海峽財經(jīng)報-企業(yè)所得稅及營改增

1、20152015年企業(yè)重點財稅解析及年企業(yè)重點財稅解析及 營改增部分政策講解營改增部分政策講解主講主講 羅麗娟羅麗娟 一、小微企業(yè)的優(yōu)惠政策解析一、小微企業(yè)的優(yōu)惠政策解析 二、收入確定的重點二、收入確定的重點 三、費用扣除新規(guī)定三、費用扣除新規(guī)定 四、加速折舊的政策解析四、加速折舊的政策解析 五、最新營改增政策五、最新營改增政策一、小微企業(yè)優(yōu)惠政策解析一、小微企業(yè)優(yōu)惠政策解析 關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅財稅201534號號 自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%

2、計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知 財稅財稅201599號號 自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。一、符合條件的小型微利企業(yè)：一、符合條件的小型微利企業(yè)： 從事國家非限制和禁止行業(yè) 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是查賬征收還是核定征收方式核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在

3、季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。 國家稅務總局公告國家稅務總局公告2015年第年第17號號 二、企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照二、企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：以下規(guī)定執(zhí)行： （一）查賬征收企業(yè)。查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:1.按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。（二）定率征收企業(yè)。定率征收企業(yè)。上一納

4、稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。（三）定額征收企業(yè)。定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。三、小型微利企業(yè)2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：（一）下列兩種情形，全額適用全額適用減半征稅政策：1.全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。 （二）2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過3

5、0萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理： 1.10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。2.根據(jù)財稅201599號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所

6、得額（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)2015年度經(jīng)營月份數(shù)）3.2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。計算公式：計算公式： 例1：某咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。 應納稅額： 1、第四季度利潤= 30（312）=7.5萬元 2、第一季度至第三季度利潤=30-7.5=22.5萬元 3、應納稅額=22.5*20%+7.5*50%*20%=5.25萬元 減免稅額： =22.5（25%-20%）+7.525%（1-50%）20%=1.125+1.1

7、25=2.25（萬元） 例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。 應納稅額： 1、第四季度利潤= 24（38）=9萬元 2、第一季度至第三季度利潤=24-9=15萬元 3、應納稅額=15*20%+9*50%*20%=3.9萬元 減免稅額： =15（25%-20%）+925%（1-50%）20%=0.75+1.35=2.1（萬元） 四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)？稅務機關辦理相關手續(xù)？為推進

8、稅務行政審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等等欄次履行備案手續(xù)。

9、欄次履行備案手續(xù)。 實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報國家稅務總局關于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告（國家稅務總局公告2014年第63號）之基礎信息表基礎信息表（A000000表）中的“104從業(yè)從業(yè)人數(shù)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）”欄次欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。二、收入確定的重點二、收入確定的重點企業(yè)銷售收入的確認企業(yè)銷售收入的確認（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：現(xiàn)：1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)

10、已將商品所有權相關的主要商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；風險和報酬轉移給購貨方；2.2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；4.4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。稅會一致稅會一致增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務出現(xiàn)差異的情況增值稅增值稅所得稅所得稅預收貨款（大型機預收貨款（大型機械設備等）械設備等）預收時預收時完工進度完

11、工進度委托代銷委托代銷滿滿180天天收到代銷清單收到代銷清單賒銷賒銷合同約定的收款日合同約定的收款日期期發(fā)貨時發(fā)貨時營業(yè)稅、增值稅營業(yè)稅、增值稅所得稅所得稅勞務未開始，收勞務未開始，收到款到款一般情況不開發(fā)票不一般情況不開發(fā)票不繳納繳納不確認收入不確認收入勞務開始勞務開始收款日或約定日期收款日或約定日期完工進度完工進度勞務完成勞務完成繳納繳納確認收入確認收入 視同銷售收入形成的差異視同銷售收入形成的差異1 1、哪些交易屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售、哪些交易屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售 條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務

12、用于將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。定銷售收入。收入類項目政策解讀收入類項目政策解讀國稅函2008828號視同銷售：視同銷售： 關于執(zhí)行西部地區(qū)鼓勵

13、類產(chǎn)業(yè)目錄有關企業(yè)所得稅問題的公告 國家稅務總局公告2015年第14號 對設在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率稅率繳納企業(yè)所得稅。 財稅2014 26號文件 對設在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按減按 15的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。平潭綜合實驗區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上以上的企業(yè)。 關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公

14、告 國家稅務總局公告2015年第33號 一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)連續(xù)5個納稅年度個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。二、關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。 三、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）

