審計(jì)學(xué)07內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

1、 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述內(nèi)部控制的了解與描述 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部控制的符合性測(cè)試內(nèi)部控制的符合性測(cè)試 第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其應(yīng)用 本章小結(jié)本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容 一、內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的概念根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序

2、。對(duì)內(nèi)部控制概念的理解，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1、建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。2、實(shí)施內(nèi)部控制的目的，在于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。3、內(nèi)部控制是為達(dá)到其目的而制定和實(shí)施的控制政策和程序，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。 （二）內(nèi)部控制的目標(biāo)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2、保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符

3、合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4、保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。二、內(nèi)部控制的局限性審計(jì)人員在確定內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有的局限性，這些固有局限性主要有：1、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。2、內(nèi)部控制一般是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的。3、即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。4、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。5、內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。6、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失

4、效。 三、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直接決定著企業(yè)其他控制(會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序)能否實(shí)施及實(shí)施的效果?？刂骗h(huán)境包括以下因素：1、經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格。 2、組織機(jī)構(gòu)。 3、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。 4、授權(quán)和分配責(zé)任的方法。 5、管理控制方法。 6、內(nèi)部審計(jì)。 7、人事政策和實(shí)務(wù)。 8、外部影響。 （二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告其交易和事項(xiàng)，以及明確對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益責(zé)任的方法和記錄。 健全和有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)符合以下要求：1、確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易。2、及時(shí)且充

5、分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。3、計(jì)量交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。4、確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。5、在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（三）控制程序控制程序是指企業(yè)管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目標(biāo)而制定的除控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的各項(xiàng)政策和程序。 控制程序主要包括以下五類(lèi)： 1、交易授權(quán)。 2、職責(zé)劃分。 企業(yè)不相容的必須分離的職務(wù)主要有：交易的執(zhí)行、記錄、審查、保管等職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。交易執(zhí)行中各個(gè)步驟的工作應(yīng)當(dāng)指派給不同的個(gè)人或部門(mén)。如執(zhí)行銷(xiāo)售交易時(shí)，應(yīng)將銷(xiāo)售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、貨物的發(fā)運(yùn)、發(fā)票的開(kāi)具等工作分離。

6、會(huì)計(jì)工作的某些責(zé)任應(yīng)分工。如記錄現(xiàn)金收支的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶(hù)；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員來(lái)記錄等。3、憑證和記錄控制。 憑證和記錄控制的一般要求：憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)。對(duì)憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)的目的是保證所有的交易均已記錄且沒(méi)有交易被重復(fù)記錄。在憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào)的制度下，即使是作廢的憑證也必須妥善保管。及時(shí)編制憑證以及時(shí)記錄已發(fā)生的交易和事項(xiàng)。編妥的憑證應(yīng)及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，以便記錄交易，登記賬簿，并將已登記的憑證依序歸檔。憑證簡(jiǎn)單明了，不易誤解。4、資產(chǎn)與記錄的接觸。 5、獨(dú)立稽核。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系一、傳統(tǒng)審計(jì)方法及其局限性（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的形成賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程

7、主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和全面會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等階段，從古希臘到20世紀(jì)初在審計(jì)歷史上運(yùn)用了幾千年。 在這段歷史上，審計(jì)都是以審查賬表上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線，所以稱(chēng)為賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。（二）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性主要表現(xiàn)為：1、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高。 2、進(jìn)行抽查時(shí)容易遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件。 3、不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤。 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由于存在以上缺點(diǎn)，已經(jīng)不能圓滿地完成審計(jì)任務(wù)，必須尋找更為可靠、更有效率的審查方法。二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（一）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的產(chǎn)生系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生主要基于以下三要素：一是審計(jì)目標(biāo)的改變；二是企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化；三是企業(yè)的

