第三章外幣業(yè)務(wù)會計

1、第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計概述外幣業(yè)務(wù)會計概述外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算u 外幣交易外幣交易以外幣計價或者結(jié)算的交易以外幣計價或者結(jié)算的交易重要概念：重要概念：u外幣外幣外國貨幣，除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，外國貨幣，除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣，會計上指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣會計上指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。u 外匯外匯以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證 外國貨幣，如紙幣、鑄幣外國貨幣，如紙幣、鑄幣 外幣有價證券，如股票、債券外幣有價證券，如股票、債券 外匯收支

2、憑證，如票據(jù)、存款憑證外匯收支憑證，如票據(jù)、存款憑證 記賬本位幣記賬本位幣（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。CAS 19 CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 注意注意: :列報貨幣

3、：企業(yè)列報財務(wù)報表時所采用的貨幣。列報貨幣：企業(yè)列報財務(wù)報表時所采用的貨幣。記賬本位幣與列報貨幣可能一致也可能不一致。記賬本位幣與列報貨幣可能一致也可能不一致。記賬本位幣可以選擇，而列報貨幣只能是人民幣。記賬本位幣可以選擇，而列報貨幣只能是人民幣。記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定p該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格。舉例：舉例：國內(nèi)甲公司是貿(mào)易企業(yè)，國內(nèi)甲公司是貿(mào)易企業(yè)，90%90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。p該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用。舉例：舉例：

4、國內(nèi)乙公司是工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、原材料以及人工等在國內(nèi)國內(nèi)乙公司是工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、原材料以及人工等在國內(nèi)采購或招聘，以人民幣計價和結(jié)算。采購或招聘，以人民幣計價和結(jié)算。p融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。在確定記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況的不同而不同，在確定記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況的不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷，一般情況下，綜合考慮前兩項即可。需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷，一般情況下，綜合考慮前兩項即可。境外經(jīng)營記賬本

5、位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。境外經(jīng)營境外經(jīng)營（1 1）境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；）境外經(jīng)營所從事的活動具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)

6、營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣; ;如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。境外經(jīng)營企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素：境外經(jīng)營企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素：（2 2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占

7、的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣; ;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（3 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)

8、記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣; ;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。（4 4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣貨幣作為記賬本位幣; ;反之，應(yīng)選擇其他貨幣。反之，應(yīng)選擇其他貨幣。記賬本位幣的變

9、更記賬本位幣的變更一般原則一般原則記賬本位幣一經(jīng)選定，記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。一般不得隨意變更。變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報表折算外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù) 外幣

10、資金的借入或借出外幣資金的借入或借出不同貨幣之間相互兌換不同貨幣之間相互兌換其他以外幣計價或者結(jié)算的交易其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)將以某種外幣表述的財務(wù)報將以某種外幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨幣表現(xiàn)表折算為以另一種貨幣表現(xiàn)的財務(wù)報表。的財務(wù)報表。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法100100美元美元=613.33=613.33元元(10/25)(10/25) 間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法100100元元=16.304=1

11、6.304美元美元（一）匯率的標(biāo)價方法（一）匯率的標(biāo)價方法（二）匯率的種類（二）匯率的種類買入?yún)R率、賣出匯率、買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率中間匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率平均匯率即期匯率、即期匯率的即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠(yuǎn)期匯率近似匯率、遠(yuǎn)期匯率匯率匯率現(xiàn)匯現(xiàn)匯買入價（匯買價）：買入價（匯買價）：外匯經(jīng)營銀行買入現(xiàn)匯外匯經(jīng)營銀行買入現(xiàn)匯( (匯票等匯票等) )的價格的價格, ,買入單位現(xiàn)匯支付的本幣額。買入單位現(xiàn)匯支付的本幣額?，F(xiàn)鈔現(xiàn)鈔買入價（鈔買價）：買入價（鈔買價）：外匯經(jīng)營銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價格外匯經(jīng)營銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價格. .買入買入單位外幣現(xiàn)鈔支付的