15、中“A105100 企業(yè)重組納稅調企業(yè)重組納稅調整明細表整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目，并向主管稅務機關報送非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調整明細表稅調整明細表。 為加強對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅管理，公告為納稅人設計了非貨幣性資產(chǎn)對外投資遞延納稅調整明細表，主主要內容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)要內容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產(chǎn)情況、非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息、遞延納稅差異調整額和結轉額等。投資基本信息、遞延納稅差異調整額和結轉額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務機關報送

16、。旨在確認每年遞延的應納稅所得額，為稅務機關加強后續(xù)管理奠定基礎。 四、企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。 關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告 國家稅務總局公告2015年第82號 本公告自2015年10月1日起施行。本公告實施之日起，企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權確認的技術轉讓收入，按本公告執(zhí)行。 一、自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)

17、轉讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征企萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所稱技術包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計。三、費用扣除新規(guī)定三、費用扣除新規(guī)定 關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

18、國家稅務總局公告2015年第34號 一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。工資項目的列支工資項目的列支 條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準予扣除。條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準予扣除。合理性問題合理性問題國稅函國稅函200920093 3號，號

19、，“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調

20、整是（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。有序進行的。（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 扣除類項目政策解讀扣除類項目政策解讀福利費列支內容問題福利費列支內容問題國稅函國稅函200920093 3號，號，（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職

21、工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工

22、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。安家費、探親假路費等。1.1.公司薪酬制度公司薪酬制度2.2.公司績效考評表公司績效考評表3.3.公司考勤記錄公司考勤記錄4.4.公司崗位職責與薪酬標準公司崗位職責與薪酬標準5.5.用工合同用工合同6.6.社保記錄社保記

23、錄7.7.工資核算表工資核算表工資 二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。國家稅務總局公告2012年第15號公告規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出?！保缓蟀匆?guī)定扣除。（即把上述（即把上述人員也認為是也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇）人員也認為是也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇） 1. 接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，根據(jù)取得的

24、勞務費發(fā)票直接在費用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費處理； 2. 季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。非正式工工資支出三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，

25、準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。 關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告 國家稅務總局公告2015年第55號 一、勞務派遣形式安置的殘疾人，屬于派遣單位的員工還是實際用工單位的職工？用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？經(jīng)征求人力資源和社會保障部意見，根據(jù)勞動合同法的規(guī)定，勞務派遣單位應當承擔勞動法上的用人單位的權利義務，實際用工單位承擔相應的勞動和民事法律責任。據(jù)此，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔支付工資、繳納社保等法定的雇主義務。從法律角度，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工。因此

26、，本公告規(guī)本公告規(guī)定，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的定，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照通知規(guī)定，享受相關稅收職工。勞務派遣單位可按照通知規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠。 關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知 財稅20159號金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定：金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定： 政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策問題，通知如下： 一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括： （一）貸款（含抵押、質押、

27、擔保等貸款）； （二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)； （三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。 二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備金本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。 金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。 三、金融企業(yè)的委托貸款、

28、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。 四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。 關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告 國家稅務總局公告2015年第25號一、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無法收回，應依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據(jù)向借款人和擔保人的有關

29、原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據(jù)有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。三、金融企業(yè)應當建立健全貸款損失內部核銷管理制度，嚴格內部責任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失

30、稅前扣除證據(jù)材料。對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應追溯調整以前年度的稅務處理，并按中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處罰。第一，將實施簡易程序稅前扣除的限額由目前的300萬元提高到1000萬元，使其與現(xiàn)行財務制度保持一致。第二，將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔保人的追索記錄（由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），刪去了現(xiàn)行稅收規(guī)定中需要出具的“債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)材料。第三，對于原始記錄，僅要求單戶貸款余額超過300萬元至1

31、000萬元（含1000萬元）的，必須有司法追索記錄方能計算確認貸款損失并進行稅前扣除，但對不超過300萬元（含300萬元）的，即便沒有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的，也可計算確認貸款損失并進行稅前扣除。需要注意的是，對于單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按現(xiàn)行稅收規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。關注：福建地稅，官方微信：關注：福建地稅，官方微信：fj-tax 關于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告 國家稅務總局公告2015年第45號 一、企業(yè)應自與關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內，向主管稅務機關報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告