8、內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善。 1、審計(jì)目標(biāo)的改變，是系統(tǒng)審計(jì)方法產(chǎn)生的內(nèi)在因素與以前的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相比，這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有如下特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托人已不再限于股東，而擴(kuò)大到貸款的銀行和作為未來(lái)投資者的一般社會(huì)公眾；這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任一方，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系正式確定以前，先提交說(shuō)明其財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告，以便決定是否托付資金；這種報(bào)告的目的，不在于說(shuō)明經(jīng)營(yíng)者是否有賬目的差錯(cuò)乃至舞弊行為，而在于如實(shí)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，使現(xiàn)有的和未來(lái)的出資人(受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的委托人)決定是否出資和增資。2、企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化，是系統(tǒng)審計(jì)方法產(chǎn)生的外在因素3、企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，使系統(tǒng)審計(jì)

9、方法運(yùn)用成為可能系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位具有較健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件的，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于20世紀(jì)50年代初逐漸走上審計(jì)舞臺(tái)。（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)審查為基礎(chǔ)的一種審計(jì)方法。 其審計(jì)程序的主要特點(diǎn)為：1、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之后要進(jìn)行初步調(diào)查，將現(xiàn)行系統(tǒng)記錄下來(lái)，并加以評(píng)價(jià)。2、經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，如認(rèn)為系統(tǒng)不可信賴(lài)，則不能采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法要對(duì)賬簿進(jìn)行分析和測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量；如認(rèn)為系統(tǒng)可以信賴(lài)，則采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，進(jìn)行控制測(cè)試。3、經(jīng)過(guò)控制測(cè)試后，如果滿意，則可進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果不滿意，則必須了解有無(wú)補(bǔ)救控制措施。倘若有適

10、當(dāng)?shù)难a(bǔ)救控制措施，也可只進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；倘若缺乏適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，則必須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量。 （三）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性及發(fā)展第三節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描述在現(xiàn)代審計(jì)中，對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)主要做三個(gè)方面工作：第一，了解并記錄內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；第二，根據(jù)初步評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試；第三，根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、性質(zhì)和范圍。一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)法，也稱(chēng)切塊審計(jì)法，它是將密切相關(guān)的交易種類(lèi)或賬戶(hù)余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織安排審計(jì)工作的方法。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的

11、總稱(chēng)。 下面制造業(yè)企業(yè)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)和涉及到的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，具體如表7.1所示。表 7.1 業(yè)務(wù)循環(huán)與業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán) 主要的業(yè)務(wù)活動(dòng) 涉及到的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 購(gòu)貨與付 款循環(huán) 填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單、審批購(gòu)貨、發(fā)出訂購(gòu)單、驗(yàn)收貨物并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)與負(fù)債、核準(zhǔn)付款、支付貨款和記錄現(xiàn)金支出、購(gòu)貨退回并記錄負(fù)債的減少等。 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 工程物資、 在建工程、 固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等 生產(chǎn) 循環(huán) 填制領(lǐng)料單、 購(gòu)貨審批、 發(fā)料、 交付生產(chǎn)使用、計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用、計(jì)算生產(chǎn)成本、核算產(chǎn)品銷(xiāo)

12、售成本、記錄生產(chǎn)與資產(chǎn)、費(fèi)用賬戶(hù)等。此外，還包括審批與雇用員工、審批與辭退員工、制定工資標(biāo)準(zhǔn)、 核算員工工時(shí)記錄、 計(jì)算應(yīng)付工資、計(jì)算個(gè)人所得稅、代扣職工應(yīng)款項(xiàng)、發(fā)放工資等(工資與人事循環(huán)) 存貨(包物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、工程物資、在建工程、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 銷(xiāo)售與收款循環(huán) 接受客戶(hù)訂單、 核準(zhǔn)購(gòu)貨方的信用、 裝運(yùn)商品、開(kāi)具發(fā)票、記錄收入和應(yīng)收賬款、記錄現(xiàn)金收入、記錄折扣與折讓等 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營(yíng)業(yè)務(wù)

13、收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出)等。 籌資與投 資循環(huán) 授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄有關(guān)銀行貸款、融資租賃固定資產(chǎn)、發(fā)行公司債券和股票、短期投資和長(zhǎng)期投資等發(fā)生、返還。 短期投資、 應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息、 其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分利潤(rùn) 二、了解內(nèi)部控制審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：1、詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2、檢查