12、本幣額。單位外幣現(xiàn)鈔支付的本幣額?，F(xiàn)匯現(xiàn)匯賣出價（匯賣價）：賣出價（匯賣價）：外匯經(jīng)營銀行賣出外匯的價格。外匯經(jīng)營銀行賣出外匯的價格?，F(xiàn)鈔現(xiàn)鈔賣出價（鈔賣價）：賣出價（鈔賣價）：外匯經(jīng)營銀行賣出外幣現(xiàn)鈔的價格。外匯經(jīng)營銀行賣出外幣現(xiàn)鈔的價格。中間價：中間價：( (現(xiàn)匯現(xiàn)匯買入價買入價+ +現(xiàn)匯現(xiàn)匯賣出價賣出價)/2)/2基準(zhǔn)價：基準(zhǔn)價：人民銀行公布的一種中間價（中國人民銀行公布的當(dāng)日人民銀行公布的一種中間價（中國人民銀行公布的當(dāng)日外匯牌價），其他商業(yè)銀行可在基準(zhǔn)價基礎(chǔ)上，按照人行規(guī)定的外匯牌價），其他商業(yè)銀行可在基準(zhǔn)價基礎(chǔ)上，按照人行規(guī)定的浮動范圍制定自己的買入、賣出價。浮動范圍制定自己的買入

13、、賣出價。中行折算價：中行折算價：央行只公布部分外幣的基準(zhǔn)價，沒有基準(zhǔn)價的，那央行只公布部分外幣的基準(zhǔn)價，沒有基準(zhǔn)價的，那么中行自己算一個基準(zhǔn)價出來，就叫中行折算價，相當(dāng)于是一個么中行自己算一個基準(zhǔn)價出來，就叫中行折算價，相當(dāng)于是一個基礎(chǔ)價格?；A(chǔ)價格。四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本幣的差額；或者是不同不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本幣的差額；或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本貨幣兌換，由

14、于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。位幣的差額。兌換損益兌換損益交易損益交易損益折算折算( (調(diào)整調(diào)整) )損益損益報表折算損益報表折算損益含義含義類型類型在外幣交易中形成的匯兌損益在外幣交易中形成的匯兌損益將一種貨幣實際交換成另一種貨幣時所產(chǎn)生將一種貨幣實際交換成另一種貨幣時所產(chǎn)生的匯兌損益的匯兌損益期末對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整時所產(chǎn)生的匯兌損期末對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整時所產(chǎn)生的匯兌損益益為了編制合并財務(wù)報表，或為了重新表述會計記錄和報表金為了編制合并財務(wù)報表，或為了重新表述會計記錄和報表金額，而把外幣報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣時形成的匯兌損益。額，而把外幣報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣時形成的匯

15、兌損益。四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分兌換損益兌換損益交易損益交易損益折算折算( (調(diào)整調(diào)整) )損益損益報表折算損益報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益類型類型已實現(xiàn)損益（已結(jié)算損益）：在報表編制日前已經(jīng)結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的已實現(xiàn)損益（已結(jié)算損益）：在報表編制日前已經(jīng)結(jié)算的外幣交易所產(chǎn)生的匯兌損益。匯兌損益。未實現(xiàn)損益（未結(jié)算損益）：在結(jié)算日之前為編制財務(wù)報表而產(chǎn)生的匯兌損未實現(xiàn)損益（未結(jié)算損益）：在結(jié)算日之前為編制財務(wù)報表而產(chǎn)生的匯兌損益。益。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計一、外幣兌換交易的會計處理一、

16、外幣兌換交易的會計處理二、外幣商品賒銷賒購會計處理的基本方法二、外幣商品賒銷賒購會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理 ( (統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制) )主要知識點主要知識點“單項交易觀單項交易觀”與與“兩項交易觀兩項交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計量外幣交易的初始確認(rèn)與計量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整1 1、企業(yè)將外幣賣給銀行（結(jié)匯業(yè)務(wù)）、企業(yè)將外幣賣給銀行（結(jié)匯業(yè)務(wù)）銀行買進(jìn)外匯并按其銀行買進(jìn)外匯并按其買入價買入價將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)按將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)按實實際收到際收到的人民幣金額借記的人民幣金額借記“銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶”賬戶；賬戶；按向銀行結(jié)

17、售的外幣與按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額貸折合的人民幣金額貸記記“銀行存款銀行存款外幣戶外幣戶”賬戶；賬戶；兩者的差額計入兩者的差額計入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶外幣兌換業(yè)務(wù)會計處理的基本方法外幣兌換業(yè)務(wù)會計處理的基本方法某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 0002 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價為買入價為$1= $1= ￥7.8 7.8 ，公司實收人民幣，公司實收人民幣15 60015 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1 1日匯率日匯率$ 1= $ 1= ￥ 7.77.7作為折算匯率。作為折算

