財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))

1、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)C(jī)hapter11課程名稱2項(xiàng)項(xiàng) 目目 營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入） 減：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）減：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本） 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 減：所得稅減：所得稅凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)收入費(fèi)用和利潤(rùn)課程名稱3 收入：會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的收入：會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入總流入，

2、其表現(xiàn)形，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。負(fù)債減少。 日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常經(jīng)常性活動(dòng)性活動(dòng)，以及與之，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。u狹義收入：狹義收入：u銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)課程名稱4 銷(xiāo)售商品收入p 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件p 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法p 銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用課程名稱5銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件 1.企業(yè)已將商

3、品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制效控制 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.相關(guān)的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件課程名稱6 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移

4、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮承┣闆r，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮承┣闆r，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品 3 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分是合同重要組成部分 4 4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性課程

5、名稱7 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量課程名稱8 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法 基本原則基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售折讓?zhuān)和ǔ_減當(dāng)期收入通常沖減當(dāng)期收入 （資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)） 銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回：通常沖減當(dāng)期收入：通常沖減當(dāng)期收入 （資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）（資產(chǎn)負(fù)債表日后

6、事項(xiàng)）課程名稱9銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理 例：例：2007年年4月月20日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為的成本為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為10萬(wàn)萬(wàn)元，增值稅額為元，增值稅額為1.7萬(wàn)元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙萬(wàn)元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷(xiāo)售給了乙公司。該批商業(yè)關(guān)系，甲公司將

7、商品銷(xiāo)售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 問(wèn)：甲公司是否可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入？問(wèn)：甲公司是否可以確認(rèn)銷(xiāo)售收入？課程名稱10 （1）發(fā)出商品時(shí)）發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品60 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品60 000 （2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）17 000 (注：

8、如果銷(xiāo)售商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待發(fā)生時(shí)再注：如果銷(xiāo)售商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待發(fā)生時(shí)再做做） （3）11月月5日甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期日甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，甲公司可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。付款，甲公司可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：應(yīng)收賬款乙公司借：應(yīng)收賬款乙公司100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000課程名稱11 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品60 000 （4）12月月28日收到款項(xiàng)時(shí)日收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收賬

9、款乙公司貸：應(yīng)收賬款乙公司 100 000 應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 000課程名稱12特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分期收款 應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值金流量現(xiàn)值 公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，采用實(shí)際利率公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率課程名稱13 例例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，年分期收款，每年每年2000,合計(jì)合計(jì)10000。不

10、考慮增值稅。不考慮增值稅。 假定購(gòu)假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須付貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須付8000即可即可。 分析：分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)據(jù)此可計(jì)算得出年金為此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為的折現(xiàn)率為7.93%。課程名稱14 應(yīng)收本金 A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷(xiāo)售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3

11、年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000總額20002000800080001000010000課程名稱15 銷(xiāo)售成立時(shí)：銷(xiāo)售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000第第1年末：年末： 第第5年末年末： 借：銀行存款借：銀行存款 2000 借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

12、2000 借：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147課程名稱16案例：世紀(jì)星源的收入確認(rèn)問(wèn)題 世紀(jì)星源的前身是深圳市原野紡織股份有限公司世紀(jì)星源的前身是深圳市原野紡織股份有限公司 。 深圳原野成立于深圳原野成立于1987年年7月，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本為人民幣月，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本為人民幣150萬(wàn)萬(wàn)元。元。1988年年12月增資至人民幣月增資至人民幣2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。1990年年2月向社月向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票2450萬(wàn)股，將總資本增加至萬(wàn)股，將總資本增加至9000萬(wàn)元，同萬(wàn)元，同年年

