民間非盈利組織的收入和費(fèi)用核算

1、第二講 收入費(fèi)用的核算【字體：大 中 小】【打印】本講主要內(nèi)容：分兩節(jié)。包括民間非營(yíng)利組織七大收入的核算和四大費(fèi)用核算。本講學(xué)習(xí)要點(diǎn)：1. 收入的特點(diǎn)、分類；2. 交換交易收入和非交換交易收入的確認(rèn)條件；3. 七大收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、投資 收益和其他收入）的會(huì)計(jì)處理；4. 費(fèi)用的分類和構(gòu)成內(nèi)容；5. 四大費(fèi)用（業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用）的核算。第一節(jié) 收入的核算一、收入的特點(diǎn)和分類（一）特點(diǎn)：收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù) 潛力的流入。與企事業(yè)單位的收入比較，具有以下特點(diǎn)：1. 收

2、入的來(lái)源渠道多。民間非營(yíng)利組織的收入因組織的性質(zhì)不同，收入的來(lái)源渠道比較 多，主要有社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入、向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入、政府部門(mén)的補(bǔ)助收入、對(duì)外投資取 得的投資收益、銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)形成的收入等。2. 收入的使用可能受到限制。如有些捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)，帶有時(shí)間限制或 用途限制，或者兩者都有。（二）分類收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：（包括四種分類）1. 按照來(lái)源不同分類：可分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資 收益、商品銷(xiāo)售收入和其他收入等 7 種。2. 按民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)的主次分類：可分為主要業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供 服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資

3、收益、商品銷(xiāo)售收入）和其他收入（固定資產(chǎn)處置凈收收益、 無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益）兩種。3. 按照收入是否受到限制分類：可分為限定性收入和非限定性收入兩種。如果資產(chǎn)提供者 對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；否則 為非限定性收入。如捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置 了限制，分為限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算；而會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收 入和投資收益等一般為非限定性收入，但并非絕對(duì)如此。4. 按照收入是否為交換交易形成的分類：可分為交換交易形成的收入（商品銷(xiāo)售收入、提供服務(wù)收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈(zèng)

4、收入和政府補(bǔ)貼收入）等兩種。二、收入的確認(rèn)條件民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收 入。（一）交換交易收入的確認(rèn)條件1. 對(duì)于因交換交易所形成的商品銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，除了依據(jù)上述四個(gè)條件外，還要結(jié)合商品的 銷(xiāo)售方式和采用的貨款結(jié)算方式而定。如在委托收款結(jié)算方式下，在辦理了收款手續(xù)

5、時(shí)，確認(rèn) 收入實(shí)現(xiàn)；在分期收款銷(xiāo)售方式下，在合同約定收款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；在預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式 下，在發(fā)出貨物后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)等等。2. 提供勞務(wù)的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)：（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；（2）如果勞務(wù)的開(kāi)始與完成分別屬于不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工程度或完成的工作量法確認(rèn)收入。完工程度和工作量法也稱完工 百分比法，是指根據(jù)提供勞務(wù)的完工程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。3. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）非交換

6、交易收入的確認(rèn)條件對(duì)于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：1. 交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制， 或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除。因民間非營(yíng)利組織取得的非交換交易收入不必向交易對(duì)方支付任何資產(chǎn)或勞務(wù)，因此，是 否有把握使交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入并為其控制，或者相關(guān)的債務(wù)能否得到解除，是確認(rèn)收入 的重要標(biāo)志。2. 交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加。收入本身的特點(diǎn)就決定了非交換交易最終會(huì)引起凈資產(chǎn)的 增加。3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。一般情況下，對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì) 于附有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，

7、應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。按會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，收入的會(huì)計(jì)處理包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、投資收益、其他收入7 大方面。三、捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)收入按照資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，區(qū)分為 限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入；按捐贈(zèng)資產(chǎn)的形式可以分為貨幣資金捐贈(zèng)、實(shí)物資產(chǎn)捐 贈(zèng)和無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)。為了核算捐贈(zèng)收入，民間非