18、匯率。A A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶15600156001540015400財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益賬務(wù)處理賬務(wù)處理2002002 2、企業(yè)從銀行買入外幣（售匯業(yè)務(wù)）、企業(yè)從銀行買入外幣（售匯業(yè)務(wù)）銀行售出外匯并按其銀行售出外匯并按其賣出價賣出價向企業(yè)計算收取人民幣，企業(yè)按向企業(yè)計算收取人民幣，企業(yè)按實際付出實際付出的人民幣金額貸記的人民幣金額貸記“銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶”賬戶；賬戶；按向銀行結(jié)售的外幣與按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額借

19、折合的人民幣金額借記記“銀行存款銀行存款外幣戶外幣戶”賬戶；賬戶；兩者的差額計入兩者的差額計入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶某公司從銀行買入某公司從銀行買入2 0002 000美元，當(dāng)天銀行的美元賣出價為美元，當(dāng)天銀行的美元賣出價為$1= $1= ￥7.8 7.8 ，公司實際支付人民幣，公司實際支付人民幣15 60015 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1 1日匯率日匯率$ 1= $ 1= ￥ 7.77.7作為折算匯率。作為折算匯率。A A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1

20、5600156001540015400財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損溢匯兌損溢賬務(wù)處理賬務(wù)處理200200外幣商品賒銷賒購會計處理的基本方法外幣商品賒銷賒購會計處理的基本方法前提前提 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進(jìn)行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進(jìn)行 。 問題問題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段一項交易的兩個階段 。 方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 兩項交易觀兩項交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)

21、算，視為兩項交以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 單項交易觀單項交易觀單項交易觀的處理要點：單項交易觀的處理要點：（1 1）在交易發(fā)生日在交易發(fā)生日，按，按交易日匯率交易日匯率將交易發(fā)生的外幣金額將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。折算為記賬本位幣入賬。（2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬

22、戶進(jìn)行調(diào)整。（3 3）在交易結(jié)算日在交易結(jié)算日，應(yīng)按，應(yīng)按結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本記賬本位幣金額，并對有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。賬戶進(jìn)行調(diào)整?！纠? 1】我國的我國的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美國的日向美國的B B公司公司賒購賒購商品一商品一批，價值為批，價值為100 000100 000美元。雙方約定在美元。雙方約定在20208 8年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20207 7年年1212月月1 1日：

23、日：100100美元美元=725.40=725.40元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民幣。元人民幣。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民幣元人民幣（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交時的匯率記錄購貨成本：日按成交時的匯率記錄購貨成本：借：庫存商品借：庫存商品 725 400725 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 725 400725 400（1000001000007.25407.2540）（2 2）20207 7年年1

24、212月月3131日按年終匯率調(diào)整原先暫計入賬的購貨成本：日按年終匯率調(diào)整原先暫計入賬的購貨成本：借：庫存商品借：庫存商品 2 0002 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 2 0002 000100000100000（7.2740-7.25407.2740-7.2540） （3 3）20208 8年年1 1月月3131日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計入賬的購貨成本：日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計入賬的購貨成本：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 3 0003 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 0003 000100000100000（7.2740-7.24407.2740-7.2440）

25、（4 4）20208 8年年1 1月月3131日以美元銀行存款支付日以美元銀行存款支付100 000100 000美元：美元：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 724 400724 400 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 724 400724 400（1000001000007.24407.2440）【例例2 2】我國的我國的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美國的日向美國的B B公司公司賒銷賒銷商品一批，商品一批，價值為價值為100 000100 000美元。雙方約定在美元。雙方約定在20208 8年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：

26、假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20207 7年年1212月月1 1日：日：100100美元美元=725.40=725.40元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民幣。元人民幣。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民幣元人民幣（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交時的匯率記錄銷售收入：日按成交時的匯率記錄銷售收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 725 400725 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 725 400725 400（2 2）2

27、0207 7年年1212月月3131日按年終匯率調(diào)整原先暫計入賬的銷售收入：日按年終匯率調(diào)整原先暫計入賬的銷售收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 2 0002 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 0002 000（3 3）20208 8年年1 1月月3131日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計入賬的銷售收入：日按結(jié)算日的匯率調(diào)整原先暫計入賬的銷售收入：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 3 0003 000（4 4）20208 8年年1 1月月3131日將收訖的日將收訖的100 000100 000美元存入銀行：美元存入銀行：借：銀行