32、表。二、稅務機關應當加強成本分攤協(xié)議的后續(xù)管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分攤協(xié)議，實施特別納稅調查調整。三、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不配比的，應當根據(jù)實際情況做出補償調整。參與方未做補償調整的，稅務機關應當實施特別納稅調查調整。 一、企業(yè)與其關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議，應向稅一、企業(yè)與其關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議，應向稅務機關提供哪些資料？務機關提供哪些資料？企業(yè)應自與關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內，向主管稅務機關報送成本分攤協(xié)議副本。企業(yè)與其關聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議，即意味著與其關聯(lián)方發(fā)生了關聯(lián)業(yè)務往來，無

33、論該協(xié)議執(zhí)行與否，均應在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來附送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。 二、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議，是否應經(jīng)稅務機關審核？二、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議，是否應經(jīng)稅務機關審核？企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議，無需經(jīng)過稅務機關審核。稅務機關將加強對成本分攤協(xié)議的后續(xù)管理，如果成本分攤協(xié)議不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務機關將實施特別納稅調查調整。三、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，是否應進行補償調三、企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，是否應進行補償調整？整？企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不配比的，應當根據(jù)實際情況做出補償調整。參與方

34、未做補償調整的，稅務機關將實施特別納稅調查調整。四、本公告何時開始施行？四、本公告何時開始施行？本公告自2015年7月16日起施行。特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）第六十九條同時廢止。 關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告 國家稅務總局公告2015年第16號 一、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付的費用，稅務機關可以進行調整。二、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，主管稅務機關可以要求企業(yè)提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資

35、料備案。三、企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。 四、企業(yè)因接受境外關聯(lián)方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。企業(yè)因接受下列勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。（一）與企業(yè)承擔功能風險或者經(jīng)營無關的勞務活動；（二）關聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動；（三）關聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務活動；（四）企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務活動；（五）已

36、經(jīng)在其他關聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧栈顒?；（六）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務活動。 五、企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權使用費的，應當考慮關聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。六、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。七、根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用不

37、符合獨立交易原則的，稅務機關可以在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，實施特別納稅調整。 企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用，是企業(yè)的經(jīng)營行為，無需經(jīng)過稅務機關審核后支付。但主管稅務機關可以根據(jù)情況，要求企業(yè)限期提供其與關聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關資料，以備檢查確定該支付是否符合獨立交易原則。對未按照獨立交易原則向境外關聯(lián)方支付費用的，稅務機關可以進行調整。 企業(yè)接受境外關聯(lián)方提供勞務時，應以受益性原則為基礎，對該勞務進行受益性分析，即：分析該勞務是否能夠為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。接受受益性勞務，可以按照獨立交易原則支付費用；接受非收益性勞務而支付的費用，在計算企

38、業(yè)應納稅所得額時不得扣除。 扣除類項目政策解讀扣除類項目政策解讀基本社會保險、住房公積金；補充保險及其他保險的列支基本社會保險、住房公積金；補充保險及其他保險的列支 扣除標準：扣除標準：基本保險按當?shù)卣?guī)定標準為職工繳納五險一金?；颈ｋU按當?shù)卣?guī)定標準為職工繳納五險一金。補充保險：財稅補充保險：財稅200927200927號，自號，自20082008年年1 1月月1 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額醫(yī)療保

39、險費，分別在不超過職工工資總額5%5%標準內的部分，在計算應納稅標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。國稅函國稅函20096942009694號，對記入個人賬戶的補充保險需按規(guī)定繳納個稅。號，對記入個人賬戶的補充保險需按規(guī)定繳納個稅。特殊工種安全保險及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險可以稅前列支；企業(yè)財產(chǎn)特殊工種安全保險及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險可以稅前列支；企業(yè)財產(chǎn)保險可以扣除。其他為投資者或其他個人的商業(yè)保險不允許扣除。保險可以扣除。其他為投資者或其他個人的商業(yè)保險不允許扣除。 關于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知 財

40、稅201556號 一、對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。 2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。 二、適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承

41、包承租經(jīng)營者。 三、符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務部門按規(guī)定執(zhí)行。 四、為確保商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點平穩(wěn)實施，擬在各地選擇一個中心城市開展試點工作。其中，北京、北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市試點上海、天津、重慶四個直轄市全市試點，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。各省級財政、稅務和保監(jiān)部門應及時研究制定試點工作實施方案，分別上報省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯(lián)合上報財政部、稅務總局和保監(jiān)會審核備案。

