。LOGO【例題例題單選題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（）v A.出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額v B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金單獨(dú)列明的支付給境外的傭金v C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用v D.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險費(fèi)貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險費(fèi)v 【答案答案】

22、DLOGO（四四）進(jìn)出口貨物完稅價格中運(yùn)輸進(jìn)出口貨物完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算v以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：實(shí)際支出費(fèi)用實(shí)際支出費(fèi)用 無法確定無法確定 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)=貨價貨價運(yùn)費(fèi)率運(yùn)費(fèi)率 保險費(fèi)保險費(fèi)=（貨價貨價+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)） 3LOGOv 【例題例題計算題計算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎輛，每輛小轎車貨價車貨價15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)

23、輸費(fèi)用占貨價的比例為貨價的比例為2%。關(guān)稅稅率。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率9%。v 計算應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。計算應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。 v 貨價貨價1530450（萬元）（萬元） 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)4502%9（萬元）（萬元） 保險費(fèi)（保險費(fèi)（4509）31.38（萬元）（萬元）v 關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅的完稅價格45091.38460.38（萬元）（萬元） 應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納關(guān)稅460.3860%276.23（萬元）（萬元） v 消費(fèi)稅組成計價（消費(fèi)稅組成計價（460.38276.23）（1-9%） 809.46（萬元）（萬元）v 應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅809.469%7

24、2.85（萬元）（萬元） v 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅809.4617%137.61（萬元）（萬元） LOGOv 三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算1.從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率2.從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+ 應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格

25、單位完稅價格稅率稅率4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率LOGO【例題例題計算題計算題】某商場于某商場于2013年年2月進(jìn)口一批化妝品。該批月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國外的買價貨物在國外的買價120萬元，貨物運(yùn)抵我國入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)萬元，貨物運(yùn)抵我國入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和其他費(fèi)用分別為輸費(fèi)、保險費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬元、萬元、6萬元、萬元、4萬元。萬元。貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取

26、得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場所稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場所在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售萬元，該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額，取得不含稅銷售額520萬元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率萬元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率，增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅率30%）。）。v 要求：計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅要求：計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。、消費(fèi)稅和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。LOGO（1）關(guān)稅的組成計稅價格）關(guān)稅的組成計稅價格

27、=1201064140（萬元）（萬元）（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=14020%28（萬元）（萬元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計稅價格）進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計稅價格=（14028）（130%） 240（萬元）（萬元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=24030%72（萬元）（萬元）（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=24017%40.8（萬元）（萬元）（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=52017%57%40.847.25（萬元）（萬元）LOGO第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定v 一、法定減免稅一、法定減免稅 （一）關(guān)稅稅額在人民幣（一）關(guān)稅稅額

28、在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅 （二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。 （三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。 （四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具上的必須的燃料、飲食用品等。（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具上的必須的燃料、飲食用品等。 （五）暫時進(jìn)出境（五）暫時進(jìn)出境（6個月內(nèi)返回）的貨樣等暫免。個月內(nèi)返回）的貨樣等暫免。 （六）為境外廠商加工或?yàn)橥怃N產(chǎn)品進(jìn)口的原材料等，按出（六）為境外廠商加工或?yàn)橥怃N產(chǎn)品進(jìn)口的原材料等，按出口數(shù)量免征或先征后退?？跀?shù)量免征或先征后退

29、。LOGO（七）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征（七）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（九）可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅（九）可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅1.在境外運(yùn)輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；在境外運(yùn)輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗

30、力遭受損壞或者損失的；3.海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。造成的。（十）無代價抵償貨物，可以免稅。（十）無代價抵償貨物，可以免稅。LOGOv 【例題例題多選題多選題】 下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（ ）。）。A在境外運(yùn)輸途中損失的貨物在境外運(yùn)輸途中損失的貨物B在口岸起卸時遭受損壞的貨物在口岸起卸時遭受損壞的貨物C在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物D非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)損壞的貨物非因

31、保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)損壞的貨物L(fēng)OGO v正確答案正確答案ABCDLOGO第五節(jié)征收管理第五節(jié)征收管理v 一、關(guān)稅繳納一、關(guān)稅繳納1.申報：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起申報：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物進(jìn)（小時以前，向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報。出）境地海關(guān)申報。2.在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)，繳納稅款。日內(nèi)，繳納稅款。3.關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按

32、期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過稅款，但最長不得超過6個月。個月。LOGOv 二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1.征收關(guān)稅滯納金。征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比例（滯納金征收比例（0.5）滯納天數(shù)滯納天數(shù)3.強(qiáng)制征收強(qiáng)制征收: 3個月個月強(qiáng)制扣繳強(qiáng)制扣繳變價抵繳變價抵繳LOGO【例題例題單選題單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2012年年3月月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月月27日才繳納日才繳納500萬

33、元的萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。A.2.75萬元萬元 B.3萬元萬元 C.6.5萬元萬元 D.6萬元萬元LOGO正確答案正確答案B滯納天數(shù)為滯納天數(shù)為16日日27日，共日，共12天。天。滯納金滯納金5000.5123（萬元）（萬元）LOGOv 三、關(guān)稅退還三、關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起自繳納稅款之日起1年內(nèi)年內(nèi)，書面聲明理，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行活期由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息：存款利率計算的利息：因海關(guān)誤征，多納稅款的；因海關(guān)誤征，多納

34、稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；海關(guān)審查認(rèn)可的；已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。查驗(yàn)屬實(shí)的。LOGO四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征LOGO第六節(jié)船舶噸稅第六節(jié)船舶噸稅現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自2012年年1月月1日起施行日起施行。v一、征稅范圍、稅率一、征稅范圍、稅率（一）征稅范圍：（一）征稅范圍： 自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶口的船舶（以下稱應(yīng)稅船

35、舶）（以下稱應(yīng)稅船舶）。（二）稅率：定額稅率。（二）稅率：定額稅率。LOGO1千瓦折合凈噸位千瓦折合凈噸位0.67噸噸LOGOv二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算v噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額船舶凈噸位應(yīng)納稅額船舶凈噸位定額稅率（元）定額稅率（元） 應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時，應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗(yàn)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。LOGOv【例題例題計算

36、題計算題】2012年年10月月20日，日，B國國某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈掣劭?，該貨某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈掣劭冢撠涊唭魢嵨粸檩唭魢嵨粸?0000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30天，天，B國已與我國簽訂有相互給予船舶稅最惠國已與我國簽訂有相互給予船舶稅最惠國待遇條款。請計算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國國待遇條款。請計算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國海關(guān)繳納的船舶噸稅。海關(guān)繳納的船舶噸稅。LOGOv答案解析答案解析（1）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每凈噸位為應(yīng)享受優(yōu)惠稅

37、率，每凈噸位為3.3元。元。（2）應(yīng)繳納的船舶噸稅）應(yīng)繳納的船舶噸稅=300003.3=99000（元）（元）LOGO三、稅收優(yōu)惠三、稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠 下列船舶免征噸稅：下列船舶免征噸稅：1.應(yīng)納稅額在人民幣應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；元以下的船舶；2.自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；初次進(jìn)口到港的空載船舶；3.噸稅執(zhí)照期滿后噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨小時內(nèi)不上下客貨的船舶；的船舶；4.非機(jī)動船舶（非機(jī)動船舶（不包括非機(jī)動駁船不包括非機(jī)動駁船）；）；5.捕撈、養(yǎng)殖漁船；捕撈、養(yǎng)

38、殖漁船；6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；下客貨的船舶；7.軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；9.國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。LOGOv（二）延期優(yōu)惠（二）延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：延