28、存款借：銀行存款美元美元 724 400724 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 724 400724 400兩項交易觀的處理要點：兩項交易觀的處理要點：（1 1）在交易發(fā)生日在交易發(fā)生日，按，按交易日匯率交易日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。位幣入賬。（2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計入將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計入“匯兌損益匯兌損益”。（3 3）在交易結(jié)算日在交易結(jié)算日，應(yīng)按

29、，應(yīng)按結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并將折合差額計入額，并將折合差額計入“匯兌損益匯兌損益” ” 。【例例4 4】我國的我國的A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日向美國的日向美國的B B公司公司賒購賒購商品一批，商品一批，價值為價值為100 000100 000美元。雙方約定在美元。雙方約定在20208 8年年1 1月月3131日結(jié)算貨款。日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：假設(shè)有關(guān)匯率情況如下：20207 7年年1212月月1 1日：日：100100美元美元=725.40=725.40元人民幣。元人民幣。20207 7年

30、年1212月月3131日：日：100100美元美元=727.40=727.40元人民幣。元人民幣。20208 8年年1 1月月3131日，日，100100美元美元=724.40=724.40元人民幣元人民幣（1 1）20207 7年年1212月月1 1日按成交時的匯率記錄購貨成本：日按成交時的匯率記錄購貨成本：借：庫存商品借：庫存商品 725 400725 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 725 400725 400（1000001000007.25407.2540）（2 2）20207 7年年1212月月3131日按年終匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，日按年終匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，并將外幣折

31、合差額確認(rèn)為已實現(xiàn)匯兌損益入賬：并將外幣折合差額確認(rèn)為已實現(xiàn)匯兌損益入賬：借：匯兌損益借：匯兌損益 2 0002 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 2 0002 000100000100000（7.2740-7.25407.2740-7.2540） （3 3）20208 8年年1 1月月3131日按結(jié)算日的匯率調(diào)整美元應(yīng)日按結(jié)算日的匯率調(diào)整美元應(yīng)付賬款，并將外幣折合差額確認(rèn)為已實現(xiàn)匯兌損益：付賬款，并將外幣折合差額確認(rèn)為已實現(xiàn)匯兌損益：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 3 0003 000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 3 0003 000100000100000（7.2740-7.244

32、07.2740-7.2440） （4 4）20208 8年年1 1月月3131日以美元銀行存款支付日以美元銀行存款支付100 100 000000美元：美元：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 724 400724 400 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 724 400724 400（1000001000007.24407.2440）教材例3-2外幣交易的核算方法外幣交易的核算方法統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1919號號外幣折算外幣折算：在外幣交易的會計處理上，僅介紹了在外幣交易的會計處理上，僅介紹了統(tǒng)賬制統(tǒng)賬制的會計處理方法。的會計處理方法。企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1919號

33、號外幣折算外幣折算應(yīng)用指南：應(yīng)用指南：“對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。記賬方法進(jìn)行日常核算。”在統(tǒng)賬制記賬法下，當(dāng)企業(yè)存在外幣業(yè)務(wù)時：在統(tǒng)賬制記賬法下，當(dāng)企業(yè)存在外幣業(yè)務(wù)時： 按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映；反映； 同時要設(shè)立不同外幣幣種的二級輔助賬戶同時要設(shè)立不同外幣幣種的二級輔助賬戶，登記反映外幣資金和外，登記反映外幣資金和外幣債權(quán)債務(wù)的增減變動情況，以作為一種補(bǔ)充資料。幣債權(quán)債務(wù)的增減變動情況

34、，以作為一種補(bǔ)充資料。外幣交易的初始確認(rèn)外幣交易的初始確認(rèn)采用交易發(fā)生日的采用交易發(fā)生日的即期匯率即期匯率或與或與即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。將外幣金額折算為記賬本位幣金額。u即期匯率：即期匯率：指公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。指公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（銀行買入價或賣出價）折算。際采用的匯率（銀行買入價或賣出價）折算。u即期匯率的近似匯率：即期匯率的近似匯率：指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)

35、生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。或加權(quán)平均匯率等。資產(chǎn)負(fù)債表日的處理資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1 1、外幣貨幣性項目：、外幣貨幣性項目：采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。額，計入當(dāng)期損益。2 2、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