13、12月月10日股票在深交所上市。從日股票在深交所上市。從1992年年4月起，中國(guó)人月起，中國(guó)人民銀行深圳分行和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)原野公司進(jìn)行調(diào)民銀行深圳分行和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)原野公司進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果認(rèn)定原野公司存在侵占國(guó)有資產(chǎn)、非法轉(zhuǎn)移查，調(diào)查結(jié)果認(rèn)定原野公司存在侵占國(guó)有資產(chǎn)、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和虛增資產(chǎn)等欺詐行為。資產(chǎn)和虛增資產(chǎn)等欺詐行為。1992年年7月月7日，原野股票停日，原野股票停牌。是中國(guó)第一家被監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定造假賬而停牌的上市公牌。是中國(guó)第一家被監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定造假賬而停牌的上市公司。司。 課程名稱17案例（續(xù)） 1993年年3月，深圳政府決定重整原野公司，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)月，深圳政府

14、決定重整原野公司，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，重組股權(quán)。和資產(chǎn)評(píng)估，重組股權(quán)。1993年年8月，香港中國(guó)投資有限公司月，香港中國(guó)投資有限公司承接原第一大股東潤(rùn)濤公司持有的原野公司股權(quán)的承接原第一大股東潤(rùn)濤公司持有的原野公司股權(quán)的51%，即，即1716萬(wàn)股，并將原野易名為世紀(jì)星源。萬(wàn)股，并將原野易名為世紀(jì)星源。 重整后，世紀(jì)星源公司總股本為重整后，世紀(jì)星源公司總股本為9000萬(wàn)股，其中香港中國(guó)投萬(wàn)股，其中香港中國(guó)投資有限公司持有資有限公司持有3441.15萬(wàn)股，占萬(wàn)股，占38.23%；深圳市城建開(kāi)發(fā)；深圳市城建開(kāi)發(fā)(集團(tuán)集團(tuán))公司持有公司持有1125萬(wàn)股，占萬(wàn)股，占12.5%；社會(huì)公眾股為；社會(huì)

15、公眾股為4433.85萬(wàn)股，占萬(wàn)股，占49.27%。 1994年年1月月3日日,世紀(jì)星源股票復(fù)牌。這是中國(guó)股市第一家停牌世紀(jì)星源股票復(fù)牌。這是中國(guó)股市第一家停牌后又復(fù)牌的公司。后又復(fù)牌的公司。 課程名稱18案例（續(xù)） 相關(guān)財(cái)務(wù)資料顯示，世紀(jì)星源總是能有驚無(wú)險(xiǎn)地實(shí)現(xiàn)盈利。相關(guān)財(cái)務(wù)資料顯示，世紀(jì)星源總是能有驚無(wú)險(xiǎn)地實(shí)現(xiàn)盈利。2000年公司利潤(rùn)總額為年公司利潤(rùn)總額為93119萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為105萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其中扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為中扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為130萬(wàn)元。萬(wàn)元。1999年實(shí)現(xiàn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)11992萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為13193萬(wàn)元，但是扣

16、除非經(jīng)萬(wàn)元，但是扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為常性損益后的凈利潤(rùn)為1095萬(wàn)元。萬(wàn)元。1998年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均為和凈利潤(rùn)均為15065萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為19760萬(wàn)元，但萬(wàn)元，但當(dāng)年的投資收益為當(dāng)年的投資收益為28913萬(wàn)元。萬(wàn)元。1997年的利潤(rùn)總額為年的利潤(rùn)總額為15540萬(wàn)萬(wàn)元，凈利潤(rùn)元，凈利潤(rùn)15538萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為4453萬(wàn)元，而本萬(wàn)元，而本年度投資收益達(dá)到年度投資收益達(dá)到26409萬(wàn)元。萬(wàn)元。課程名稱19案例（續(xù)） 在世紀(jì)星源在世紀(jì)星源1996年報(bào)的審計(jì)報(bào)告年報(bào)的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)師朱子武、鄭有懷的一中，審計(jì)師朱