8、營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入” 和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投 資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目“限定性收入”或“非限 定性收入”明細(xì)科目。期末，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資 產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，借記本科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科 目；借記“捐贈(zèng)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末 結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如

9、果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金 額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 例 1 某基金會(huì) 20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 收到一華僑捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛，發(fā)票價(jià)值為 110 000 元，承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) 2 000 元，用銀行存 款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)112 000貸：捐贈(zèng)收入非限定性收入 110 000銀行存款 2 0002. 收到社會(huì)捐贈(zèng)的一筆款項(xiàng) 50 000 元，款項(xiàng)已存入銀行，專門(mén)用來(lái)支助某地震災(zāi)區(qū)的失學(xué) 兒童。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50 0003. 接受一歸國(guó)

10、華僑一筆捐贈(zèng)款 500 000 用年限為 10 年，10 年后需退還 50 000 元。元，該筆款項(xiàng)注明只能用來(lái)救助孤寡老人，并且使應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 500 000貸：捐贈(zèng)收入限定性收入 500 000同時(shí)：借：管理費(fèi)用 50 000貸：其他應(yīng)付款 50 0004. 期末，某基金會(huì)將“捐贈(zèng)收入限定性收入” 150 000 元，“捐贈(zèng)收入非限定性收 入”200 000 元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：捐贈(zèng)收入限定性收入150 000非限定性收入20 0000貸：限定性凈資產(chǎn)150 000非限定性凈資產(chǎn)200 000需要注意的問(wèn)題：（1）如果限定性捐贈(zèng)收

11、入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng) 收入，借記“捐贈(zèng)收入限定性收入”明細(xì)科目，貸記“捐贈(zèng)收入非限定性收入”明細(xì) 科目。如捐贈(zèng)人改變捐贈(zèng)意愿，解除捐贈(zèng)限制的，就應(yīng)按此處理。（2）對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)收入，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相 關(guān)披露。（3）捐贈(zèng)收入不包括民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。四、會(huì)費(fèi)收入會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的 使用設(shè)置了限制。為了核算會(huì)費(fèi)收入，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定

12、性收入” 和“非限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。如果存在多種會(huì)費(fèi)，可以按照會(huì)費(fèi)種類（如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng) 收賬款”等科目，貸記“會(huì)費(fèi)收入非限定性收入”明細(xì)科目；如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入， 應(yīng)當(dāng)貸記“會(huì)費(fèi)收入限定性收入”明細(xì)科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，借記 “會(huì)費(fèi)收入非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，或借記“會(huì)費(fèi)收入 限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 例 2 某慈善機(jī)構(gòu) 20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 收到一單位交來(lái)的團(tuán)體會(huì)費(fèi)

13、5 000 元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 5 000貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入（團(tuán)體會(huì)費(fèi)）5 0002. 收到某會(huì)員 200 元會(huì)費(fèi)，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 200貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入（個(gè)人會(huì)費(fèi)） 2003. 期末將會(huì)費(fèi)收入 6 000 元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入（團(tuán)體會(huì)費(fèi)） 6 000貸：非限定性凈資產(chǎn) 6 000五、政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入 為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非

14、限定性收入。民間非營(yíng)利組織在滿足非交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。為了正確核算政府 補(bǔ)助收入，設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”賬戶，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個(gè)明 細(xì)科目。接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記 “政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。如果限定性政府補(bǔ)助收 入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入，借記“政府補(bǔ)助收入 限定性收入”明細(xì)科目，貸記“政府補(bǔ)助收入非限定性收入”明細(xì)科目。期末，將 “政府補(bǔ)助收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“政府補(bǔ)助收入限定性收

15、入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“政府補(bǔ)助收入非限定性收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。對(duì)于接受的附有條件的政府補(bǔ)助，如果民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助 資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助 時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 例 3 某慈善機(jī)構(gòu) 20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 收到政府部門(mén)的補(bǔ)助款 20 000 元，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 20 000貸：政府補(bǔ)助收入非限定性收入 20 0002. 收到政府補(bǔ)助 50 000