36、不改變其記賬本位幣金額。，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項目：貨幣性項目：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債?？纱_定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款貨幣性負(fù)債：貨幣性負(fù)債：短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣的匯兌差額，計

37、入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。性項目的記賬本位幣金額。非貨幣性項目非貨幣性項目：包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無：包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。形資產(chǎn)等。以歷史成以歷史成本計量的外幣本計量的外幣非貨幣性項目：非貨幣性項目：資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其表日不改變其原記賬本位幣原記賬本位幣金額，金額，不產(chǎn)生不產(chǎn)生匯兌差額。匯兌差額。以公允價值計量的非以公允價值計量的非貨幣性項目：貨幣性項目：采用公允價值確定日采用公允價值確定日的即期匯率折算的即期匯率折算，折算，折算后的記賬本位幣金額與后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差原記賬本位幣金額的差額，作

38、為公允價值變動額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。外幣投入的資本：外幣投入的資本：采用交易發(fā)生日即期采用交易發(fā)生日即期匯率折算匯率折算，不得采用合，不得采用合同約定匯率和即期匯率同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，的近似匯率折算，不產(chǎn)不產(chǎn)生外幣折算差額。生外幣折算差額。外幣交易的具體處理方法外幣交易的具體處理方法教材例教材例3-33-3例例3-123-12【練習(xí)練習(xí)1 1】某公司于某公司于20082008年年2 2月月1010日出口商品一批，貨款計日出口商品一批，貨款計1000010000美元，交易當(dāng)天美元，交易當(dāng)天的即期匯率為的即期匯率為1

39、 1美元美元=7.80=7.80元人民幣元人民幣；20082008年年2 2月月2525日收到外匯并結(jié)售銀行，當(dāng)天市場匯率為日收到外匯并結(jié)售銀行，當(dāng)天市場匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人元人民幣民幣，結(jié)匯銀行買入價為，結(jié)匯銀行買入價為1 1美元美元=7.70=7.70元元，實際收到人民幣，實際收到人民幣7700077000元；元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。（1 1）20082008年年2 2月月1010日，反映出口商品銷售并按交易發(fā)日，反映出口商品銷售并按交易發(fā)生日的即期匯率折合為記賬本位幣，作賬務(wù)處理。生日的即期匯率折合為

40、記賬本位幣，作賬務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 78 00078 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 00078 000（10000100007.807.80）（2 2）首先按結(jié)算日匯率調(diào)整）首先按結(jié)算日匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶”金額，確認(rèn)結(jié)算日的金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實現(xiàn)匯兌損益。已實現(xiàn)匯兌損益。借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 2 0002 0001000010000（7.80-7.607.80-7.60） （3 3）作收到美元貨款的賬務(wù)處理，收到的美元按當(dāng)日的即期匯率折算，同）作收到

41、美元貨款的賬務(wù)處理，收到的美元按當(dāng)日的即期匯率折算，同時在兩項交易觀下，賒銷交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項交易，所以收回時在兩項交易觀下，賒銷交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項交易，所以收回美元應(yīng)收賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率。美元應(yīng)收賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率。借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 76 00076 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶 76 00076 000（4 4）作將美元賣給銀行的賬務(wù)處理。按兌換當(dāng)日銀行的買入）作將美元賣給銀行的賬務(wù)處理。按兌換當(dāng)日銀行的買入價計算取得的本位幣金額，價計算取得的本位幣金額，“銀行存款銀行存款美元戶美元

42、戶”的金額的金額則按當(dāng)日即期匯率計算，兩者差額確認(rèn)為匯兌損益。則按當(dāng)日即期匯率計算，兩者差額確認(rèn)為匯兌損益。借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 77 00077 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 76 00076 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1 0001 000【練習(xí)練習(xí)2 2】中國某公司中國某公司20082008年年8 8月月1010日由韓國某株式會社進(jìn)口商品一批，貨款計日由韓國某株式會社進(jìn)口商品一批，貨款計15 15 000000美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為1 1美元美元=7.80=7.80元人民幣元人民幣；8 8月月

