初級會計第一章(長期股權(quán)投資)

1、第六節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資核算，而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行會計核算。(二)長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。1.控制（子公司），是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。2.共同控制（合營企業(yè)），是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)參與方

2、一致同意后才能決策。3.重大影響（聯(lián)營企業(yè)），是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。【提示】投資企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4）向被投資單位派出管理人員。（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要

3、依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。同時，需說明的是存在上述一種或多種情況并不意味著投資方一定對被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。【例題多選題】按長期股權(quán)投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的是（）。A.對子公司投資B.對聯(lián)營企業(yè)投資C.對合營企業(yè)投資D.對被投資單位的影響程度在重大影響以下的權(quán)益性投資【解析】企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（三）為了反映

4、和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進行核算。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收股利單獨核算，不計入初始投資成本。取得長

5、期股權(quán)投資的會計處理：借：長期股權(quán)投資XX公司應(yīng)收股利（宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金等【例題判斷題】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為投資收益處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（）【解析】實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。2.持有期間被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤會計處理：宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利【提示】第一，確認的應(yīng)收股利和投資收益按企業(yè)應(yīng)享有的份額計算；第二，如果派發(fā)的現(xiàn)金股利是取得時已宣告的，在收到時直接做應(yīng)收股利的

6、收回。【例題單選題】某企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按所得股份份額進行的會計處理正確的是（）。（2014年）A.沖減投資收益 B.增加資本公積C.增加投資收益 D.沖減長期股權(quán)投資【解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，會增加投資收益，選項C正確。3.長期股權(quán)投資的處置處置時取得的價款減去長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資收益。會計處理：借：其他貨幣資金等長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資差額：投資收益【例題多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（）

7、。（2011年）A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準備C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認投資收益【解析】成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，選項C錯誤?！纠}判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（）（2012年改編）【解析】長期股權(quán)投資采用成本法核算，其賬面價值不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而發(fā)生增減變動。【例題單選題】采用成本法核算長期股

8、權(quán)投資，下列各項中會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的是（）。A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤C.被投資單位可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升D.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【解析】長期股權(quán)投資的賬面價值=賬面余額-計提的長期股權(quán)投資減值準備。長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，要計提減值準備，所以會減少長期股權(quán)投資的賬面價值。三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）概述1.適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2.設(shè)置的明細科目在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動

9、”明細科目?！巴顿Y成本”（1）取得投資時的初始成本；（2）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整；（3）處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。“損益調(diào)整”（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。 “其他綜合收益”被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。“其他權(quán)益變動”被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動。（二）賬務(wù)處理【舉例】M公司以2 000萬元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 000萬元。M公司能夠?qū)公司施加重大影響。做出相關(guān)會計分錄。【答案】M公司長期股

10、權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資借差=2000-6 00030%=200（萬元），應(yīng)視為購買的商譽，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。具體分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 2 000貸：銀行存款等 2 000【舉例】M公司以2 000萬元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元。M公司能夠?qū)公司施加重大影響。做出相關(guān)會計分錄。【答案】M公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資貸差=7 00030%-2 000=100（萬元），應(yīng)視為營業(yè)外收入，具體分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 2 000貸：銀行存款等 2 000借：長期股權(quán)投資投資成本 100貸：營業(yè)外收入 100

11、1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。【總結(jié)】當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，只需做“初始投資成本確認”一筆分錄即可。會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：其他貨幣資金等當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額做如下處

12、理：會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入【例題單選題】2014年10月10日，甲公司購買乙公司發(fā)行的股票30萬股確認為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對其具有重大影響，采用權(quán)益法核算。每股買入價為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費0.6萬元。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為450萬。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。（2015年）A.141 B.156C.135 D.141.6【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=（5.2-0.5）30+0.6=141.6（萬元）。2.持有長期股

13、權(quán)投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。會計分錄如下：被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利（分配總額投資方持股比例）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整實際收到時：借：其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利被投資單位實現(xiàn)盈利時：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤投資方持股比例）貸：投資收益被投資單位實現(xiàn)虧損時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位發(fā)生的公允凈

14、虧損投資方持股比例）【思考】如果被投資單位超額虧損，投資企業(yè)如何處理？投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限（該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)）。除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按上述相反的順序進行處理?！纠}單選題】A公司2014年年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40

15、%。當(dāng)年B公司虧損100萬元；2014年B公司虧損400萬元；2016年B公司實現(xiàn)公允凈利潤30萬元。2016年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。A.12 B.10C.8 D.0【解析】2014年A公司應(yīng)確認的投資收益=-10040%=-40（萬元）， 2015年A公司應(yīng)確認的投資收益=-40040%=-160（萬元），應(yīng)確認入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20（萬元），尚有20萬元投資損失未確認入賬。 2016年應(yīng)享有的投資收益：3040%=12（萬元），但不夠彌補2015年未計入損益的損失。因此，2016年A公司計入投資收益的金額為0。3.被

16、投資單位其他綜合收益基本賬務(wù)處理：借（或貸）：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸（或借）：其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動額投資方持股比例）【提示1】投資企業(yè)在對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。二是投資企業(yè)計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與被投

17、資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認?！咎崾?】投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬中進行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。會計分錄如下：借（或貸）：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸（或借）：資本公積其他資本公積【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000

18、000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益1 200 000元。甲公司應(yīng)做如下會計處理：【答案】借：長期股權(quán)投資其他綜合收益1 200 000貸：其他綜合收益1 200 000【例題單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。（2011年）A.1590 B.1598C.1608 D.1698【解析】2010年12月

19、31日該長期股權(quán)投資賬面余額=1608+30030%=1698(萬元）。5.長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。同時按照長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果長期股權(quán)投資計提了減值準備還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。基本賬務(wù)處理：借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）同時：借（或貸）：其他

20、綜合收益貸（或借）：投資收益借（或貸）：資本公積其他資本公積貸（或借）：投資收益【舉例】甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股，準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為100 000 000元。編制甲公司相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）購入股票時：借：長期股權(quán)投資投資成本30 500 000貸：銀行存款 30 500 0002013年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10 000 000

21、元。甲公司按照持股比例確認投資收益3 000 000元。2014年5月l5日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利?！敬鸢浮浚?）確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3 000 000貸：投資收益3 000 000（3）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利1 500 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 500 000（4）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款1 500 000貸：應(yīng)收股利 1 500 0002014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益1 200 000元?！敬鸢浮浚?）甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益時：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益1 200 000貸：其他綜合收益 1 200 0002015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售價為10元，款項已收回?！敬鸢浮浚?）出售所持東方股份有限公司股票時：借：銀行存款 50 000 000貸：長期股權(quán)投資投資成本 30 500 000損益調(diào)整1 500 000其他綜合收益1 200 000投資收益 16 800 000