14、內(nèi)部控制的生成文件和記錄3、觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況4、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試穿行測(cè)試是指在每一類(lèi)交易循環(huán)中，選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)詳細(xì)追查其通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的過(guò)程，來(lái)證實(shí)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況是否與通過(guò)其他了解程序了解到的內(nèi)部控制情況相一致。三、描述內(nèi)部控制的方法審計(jì)人員可采用文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問(wèn)卷和流程圖法等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述。（一）文字?jǐn)⑹龇?文字?jǐn)⑹龇?，也稱(chēng)為文字說(shuō)明法，是指審計(jì)人員用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的方法。 文字?jǐn)⑹龇ㄒ话惆礃I(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)說(shuō)明內(nèi)部控制的情況，主要說(shuō)明的內(nèi)容有：每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的每種憑證和記錄的來(lái)源；業(yè)務(wù)發(fā)生的全部處理過(guò)程；業(yè)

15、務(wù)循環(huán)每種憑證和記錄的存放地點(diǎn)；業(yè)務(wù)循環(huán)中每項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人的職責(zé)；業(yè)務(wù)循環(huán)中與控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制程序等。 文字?jǐn)⑹龇ǖ膮⒖几袷饺绫?.2所示。表表 7.2 ABC7.2 ABC 公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制 被審計(jì)單位名稱(chēng)： 索引號(hào)： 頁(yè)次： 編制者姓名： 日期： 會(huì)計(jì)期間： 復(fù)核者姓名： 日期： 內(nèi)部 控制 情況 ABC 公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫(xiě)收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會(huì)計(jì)用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項(xiàng)的原始憑證(一般為發(fā)票)，然后填制付款記賬憑證，并

16、于款項(xiàng)付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記現(xiàn)金記賬，而后將記賬憑證交會(huì)計(jì)登記相關(guān)的賬目。 憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此就不再?gòu)?fù)核。出納每隔 9 天進(jìn)行一次核對(duì)，如有差異，須報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。 評(píng)價(jià) 該公司的內(nèi)部控制較差，尤其是由出納填制收付款憑證又不經(jīng)復(fù)核的做法，容易產(chǎn)生錯(cuò)弊。 （二）調(diào)查表法調(diào)查表法，也稱(chēng)調(diào)查問(wèn)卷法，是指審計(jì)人員通過(guò)預(yù)先設(shè)計(jì)好的有關(guān)內(nèi)部控制的問(wèn)題式調(diào)查表，利用其向被審計(jì)單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法。內(nèi)部控制調(diào)查表的問(wèn)題一般采用封閉式問(wèn)題，其答案一般為是、否、不適用三種。內(nèi)部控制調(diào)查表的

17、基本格式如表7.3所示。表表 7 7. .3 3 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查表 被審計(jì)單位名稱(chēng)： 索引號(hào)： 頁(yè)次： 編制者姓名： 日期： 會(huì)計(jì)期間： 復(fù)核者姓名： 日期： 調(diào)查問(wèn)題 是 否 不適用 備注 1.登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均有經(jīng)過(guò)審批的發(fā)運(yùn)單和客戶(hù)的訂貨單？ 2.對(duì)客戶(hù)的賒銷(xiāo)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?3.產(chǎn)品出廠是否均有事先編號(hào)的書(shū)面發(fā)運(yùn)單？ 4.發(fā)運(yùn)單是否采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行控制，以保證所有發(fā)貨均已開(kāi)票收款？ 5.發(fā)運(yùn)單是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)并登記入賬？ 6.銷(xiāo)售發(fā)票是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)并登記入賬？ 7.銷(xiāo)售發(fā)票與發(fā)運(yùn)單所列的數(shù)量是否核對(duì)相符？ 8.銷(xiāo)售發(fā)票的金額是否經(jīng)過(guò)復(fù)核？