43、2828日該公司為償還貨款向銀行購入外匯，當(dāng)天的即期匯率為日該公司為償還貨款向銀行購入外匯，當(dāng)天的即期匯率為1 1美元美元=7.70=7.70元人民幣元人民幣，銀行美元賣出匯率為，銀行美元賣出匯率為1 1美元美元=7.90=7.90元人民幣元人民幣，實付人民幣，實付人民幣118 500118 500元；元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。（1 1）20082008年年8 8月月1010日，按交易發(fā)生日匯率將進(jìn)口的商品折合為記賬本日，按交易發(fā)生日匯率將進(jìn)口的商品折合為記賬本位幣入賬，作賬務(wù)處理。位幣入賬，作賬務(wù)處理。借：存貨借：存貨 117 0

44、00117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 117 000117 000807.80）（2 2）按結(jié)算日匯率調(diào)整）按結(jié)算日匯率調(diào)整“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶”金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實金額，確認(rèn)結(jié)算日的已實現(xiàn)匯兌損益。現(xiàn)匯兌損益。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 1 5001 500 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1 5001 5001500015000（7.80-7.707.80-7.70） （3 3）向銀行買入美元。按兌換當(dāng)日銀行的賣出價計算付出的本位幣金額，）向銀行買入美元。按兌換當(dāng)日銀行的賣出價計算付出的本位幣金額，“銀行存款銀行

45、存款美元戶美元戶”的金額則按當(dāng)日即期匯率計算，兩者的差額確認(rèn)為的金額則按當(dāng)日即期匯率計算，兩者的差額確認(rèn)為匯兌損益。匯兌損益。借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 115 500115 500（7.707.70） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 118 500118 500（7.907.90）（4 4）償還美元貨款。付出的美元按當(dāng)日的即期匯率折算；）償還美元貨款。付出的美元按當(dāng)日的即期匯率折算；同時，在兩項交易觀下，將賒購交易的發(fā)生和貨款的結(jié)同時，在兩項交易觀下，將賒購交易的發(fā)生和貨款的結(jié)算作為兩項交易，所以，償還美元應(yīng)付賬款，

46、是結(jié)算交算作為兩項交易，所以，償還美元應(yīng)付賬款，是結(jié)算交易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率折算。易的發(fā)生，采用結(jié)算日即期匯率折算。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 115 500115 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 115 500115 500【練習(xí)練習(xí)3】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易發(fā)生日的即乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。期匯率折算。7月月18日，從中國銀行借入日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為萬港元，年利率為5%，期限，期限為為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即

47、期匯率為1港元港元=0.9元人民元人民幣。按季計算匯兌損益。幣。按季計算匯兌損益。9月月30日的即期匯率為日的即期匯率為1港元港元=0.85元人民幣。元人民幣。3個個月后，即月后，即10月月18日，乙公司向中國銀行歸還借入的日，乙公司向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元港元=0.88元人民幣，港元即期匯率元人民幣，港元即期匯率為為1港元港元=0.84元人民幣。元人民幣。要求：計算要求：計算10月月18日確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用。日確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用。假設(shè)假設(shè)1：乙公司用人民幣還款。：乙公司用人民幣還款。假設(shè)假設(shè)2：

48、乙公司用港元還款。：乙公司用港元還款。7.18：借：銀行存款借：銀行存款港元港元 9 000 000 貸：短期借款貸：短期借款港元港元 9 000 0009.30短期借款匯兌差額：短期借款匯兌差額：借：短期借款借：短期借款港元港元 500 000 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 500 000假設(shè)二，假設(shè)二，10.18：借：短期借款借：短期借款港元港元 8 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 8 400 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 100 000借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 105 000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 105 000假設(shè)一

49、，假設(shè)一，10.18：借：短期借款借：短期借款港元港元 8 500 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 8 800 000借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 110 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 110 000第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算在企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入在企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過

50、程就是外幣報表折算。過程就是外幣報表折算。（一）折算方法（一）折算方法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法1 1、資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用，采用現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率折算；折算；所有者權(quán)益項所有者權(quán)益項目目除除“未分配利潤未分配利潤”項目項目外，其他項目采用外，其他項目采用歷史匯率歷史匯率折算；折算；“未分配未分配利潤利潤”屬于平衡數(shù)，通過倒擠計算獲得。屬于平衡數(shù)，通過倒擠計算獲得。2 2、利潤表中的收入和費(fèi)用項目利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用，采用現(xiàn)行匯率或編表期內(nèi)的平均匯率現(xiàn)行匯率或編表期內(nèi)的平均匯率折算。折算。3 3、由于資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目所采用的匯率不同而、由于資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目所采用的匯率不同而產(chǎn)生的外幣產(chǎn)生