17、子武、鄭有懷的一條保留意見(jiàn)：條保留意見(jiàn)：“貴公司本年度將貴公司本年度將東園大廈出售，但因該大廈出售東園大廈出售，但因該大廈出售的相關(guān)手續(xù)尚未辦理完畢，因此，的相關(guān)手續(xù)尚未辦理完畢，因此，我們對(duì)后附利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售收入我們對(duì)后附利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售收入人民幣人民幣87336000.00元，成本人元，成本人民幣民幣32756059.28元及凈利潤(rùn)人元及凈利潤(rùn)人民幣民幣54579940.72元予以保留。元予以保留?！?課程名稱20案例（續(xù)） 2002年年3月月5日，特約記者蒲少平在日，特約記者蒲少平在財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志上發(fā)表雜志上發(fā)表世紀(jì)星源癥世紀(jì)星源癥候：一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表操縱候：一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表操縱

18、一文，質(zhì)疑世紀(jì)星源公司操縱財(cái)務(wù)一文，質(zhì)疑世紀(jì)星源公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，認(rèn)為其報(bào)表，認(rèn)為其“虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)數(shù)虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)數(shù)值多達(dá)值多達(dá)12.3億元億元”。次日，世紀(jì)星。次日，世紀(jì)星源公司向深圳市羅湖區(qū)法院提起名源公司向深圳市羅湖區(qū)法院提起名譽(yù)侵權(quán)訴訟，要求賠償譽(yù)侵權(quán)訴訟，要求賠償108萬(wàn)元。萬(wàn)元。 6月月4日，深圳市羅湖區(qū)法院作出一日，深圳市羅湖區(qū)法院作出一審判決：文章作者蒲少平、審判決：文章作者蒲少平、財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志社向原告賠償雜志社向原告賠償30萬(wàn)元。萬(wàn)元。課程名稱21費(fèi)用的定義 狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。而發(fā)生的耗費(fèi)。

19、 廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。負(fù)債增加。 課程名稱22 廣義費(fèi)用本年稅前費(fèi)用廣義費(fèi)用本年稅前費(fèi)用+ +所得稅所得稅 狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用+ +公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失+ +資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失+ +營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出+ +所得稅所得稅 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用+ +投資損失投資損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損失損失+ +資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+

20、 +營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出+ +所得稅所得稅 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本+ +營(yíng)業(yè)稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)+ +銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用+ +管理管理費(fèi)用費(fèi)用+ +財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+ +投資損失投資損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失+ +資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出+ +所得稅所得稅 課程名稱23費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已企業(yè)不論采用現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品（扣除銷(xiāo)售退回）的成本，借記銷(xiāo)商品（扣除銷(xiāo)售退回）的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)

21、存商品庫(kù)存商品”科目?？颇?。 其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷(xiāo)等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記銷(xiāo)等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)支出支出”科目，貸記科目，貸記“包裝物包裝物”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“原原材料材料”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 課程名稱24費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)

22、收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 課程名稱25費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷(xiāo)售部門(mén)人廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷(xiāo)售部門(mén)人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)

23、和其他經(jīng)費(fèi)等。費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，借記企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目?？颇?，貸記有關(guān)科目。 課程名稱26費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、

24、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧和毀損（減盤(pán)盈）以及其他管理費(fèi)用。存貨盤(pán)虧和毀損（減盤(pán)盈）以及其他管理費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸科目，貸記有關(guān)科目。記有關(guān)科目。課程名稱27費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)

25、、匯兌損失息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國(guó)未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵出相比一般較小，在我國(guó)未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記減利息支出，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”科目?？颇俊?課程名稱28費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)公允價(jià)值

26、變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。 【例】環(huán)球公司【例】環(huán)球公司12月份發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)月份發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

27、業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值5000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 課程名稱29費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記企業(yè)應(yīng)根據(jù)確

28、認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，科目，貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備” 等科目。等科目。 可轉(zhuǎn)回的減值損失：可轉(zhuǎn)回的減值損失：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資減值準(zhǔn)備 不可不可轉(zhuǎn)回的減值損失：轉(zhuǎn)回的減值損失：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備 課程名稱30 【例】環(huán)球公司【例】

29、環(huán)球公司12月份發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：月份發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）12月末，應(yīng)收賬款余額為月末，應(yīng)收賬款余額為100000元，按元，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該公司以前未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司以前未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，12月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 （2）12月末，存貨賬面余額為月末，存貨賬面余額為26400元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為27000元。元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為