16、元，用于救助殘疾人，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 50 000貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入 50 0003. 收到政府補(bǔ)助 100 000 元，用于獎(jiǎng)勵(lì)在科研中取得優(yōu)異成績(jī)的科研人員，實(shí)際支付 80 000 元，退回補(bǔ)助金 20 000 元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100 000貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入 100 000實(shí)際支付時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本80 000貸：銀行存款80 000同時(shí)：借：管理費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款20 000例 5 某會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)月初收到一筆政府補(bǔ)助款項(xiàng)1 000 元，現(xiàn)可以動(dòng)用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：貸：政府補(bǔ)助收入非限定性收入 1 000例 6 期末某基

17、金會(huì)將政府補(bǔ)助收入中限定性收入 150 000 元和非限定性收入 600 000 元 轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：政府補(bǔ)助收入限定性收入150 000非限定性收入600 000貸：限定性凈資產(chǎn)150 000非限定性凈資產(chǎn)600 000六、提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入， 包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等。民間非營(yíng)利組織在滿足交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供服務(wù)收入。為了核算提供服務(wù)收入，設(shè)置“提供服務(wù)收入”賬戶，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限 定性收入”明細(xì)科目，如存在多種勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的

18、種類設(shè)置明細(xì)賬。（一）一般處理（不跨年）提供勞務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額，貸記“提供服務(wù)收 入非限定性收入”科目；如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記“提供服務(wù)收入限 定性收入”明細(xì)科目。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，借記“提供服務(wù)收入非限定性 收入”明細(xì)科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?；蚪栌洝疤峁┓?wù)收入限定性收入”明 細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 例 4 某民間技術(shù)協(xié)會(huì) 20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 收到培訓(xùn)費(fèi) 6 000 元，存入銀行。應(yīng)編

19、制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款6 0002. 期末將提供勞務(wù)收入中的培訓(xùn)費(fèi)收入6 000 元，轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：提供服務(wù)收入非限定性收入（培訓(xùn)費(fèi)收入）6 000貸：非限定性凈資產(chǎn) 6 000（二）特殊處理（跨年） 如果民間非營(yíng)利組織服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。其計(jì)算過(guò)程如下：1. 計(jì)算完工進(jìn)度或完成的工作量。完工進(jìn)度或完成的工作量，可根據(jù)所提供服務(wù)的特點(diǎn)按 以下三種方法中選擇一種：（1）成本比例法。其計(jì)算公式為：本年末止服務(wù)完成程度 =（截至本年末已發(fā)生的服務(wù)成本該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)成本總量） 100%專業(yè)的測(cè)量法。（2）服務(wù)量比例

20、法。其計(jì)算公式為：本年末止服務(wù)完成程度 =（截至本年末已完成的服務(wù)量該服務(wù)預(yù)期的服務(wù)總量） 100% （ 3）技術(shù)測(cè)量法。2. 按下列公式計(jì)算本年確認(rèn)的收入。本年確認(rèn)的收入 =服務(wù)總收本年末止服務(wù)完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 年末確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”等科目，貸記“提供服務(wù)收入”科 目；七、商品銷(xiāo)售收入商品銷(xiāo)售收入是指民間非營(yíng)利組織銷(xiāo)售商品（如出版物、藥品等）等形成的收入。一般情 況下，民間非營(yíng)利組織的商品銷(xiāo)售收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè) 置了限制。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在滿足交換交易收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。為了核算商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成

21、本的發(fā)生情況，民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“商品 銷(xiāo)售收入”和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬 款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成 本”科目，貸記“存貨”科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回等減少收入時(shí)，按減少的收入借記“商品銷(xiāo)售收入”科目，按應(yīng)退回的價(jià)款貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。同時(shí)還應(yīng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“商品銷(xiāo)售收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目；借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。如果 存在限定性商品銷(xiāo)售收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記