42、 扣除類項目政策解讀扣除類項目政策解讀 加計扣除優(yōu)惠政策加計扣除優(yōu)惠政策 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；加計扣除開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；加計扣除50%50% 國稅發(fā)國稅發(fā)20082008116116號號: : 1 1、政策適用企業(yè)類型；、政策適用企業(yè)類型； 2 2、新技術、新產(chǎn)品、新工藝的定義；、新技術、新產(chǎn)品、新工藝的定義； 3 3、研發(fā)領域的要求；、研發(fā)領域的要求； 4 4、研發(fā)支出費用項目；、研發(fā)支出費用項目；強調直接或專門。強調直接或專門。 5 5、合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計扣除；、合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計扣除； 6 6、未設專門研發(fā)機構的企

43、業(yè)研發(fā)費的加計扣除；、未設專門研發(fā)機構的企業(yè)研發(fā)費的加計扣除； 7 7、研發(fā)費用的財務核算要求；、研發(fā)費用的財務核算要求； 8 8、研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送的資料；、研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送的資料； 9 9、集團公司進行集中、集團公司進行集中 研究開發(fā)的研究開發(fā)費加計扣除；研究開發(fā)的研究開發(fā)費加計扣除；財政部財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知財稅政策問題的通知財稅201320137070號號 一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍： （一）企業(yè)依

44、照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。 （三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 （四）新藥研制的臨床試驗費。 （五）研發(fā)成果的鑒定費用。 問：能夠適用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)是否必須是高新技術企業(yè)？ 答：不是的，企業(yè)只要符合企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號）中相關規(guī)定的研發(fā)費用均可適用優(yōu)惠政策。 關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知 財稅20

45、15119號一、下列活動不適用稅前加計扣除政策。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。 2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5.市場調查研究、效率調查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 二、特別事項的處理二、特別事項的處理 1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行

46、加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。 委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。 企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設

47、計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。 創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。 三、會計核算與管理三、會計核算與管理 1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。 2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸

48、集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務服務業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。 五、管理事項及征管要求五、管理事項及征管要求 1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。 2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。 3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政

49、主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。 五、管理事項及征管要求五、管理事項及征管要求 4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。 5.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。 企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為：清單申報企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為：清單申報 專項申報專項申報 清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關；（原始資料及

50、法定依據(jù)企業(yè)自行保存） 專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。 企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失 （清單備案）（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。報表填寫：報表填寫： 2015年度匯算清繳納稅申報時，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項需要填

51、報： 2014版年度納稅申報表的A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表 A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表。例：例： A企業(yè)為一般納稅人，2015年盤虧一批庫存商品，成本價格為200 萬元，經(jīng)查明屬于倉庫管理不善造成商品發(fā)生的霉爛變質，該批產(chǎn)品所耗用的原材料成本為130萬元，原材料增值稅稅率為17%。查明原因后，責任人賠償2萬元。例：例： 存貨盤虧時會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000000 貸：庫存商品 2000000 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 221000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 221000 查明原因后

52、會計分錄如下： 借：其他應收款責任人員的賠償 20000 管理費用 2201000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2221000匯算清繳填報：匯算清繳填報： 1、A104000期間費用明細表第8行填報220.1萬元； 2、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表第11行“非貨幣資產(chǎn)損失”中“帳載金額”及“稅收金額”填報220.1萬元； 3、A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表第7行“帳載金額”及“稅收金額”填報220.1萬元； 4、A105000納稅調整項目明細表第33行“資產(chǎn)損失”第1列“帳載金額”及第2列“稅收金額”填報220.1萬元。四、加速折舊的新政

53、策解析四、加速折舊的新政策解析研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過 100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過 100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過 100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過 100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除 關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折

54、舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅2015106號 一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法

55、的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。 四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理。 關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告 國家稅務總局公告2015年第68號 一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。四個領域重點行業(yè)按照財稅201510

56、6號附件“輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 二、對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅

57、前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。四、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折

58、舊方法一經(jīng)確定，不得改變。 明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，引導企業(yè)正確核算，公告第六條對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。 明確明確2015年前三季度新購進的固定資產(chǎn)未享受加速折舊年前三季度新購進的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法優(yōu)惠的處理方法公告第七條規(guī)定，四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚，企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個過程，可能存在企業(yè)在前3季度未能及時計算享受優(yōu)惠的情況。

59、為此，公告明確，企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計算享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。關注關注:納稅人之家納稅人之家 官方微信：官方微信：nsrzj88五、五、20162016年營改增專題年營改增專題關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅財稅201636號號項目項目稅率稅率建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)11%金融業(yè)、生活服務業(yè)金融業(yè)、生活服務業(yè)6%簡易計征簡易計征3%、5%納稅人的分類l一般納稅人一般納稅人l小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人分類依據(jù)l應稅年銷售額應稅年銷售額l會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票抵扣的制度，需要納