30、1000元。元。12月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600元。元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 600 （3）12月末，固定資產(chǎn)帳面余額為月末，固定資產(chǎn)帳面余額為200000元，可收回金額為元，可收回金額為198000元，以前未發(fā)生減值。元，以前未發(fā)生減值。12月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 環(huán)球公司環(huán)球公司12月份的資產(chǎn)減值損失為月份的資產(chǎn)減值損失為2400（即（即1000-600+2000）元。）元。

31、課程名稱31費(fèi)用所得稅費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。能不一致，因而兩者之間可能存在差異。 例如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入例如：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入 課程名稱32所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)

32、用和遞延所得稅費(fèi)用（或費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。收益）。 當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。的費(fèi)用。 遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 。 課程名稱33暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)

33、與其賬面價(jià)值之間的差額也礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。屬于暫時(shí)性差異。課程名稱34確認(rèn)遞延稅款的必要性：確認(rèn)遞延稅款的必要性：例例:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元萬(wàn)元,2004年預(yù)計(jì)年預(yù)計(jì)了了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于實(shí)際支付發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 課程名稱35如果不確認(rèn)遞延稅款如果不確認(rèn)遞延稅款,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000

34、 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 604 736 課程名稱36如果確認(rèn)遞延稅款如果確認(rèn)遞延稅款,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 (396) (264) 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 66 (66) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 670 670 當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期

35、適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率課程名稱37 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法。種方法。 應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；納稅影響會(huì)計(jì)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用；納稅影響會(huì)計(jì)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用納我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的資

36、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 課程名稱38 確認(rèn)遞延所得稅的必要性確認(rèn)遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 3.配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比。用應(yīng)相互配比。課程名稱39 基本核算要求：基本核算要求： 時(shí)點(diǎn)：時(shí)點(diǎn)：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

37、債時(shí)特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)基本核算程序：基本核算程序：（一）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（一）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（二）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異（三）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異（四）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（四）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用課程名稱40（一）、（二）資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)（一）、（二）資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): :指按照稅法規(guī)定指按照稅法規(guī)定, ,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置

38、時(shí)使用或最終處置時(shí), ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額的金額, ,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =未來(lái)可稅前列支的金額未來(lái)可稅前列支的金額課程名稱411.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益損益 稅法不認(rèn)可持有利得或損失稅法不認(rèn)可持有利得或損失例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，即可作為萬(wàn)元，即可作為成

39、本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)闀?huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為值為90萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬(wàn)元萬(wàn)元課程名稱422.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為20年年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法

40、計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為1000505080820萬(wàn)元萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)為其計(jì)稅基礎(chǔ)為100010090810萬(wàn)元，該金額為按照萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額課程名稱433.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)

41、上一般：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按

42、不短于不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。取得年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后，年后，賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元萬(wàn)元課程名稱44負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), ,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額期間可予稅前列支的金額, ,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值- -未來(lái)可稅前列支的金額未來(lái)可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的

43、金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異異課程名稱45預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): :按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷, ,對(duì)估計(jì)將支付的金額確對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收: :因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除, ,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)課程名稱46例例:企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服萬(wàn)元

44、的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值：100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)萬(wàn)0課程名稱47（三）暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 1.1.會(huì)計(jì)與稅收差異分析會(huì)計(jì)與稅收差異分析 (1)(1)按照原所得稅暫行規(guī)定

45、按照原所得稅暫行規(guī)定, ,基于利潤(rùn)表出發(fā)基于利潤(rùn)表出發(fā), ,分為永分為永久性差異與時(shí)間性差異久性差異與時(shí)間性差異(2)(2)所得稅準(zhǔn)則主要是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)所得稅準(zhǔn)則主要是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā), ,比較資產(chǎn)負(fù)比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為：債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為：永久性差異永久性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異其他其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目 課程名稱48 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所

46、得：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加和應(yīng)交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少應(yīng)交所得稅的減少課程名稱49 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異: :將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異: :將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債課程名稱50 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)