22、“商品銷(xiāo)售收入”科目，貸記 “限定性凈資產(chǎn)”科目。期末這兩個(gè)科目均無(wú)余額。應(yīng)繳納增值稅的單位，按規(guī)定進(jìn)行處理。（一）一般銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅入賬。 例 7 某民間醫(yī)療組織 20年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款 40 000 元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該商品的成本為 32000 元。 確認(rèn)該商品銷(xiāo)售滿足銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 40 000貸：商品銷(xiāo)售收入 40 000 同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 32 000貸：存貨 32 000 如果不能滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，不確認(rèn)收入，但要將發(fā)出商

23、品備查登記。（二）存在現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。當(dāng)有 現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售時(shí)，收入的計(jì)量按發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)量，現(xiàn)金折扣不作扣除。將來(lái)債務(wù)人實(shí)際享 有的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。例 8 某民間非營(yíng)利組織 20年 3 月 15 日銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款 50 000 元，為 了盡早收回貨款，合同規(guī)定全部款項(xiàng)現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ，n/30 。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，按銷(xiāo)售總額計(jì)量收入：借：應(yīng)收賬款50 0002）購(gòu)貨方于 3月 22日付款，則購(gòu)貨方享有 2%的現(xiàn)金折扣，金額為： 50 0002%=1 000（

24、元），實(shí)際收到款項(xiàng)49 000 （50 0001 000 ）元。借：銀行存款49 000籌資費(fèi)用1 000貸：應(yīng)收賬款50 000如果購(gòu)貨方于 3 月 25 日以后支付款項(xiàng)，則應(yīng)按全部款項(xiàng)付款。借：銀行存款50 000貸：應(yīng)收賬款50 000（三）存在銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售折讓是指民間非營(yíng)利組織因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo) 售折讓?xiě)?yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中抵減。（四）銷(xiāo)貨退回的會(huì)計(jì)處理。銷(xiāo)貨退回是指已經(jīng)售出的商品，由于質(zhì)量、品種或錯(cuò)發(fā)商品 等原因發(fā)生退貨。銷(xiāo)售退回分別情況處理：1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退貨，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 例 9 某民間非營(yíng)利組織

25、收到并存入銀行。該商品成本為 錄：2. 已經(jīng)確認(rèn)收入的銷(xiāo)貨退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷(xiāo)售收入、商品銷(xiāo)售成 本等，按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷(xiāo)售收入，借記“商品銷(xiāo)售收入”科目，按照已收或應(yīng)收的金額， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本，借記“存 貨”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。20年 11月 20 日銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款 120 000 元，款項(xiàng)已經(jīng)101 000 元，于 12月 25日因質(zhì)量問(wèn)題退貨。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分借：商品銷(xiāo)售收入 120 000貸：銀行存款 120 000 同時(shí)轉(zhuǎn)回銷(xiāo)售成本：借：存貨 101 000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 101 000如果該

26、銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目；按照 應(yīng)沖減的商品銷(xiāo)售收入，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目（如果所調(diào)整收入屬于限定性收入，應(yīng) 當(dāng)借記“限定性凈資產(chǎn)”科目），按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬 款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定期性凈 資產(chǎn)”科目。如果該銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)一并處理。例 10 依據(jù)上例 例 9 的資料，如果該銷(xiāo)貨于下一年度 2月 5日退貨（上年度財(cái)務(wù)報(bào)告 批準(zhǔn)報(bào)出

27、日為 4月 20日），則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：120 000120 000101 000101 000（1）沖減上年收入： 借：非限定性凈資產(chǎn)貸：銀行存款 （2）轉(zhuǎn)回上年成本： 借：存貨貸：非限定性凈資產(chǎn)八、投資收益投資收益，是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈業(yè)務(wù)成果。包括債權(quán)投資的利息 收益、股權(quán)投資的股利收入等。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的投資收益為非限定性收入，除 非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益設(shè)置“投資收益”科目核算。按規(guī)定確認(rèn)投 資收益時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記本科目；期末，將本科目的 余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資

28、產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性投資 收益，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無(wú)余額。具體運(yùn)用需結(jié)合后面的情況處理。（一）短期投資收益短期投資持有期間不確認(rèn)投資收益。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的 金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按 照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利 息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資收益1. 采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