18、9.是否定期向客戶(hù)發(fā)出對(duì)賬單？ 10.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和總賬是否相符？ 內(nèi)部控制調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是簡(jiǎn)便易行，即使沒(méi)有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能的人員也能操作；二是能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)概括的說(shuō)明，有利于審計(jì)人員利用對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；三是編制調(diào)查表省時(shí)省力，有利于審計(jì)成本的節(jié)約；四是審計(jì)人員能從調(diào)查表中“否”欄的信息很容易找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，有利于抓住審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)人員忽略重要控制的可能性。內(nèi)部控制調(diào)查表也有其缺陷，主要表現(xiàn)為：一是因其調(diào)查內(nèi)容、格式的固定性，缺乏彈性，沒(méi)有充分考慮不同被審計(jì)單位的特殊情況，使“不適用”欄目填的太多，導(dǎo)致該方法本身不適用；二是調(diào)查表一般是按

19、項(xiàng)目考查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況的，調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項(xiàng)，而不易了解其他方面的有關(guān)信息，往往不能提供一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評(píng)價(jià)。 （三）流程圖法流程圖法是指用特定的符號(hào)、線條和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法。流程圖是一種十分有用的方法，它可以清晰地反映出被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、各種業(yè)務(wù)處理流程、各種文件或憑證的編制及傳遞流程、會(huì)計(jì)檔案的種類(lèi)及存放地點(diǎn)等情況，能直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)際情況。內(nèi)部控制流程圖如圖7.1所示。 生產(chǎn)部門(mén) 保管部門(mén) 會(huì)計(jì)部門(mén) 否 是 是 否 是 是 圖 例 業(yè)務(wù)流向 業(yè)務(wù)單據(jù) 業(yè)務(wù)決策 業(yè)務(wù)開(kāi)始 業(yè)務(wù)操作 業(yè)務(wù)終止 相互核對(duì) 圖 7.

20、1 生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)流程圖 開(kāi)始 報(bào)請(qǐng)部門(mén)經(jīng)理審核 部門(mén)經(jīng)理已審核的 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 未獲批準(zhǔn)的材料領(lǐng)用單（三聯(lián)） 終止 需要、適量庫(kù)存有否 發(fā)料并據(jù)實(shí)發(fā)填制 收 發(fā) 存 登 記簿、領(lǐng)料單， 并留存一聯(lián) 領(lǐng)料單 （三聯(lián)） 領(lǐng)料單 （第一聯(lián)） 領(lǐng)料單 （第二聯(lián)） 領(lǐng)料單（第三聯(lián)） 領(lǐng)料人取走材料及領(lǐng)料單（一） 終止 終止 轉(zhuǎn) 送一 聯(lián)給 會(huì)計(jì) 部門(mén) 終止 審 核 其 真實(shí)、正確性 填制記賬憑證 登記明細(xì)賬 登記總賬 審 核 其 完整、 正確性 領(lǐng)料單三聯(lián) 流程圖法優(yōu)點(diǎn)主要在于：形象直觀，能從整體的角度，以簡(jiǎn)明的形式描繪內(nèi)部控制的實(shí)際情況，突出了控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯

21、上的薄弱環(huán)節(jié)，從而有利于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)流程圖便于修改或更新。流程圖缺點(diǎn)是：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，并頗費(fèi)時(shí)間，繪制工作復(fù)雜，繪制難度較大，初學(xué)者不易掌握和運(yùn)用；無(wú)法直接反映控制流程之外的控制措施(如實(shí)物控制等)，也不能明顯地標(biāo)出 內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。第四節(jié) 內(nèi)部控制的符合性測(cè)試一、符合性測(cè)試的概念（一）符合性測(cè)試的概念符合性測(cè)試，也稱(chēng)為控制測(cè)試，是指審計(jì)人員在調(diào)查了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性而實(shí)施的審計(jì)測(cè)試。（二）符合性測(cè)試的內(nèi)容1、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理所進(jìn)行的測(cè)試。2、內(nèi)部控制執(zhí)