47、值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 ( (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) () (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) )賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ( (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) () (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) )課程名稱51（四）（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債,

48、某些特殊情況除外某些特殊情況除外例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使萬(wàn)元，使用年限為用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40

49、萬(wàn)元萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。課程名稱522. .遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅

50、所得時(shí), ,包括以下包括以下兩個(gè)方面兩個(gè)方面: :一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得課程名稱53（五）所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（五）所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括所得稅包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個(gè)部分，其兩個(gè)部分，其中：中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異預(yù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率課程名稱54例：某公司例：某公司2002年、年、2003年

51、和年和2004年，每年當(dāng)期應(yīng)年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為交所得稅均為16,000(假定適用稅率為假定適用稅率為40%);于于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異(當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生年實(shí)際發(fā)生20,000,于于2004年實(shí)際發(fā)生年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回)課程名稱552002年：年：（一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2002

52、年年 2003年年 2004年年可抵減暫可抵減暫時(shí)性差異時(shí)性差異 30000 10000 0稅率稅率 40 40 40遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 12000 4000 0課程名稱562002年年:（二）計(jì)算（二）計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 02002年遞延所得稅收益：年遞延所得稅收益： （12000）2002年應(yīng)交所得稅：年應(yīng)交所得稅： 160002002年所得稅費(fèi)用年所得稅費(fèi)用 4000課程名稱572002年年:（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所

53、得稅費(fèi)用費(fèi)用 4000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 16000課程名稱582003年年:計(jì)算計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 120002003年遞延所得稅費(fèi)用：年遞延所得稅費(fèi)用： 80002003年應(yīng)交所得稅：年應(yīng)交所得稅： 160002003年所得稅費(fèi)用年所得稅費(fèi)用 24000課程名稱592003年年: 確認(rèn)確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 800

54、0 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 16000課程名稱602004年年:確認(rèn)確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 16000課程名稱61 2002 2003 2004當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16000 16000 16000遞延稅款遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 4000 24000 20000 課程名稱62投資凈損益 投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)

55、從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。反之則為投資凈損失。 課程名稱63 【例】環(huán)球公司【例】環(huán)球公司12月份發(fā)生的投資業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：月份發(fā)生的投資業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1

56、）用銀行存款）用銀行存款8000元購(gòu)入股票，初始確認(rèn)為交易性金融資元購(gòu)入股票，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000 （2）將前述購(gòu)入的股票全部出售，收取價(jià)款）將前述購(gòu)入的股票全部出售，收取價(jià)款7500也，存入銀也，存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 7500 投資收益投資收益 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 8000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月國(guó)庫(kù)券利息收入）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月國(guó)庫(kù)券利息收入1500元。元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 1500 貸：投資收益貸：投資收益 1500 環(huán)球公司環(huán)球公司12月份的投

57、資凈收益為月份的投資凈收益為1000（即（即1500500）元。）元。課程名稱64營(yíng)業(yè)外收支凈額 營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈和出售凈收益，以及罰款收入等。要包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈和出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入”科目。科目。 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資

58、產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，科目，貸記有關(guān)科目。貸記有關(guān)科目。 課程名稱65項(xiàng)項(xiàng) 目目 營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入） 減：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）減：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本） 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資

59、產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 減：所得稅減：所得稅凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)課程名稱66稅后利潤(rùn) 稅后利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余稅后利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。稅后利潤(rùn)一般通過(guò)額。稅后利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。 核算方法：核算方法：賬結(jié)法：每月月末將所有損益類(lèi)賬結(jié)法：每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目：借記所有收入類(lèi)科目，科目：借記所有收入類(lèi)科目，貸記貸記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目；借記科目；借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，貸記所有科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。費(fèi)用類(lèi)科目。表結(jié)法：各月月末不結(jié)表結(jié)法：各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類(lèi)科目末才將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇俊Ｕn程名稱67利潤(rùn)分配 企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等。度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等。 為了反映利潤(rùn)分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)