29、或利潤(rùn)時(shí)，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)中屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目， 貸記”投資收益”科目。2. 采用權(quán)益法核算的，在期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，借記“長(zhǎng)期 股權(quán)投資”科目，貸記”投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記”投資收益”科 目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。3. 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的 減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)

30、投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng) 期股權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或 貸記“投資收益”科目。（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益1. 長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到 期一次還本付息的債券投資，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)收利息）”科目，貸記 “投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “投資收益”科目。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法 于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記 “投資收益”科目，貸

31、記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分 攤的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目。2. 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的 減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng) 期債權(quán)投資”科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目或“長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（應(yīng)收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。九、其他收入其他收入是指民間非營(yíng)利組織除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷(xiāo)售收入、政 府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入，如確實(shí)無(wú)法支付的

32、應(yīng)付款項(xiàng)、存 貨盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入、在非貨幣性交易中收到 補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益等。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的其他收入為非限定性收入，除非 相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。為了核算其他收入，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，同時(shí)設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收 入”明細(xì)科目。其他收入增加時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清 理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目“非 限定性收入”明細(xì)科目；如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記“其他收入”科目“限定性收 入”明細(xì)科目。一般情況下，期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限

33、定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資 產(chǎn)”科目，貸記“其他收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額?，F(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、 “固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科 目；如果存在限定性其他收入，應(yīng)當(dāng)貸記“其他收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目。對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”科目。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“

34、其他收入”科目。在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下，應(yīng)確認(rèn)的損益，借記有關(guān)科目，貸記“其他收入”科 目?！捌渌杖搿笨颇繎?yīng)當(dāng)按照其他收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。例 11 某慈善機(jī)構(gòu)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 200 000 元，累計(jì)折舊 50 000 元，出售收入 180 000 元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：1. 借：固定資產(chǎn)清理150 000累計(jì)折舊50 000貸：固定資產(chǎn)200 0002. 借：銀行存款180 000貸：固定資產(chǎn)清理180 0003. 借：固定資產(chǎn)清理30 000貸：其他收入非限定性收入（固定資產(chǎn)處置凈收入） 30 000例 12 某基金會(huì)期末存貨盤(pán)盈，同類存貨的公允價(jià)值為

35、3 000 元，按照有關(guān)管理權(quán)限批準(zhǔn) 記入其他收入的“非限定性收入”。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：存貨 3 000貸：其他收入非限定性收入（存貨盤(pán)盈） 3 000第二節(jié) 費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念和分類 費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者 服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用 等。費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗 費(fèi)。狹義的費(fèi)用，僅指按配比性原則確認(rèn)的與本期收入配比的耗費(fèi)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算 上所講的費(fèi)用是指狹義的費(fèi)用。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，凡是本期應(yīng)該發(fā)

36、生的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支付， 都應(yīng)列入本期費(fèi)用；凡是不屬于本期應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，即使是支付了的款項(xiàng)，也不能確認(rèn)本期費(fèi) 用。民間非營(yíng)利組織發(fā)生的費(fèi)用，按用途不同，可分為以下四類：（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供 服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如民辦學(xué)校的學(xué)生教育成本、科研成本、公共服務(wù)成本；社會(huì)團(tuán)體的項(xiàng)目 服務(wù)費(fèi)、會(huì)員服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品（如出版物）銷(xiāo)售成本等；基金會(huì)的資助項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品銷(xiāo)售成 本等。（二）管理費(fèi)用 管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用具 體包括：1. 民間非營(yíng)利組織董事會(huì)經(jīng)費(fèi)。2. 行政管理人員

37、的工資、獎(jiǎng)金、津貼。3. 福利費(fèi)。4. 住房公積金、住房補(bǔ)貼。5. 社會(huì)保障費(fèi)。6. 離退休人員工資與補(bǔ)助。7. 辦公費(fèi)。8. 水、電、郵電費(fèi)。9. 物業(yè)管理費(fèi)。10. 差旅費(fèi)。11. 折舊費(fèi)。12. 修理費(fèi)。13. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)。14. 存貨盤(pán)虧損失。15. 資產(chǎn)減值損失。16. 因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生損失。17. 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)。18. 應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)。（三）籌資費(fèi)用 籌資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營(yíng)利 組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款