22、行測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的作用所進(jìn)行的測(cè)試。內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試主要包括以下三個(gè)內(nèi)容：一是內(nèi)部控制是怎樣應(yīng)用的；二是內(nèi)部控制是否在年度中一貫應(yīng)用；三是由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用。三、符合性測(cè)試的種類(lèi)符合性測(cè)試主要有同步符合性測(cè)試、追加符合性測(cè)試和計(jì)劃符合性測(cè)試三種，在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“追加符合性測(cè)試”；在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃符合性測(cè)試”。 （一）同步符合性測(cè)試同步符合性測(cè)試，是審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的同時(shí)執(zhí)行的符合性測(cè)試。 （二）追加符合性測(cè)試追加符合性測(cè)試，是審計(jì)人員在外勤工作中執(zhí)行的符合性測(cè)試。 （三）計(jì)劃符合性測(cè)試計(jì)劃

23、符合性測(cè)試，也是審計(jì)人員在外勤工作中執(zhí)行的符合性測(cè)試。四、符合性測(cè)試的性質(zhì) 符合性測(cè)試的性質(zhì)問(wèn)題，就是執(zhí)行測(cè)試時(shí)使用什么樣的審計(jì)程序問(wèn)題。審計(jì)人員對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制可實(shí)施以下符合性測(cè)試程序：1、檢查。 2、詢(xún)問(wèn)。3、觀察。 4、重新執(zhí)行。 五、符合性測(cè)試的范圍從理論上講，符合性測(cè)試的范圍越大，所得到的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分，形成的結(jié)論越準(zhǔn)確，效果就越好。 符合性測(cè)試范圍的大小，取決于的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平(初步估計(jì)水平)。 值得注意的是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，符合性測(cè)試并非是必須執(zhí)行的程序。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定，出現(xiàn)下列三種情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試

24、，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：(1)相關(guān)內(nèi)部控制不存在。(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。(3)符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。六、符合性測(cè)試的時(shí)間如果期中審計(jì)已進(jìn)行了符合性測(cè)試，審計(jì)人員在決定完全依賴(lài)其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：(1)期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論；(2)期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；(3)期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；(4)期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；(5)擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第五節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其應(yīng)用一、內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，就是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

25、在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效程度的過(guò)程。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；二是審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估；三是審計(jì)人員不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。審計(jì)人員對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，如果同時(shí)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：一是相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；二是審計(jì)人員擬進(jìn)行符合性測(cè)試。二、控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)價(jià)審計(jì)人員在確認(rèn)以下情況之一時(shí)，可將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：一是控制政策和程序與認(rèn)

26、定不相關(guān)；二是控制政策和程序無(wú)效；三是取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序不經(jīng)濟(jì)。審計(jì)人員在確認(rèn)以下事項(xiàng)同時(shí)存在的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：一是控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；二是通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的設(shè)計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系如表7.4所示。四、控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估表 7.4 檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的關(guān)系 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 檢查風(fēng)險(xiǎn)的 可接受水平 性 質(zhì) 時(shí) 間 范 圍 高 分析性測(cè)試和交易測(cè)試 期中審計(jì)為主 較少樣本、較少證據(jù) 中 分析性測(cè)試和交易測(cè)試及賬戶(hù)余額測(cè)試 期中、期末、期后審計(jì) 結(jié)合進(jìn)行 適中樣本、適量證據(jù)

27、低 賬戶(hù)余額測(cè)試 期末、期后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù) 本章小結(jié)本章小結(jié)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)實(shí)施的一系列控制政策和和程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展成為以測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，因此，研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要工作。審計(jì)人員研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，首先采用查閱、詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試等程序了解內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步估計(jì)；然后對(duì)準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制，通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序進(jìn)行符合性測(cè)試；最后根據(jù)符合性測(cè)

28、試的結(jié)果進(jìn)一步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，并進(jìn)一步估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查表和流程圖法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽⒘私獾降谋粚徲?jì)單位內(nèi)部控制情況記錄下來(lái)，形成審計(jì)工作底稿。值得注意的是，在內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度調(diào)查取證，合理地利用專(zhuān)業(yè)判斷，盡可能準(zhǔn)確地估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，這關(guān)系著審計(jì)的效果和效率。但不論控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1.從審計(jì)的有效性和職業(yè)謹(jǐn)慎性的考慮，符合性測(cè)試