38、活動(dòng)費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和 發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。（四）其他費(fèi)用 其他費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無(wú)法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌 資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服 務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如民間非營(yíng)利醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要包括醫(yī)療成本和藥品成本；民間非營(yíng) 利教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動(dòng)發(fā)生的教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助成本、學(xué)生事務(wù) 成本、福利保障成本等，包括教學(xué)科研人員的基本工資、補(bǔ)助工資、福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助 學(xué)金

39、、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)修繕費(fèi)等。（一）科目設(shè)置 民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，核算其組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi) 展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。該科目屬于收入費(fèi)用類科目，其借方登記發(fā)生的業(yè) 務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的數(shù)額。期末應(yīng)該結(jié)平。如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或開(kāi)展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全 部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的 服務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn) 行核算和列報(bào)。（二）會(huì)計(jì)處理 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入

40、當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng) 成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。期末將本科目 的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。8000例 13 某民間組織銷(xiāo)售一批商品售價(jià) 10000 元，成本 8000 元，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì) 計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：商品銷(xiāo)售收入10000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：存貨8000例 14 某基金會(huì) 20年 1 月，按照捐贈(zèng)人的要求將上一年收到的一筆金額為 5 萬(wàn)元的 款項(xiàng)，用于購(gòu)買(mǎi)學(xué)生教材。 20年 2 月將該批教材贈(zèng)送給希望小學(xué)的學(xué)生。應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑 證，編制會(huì)計(jì)分錄：1. 購(gòu)買(mǎi)教材時(shí)：

41、借：存貨 50000 貸：銀行存款 50000 同時(shí)： 借：限定性凈資產(chǎn) 50000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 500002. 捐贈(zèng)書(shū)籍： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 50000貸：存貨 50000三、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括民間非 營(yíng)利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利 費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵 電費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、資產(chǎn)盤(pán)虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生 的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。（一）科目設(shè)置民間非營(yíng)利組

42、織應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng) 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目屬于收入費(fèi)用類科目，其借記登記發(fā)生的管理費(fèi)用；貸方登記期末 轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（二）會(huì)計(jì)處理：1. 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)虧，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除 可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保 險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取 的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。2. 對(duì)于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的

43、資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記本科目。3. 提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，借記本科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。5. 發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、 “應(yīng)交稅金”等科目。6. 對(duì)于因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。7. 發(fā)生的其他管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 例 15 某慈善機(jī)構(gòu) 20年 12 月發(fā)生如下

44、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 2000 元，購(gòu)買(mǎi)辦公用品 1000 元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 3000貸：累計(jì)折舊2000銀行存款10002.當(dāng)月固定資產(chǎn)維修費(fèi) 3000 元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 3000貸：銀行存款 30003.因債務(wù)擔(dān)保，很可能要負(fù)擔(dān) 10000 元的賠款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 10000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100004. 期末將上項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：非限定性資產(chǎn) 16000貸：管理費(fèi)用 16000四、籌資費(fèi)用的核算 籌資費(fèi)用，是指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民

45、間非營(yíng)利 組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。（一）科目設(shè)置 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。為了核算民間 非營(yíng)利組織的籌資費(fèi)用，設(shè)置“籌資費(fèi)用”科目。發(fā)生的籌資費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目， 貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收 入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。期末，將 本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額?；I資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照籌資費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行

46、明細(xì)核算。（二）會(huì)計(jì)處理1. 為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用的核算 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi) 用。發(fā)生捐贈(zèng)費(fèi)用時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2. 借款費(fèi)用的核算 民間非營(yíng)利組織發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用。發(fā)生借款 費(fèi)用時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。 發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費(fèi)用的利息收入，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記“籌資費(fèi) 用”科目。3. 匯兌損失的核算 民間非營(yíng)利組織發(fā)生匯兌損失時(shí)，應(yīng)借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期 借款”等科目；發(fā)生的應(yīng)沖減的匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記 “籌資費(fèi)