29、的時(shí)間一般應(yīng)安排在被審計(jì)的會(huì)計(jì)期間的( )執(zhí)行。A.后期 B.中期 C.期末 D.期初2、根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)結(jié)論，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位( )的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。A.全部 B.控制薄弱 C.準(zhǔn)備信賴(lài) D.B和C 3、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善而產(chǎn)生的，它以被審計(jì)單位( )為前提條件。A.賬表 B.會(huì)計(jì)記錄 C.較健全的內(nèi)部控制系統(tǒng) D.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任4、下列兩項(xiàng)目職務(wù)中，屬于不相容的職務(wù)是( )。A.統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì) B.現(xiàn)金出納與銀行存款出納C.倉(cāng)庫(kù)保管與發(fā)料 D.記錄現(xiàn)金日記賬與記錄現(xiàn)金總賬5、實(shí)施符合性測(cè)試的目的是為了確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的( )。A.性質(zhì)、范圍、對(duì)象 B.性質(zhì)、時(shí)間、范圍

30、C.性質(zhì)、內(nèi)容、對(duì)象 D.方式、范圍、對(duì)象6、如對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過(guò)低，將使審計(jì)人員可能沒(méi)有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而導(dǎo)致審計(jì)( )。A.無(wú)效果 B.無(wú)效率 C.有效果而無(wú)效率 D.A和B7、當(dāng)被審計(jì)單位的控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為( )。A.0% B.低水平 C.中等水平 D.高水平二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題1、下列情況中，可以不進(jìn)行符合性測(cè)試的有( )。A.相關(guān)內(nèi)部控制不存在 B.相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但未有效執(zhí)行C.符合性測(cè)試結(jié)果不能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量 D.相關(guān)內(nèi)部控制完善，并得以有效執(zhí)行2、在主要證實(shí)法下，可能執(zhí)行的符合

31、性測(cè)試有( )。A.符合性測(cè)試 B.計(jì)劃符合性測(cè)試C.同步符合性測(cè)試 D.追加符合性測(cè)試3、內(nèi)部控制的描述方法主要有( )。A.規(guī)劃法 B.調(diào)查表法 C.文字?jǐn)⑹龇?D.流程圖法4、根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，內(nèi)部控制包括( )。A.控制環(huán)境 B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 C.會(huì)計(jì)系統(tǒng) D.控制程序5、內(nèi)部控制的符合性測(cè)試程序主要有( )。A.詢(xún)問(wèn)和觀察 B.檢查 C.穿行測(cè)試 D. 重新執(zhí)行6、符合性測(cè)試的基本內(nèi)容包括( )。A.控制設(shè)計(jì)測(cè)試 B.控制水平測(cè)試 C.控制執(zhí)行測(cè)試 D.控制能力測(cè)試7、審計(jì)人員在確定內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是否可以利用時(shí)應(yīng)考慮的因素有 ( )。A. 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性B. 內(nèi)部審計(jì)程

32、序的性質(zhì)和時(shí)間及范圍、 C. 內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性D. 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力三、判斷題三、判斷題1、建立并測(cè)試內(nèi)部控制是審計(jì)人員的責(zé)任。( )2、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性、執(zhí)行有效性與審計(jì)工作無(wú)關(guān)。( )3、不相容的職務(wù)必須分離是建立內(nèi)部控制的基本要求。( )4、描述內(nèi)部控制的三種方法是相互排斥的，不能對(duì)同一被審計(jì)單位同時(shí)使用這三種方法。( )5、在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員對(duì)所有賬戶(hù)或交易類(lèi)別的全部認(rèn)定都必須進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。( )6、采用主要證實(shí)法進(jìn)行審計(jì)，有利于提高審計(jì)的效果。( )7、限制接近資產(chǎn)和重要的記錄，以保證資產(chǎn)與記錄的完全和完整，是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行資產(chǎn)與記錄接觸控制程序的主要目的。(