現(xiàn)金流量表最新的簡(jiǎn)便編制

1、談現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制及財(cái)務(wù)分析 向新平（本文由深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供） 一、現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制現(xiàn)金是企業(yè)機(jī)體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要因素，是經(jīng) 營(yíng)者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。編制現(xiàn)金流量表的實(shí)質(zhì)是將以權(quán)責(zé) 發(fā)生制確認(rèn)的收入、費(fèi)用、相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及凈利潤(rùn)按照現(xiàn)金收付實(shí) 現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當(dāng) 期現(xiàn)金流量的變動(dòng)狀況。由于現(xiàn)金流量表自身的特點(diǎn)，其編制的難度很大，加之，大多數(shù) 財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員對(duì)該表不甚了解，基于此，我們根據(jù)可操作性和實(shí) 用性原則，就現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目的確 定，提出以下參考性公式，以供同行們參考。（ 一 ） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

2、金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （ 含銷項(xiàng)稅 ）=（ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 當(dāng)期發(fā) 生的銷售退回 -現(xiàn)金折扣 ）+（ 其他業(yè)務(wù)收入 -其他業(yè)務(wù)收入中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無關(guān)的收入和租金收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ）- 收回的代墊運(yùn)費(fèi) +（ 應(yīng)收票據(jù)期 初余額 -應(yīng)收票據(jù)期末余額 ）+（ 應(yīng)收帳款期初余額 - 應(yīng)收帳款期末余 額）+（ 預(yù)收帳款期末余額 - 預(yù)收帳款期初余額 ）- 視同銷售而發(fā)生的主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人 - 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù) 當(dāng)期收回前期已核銷的壞帳 （ 不含租金 - 當(dāng)期核銷的壞帳 （ 不含租金 ）- 票 據(jù)貼現(xiàn)利息 -（ 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額 -

3、 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù) 中租金期末余額 ）-（ 預(yù)收帳款中租金期末余額 - 預(yù)收帳款中租金期初余額 ） 若以物業(yè)出租為主的企業(yè)，租金則為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2、收到的租金 =其他業(yè)務(wù)收人中的租金收入 +（ 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租 金期初余額 - 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額 ）+（ 預(yù)收帳款中租金期 末余額 - 預(yù)收帳款中租金期初余額 ）- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款 （ 租金 ） 和應(yīng)收票據(jù) （ 租金 ）+ 當(dāng)期收回前期核銷壞帳中的租金 - 當(dāng)期核銷的 應(yīng)收帳款 （ 租金 ） 壞帳損失3、收到退回的增值稅款補(bǔ)貼收人中出口遲稅款 -用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 + 應(yīng)收補(bǔ)貼款 （出 口退稅 ）期初

4、余額 - 應(yīng)收補(bǔ)貼款 （出口退稅 ） 期末余額 4、收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還=補(bǔ)貼收入 -出口退稅款 +應(yīng)收補(bǔ)貼款 （不含出口退稅 ）期初余額 -應(yīng)收補(bǔ) 貼款 （不合出口退稅 ）期末余額 5、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息收入 +資本公積中現(xiàn)金捐贈(zèng)收入 +營(yíng)業(yè)外收入中的現(xiàn)金 收入 +其他應(yīng)付款中的代收運(yùn)雜費(fèi)、出租出借包裝物收取的押金及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)收取的押金或保證金 +流動(dòng)資產(chǎn)損失獲得賠償?shù)默F(xiàn)金6、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)支出 - 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出中的折舊 費(fèi)、出租包裝物的攤 銷費(fèi)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 ）（ 含進(jìn)項(xiàng)稅 ）-（ 存貨

5、期初余額 - 存貨期未余額 ）+（ 應(yīng)付帳款期初余額 - 應(yīng)付帳款期末余額 ）+（ 應(yīng)付票據(jù)期 初余額 -應(yīng)付票據(jù)期末余額 ）+（ 預(yù)付帳款期末余額 - 預(yù)付帳款期初余額 ）- 當(dāng)期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù) - 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中 的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi) +（制造費(fèi)用 - 原材料消耗成本 -結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本中去的制造費(fèi)用 ）- 代墊運(yùn)雜費(fèi)7、經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金管理費(fèi)用 （租金 ）+其他業(yè)務(wù)支出 （租金）+ 其 他應(yīng)付款 （租金 ）期末余額 -其他應(yīng)付款 （租金 ）期初余額 - 接受非現(xiàn)金 資產(chǎn)而減少的租金8、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

6、 （或銷售費(fèi)用 ） 、管理費(fèi)用中的工資、 獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、各種津貼和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) +（應(yīng)付工資期初余額 - 應(yīng)付工資期 末余額 ）+應(yīng)付福利費(fèi)當(dāng)期減少額 + 其他應(yīng)收款 （代職工支付的費(fèi)用 ）期末 余額 - 其他應(yīng)收款 （ 代職工支付的費(fèi)用 ） 期初余額 +住房周轉(zhuǎn)金當(dāng)期減少額 9、支付的增值稅款 應(yīng)交稅金中已交增值稅10、支付的所得稅=應(yīng)交稅金中已交所得稅11、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) =應(yīng)交稅金中已交稅款支付的增值稅款- 支付的所得稅 +未通過應(yīng)交稅金科目支付的稅款12、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用 +營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 或銷售費(fèi)用 ）+營(yíng)業(yè)外支出 - 當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)

7、費(fèi)用或 （ 銷售費(fèi)用 ） 中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、遞 延資產(chǎn)攤銷、壞帳準(zhǔn)備 + 其他應(yīng)付款 （不含租金 ）期初余額 其他應(yīng)付款 （不含租金 ） 期未余額 + 代墊運(yùn)雜費(fèi) -管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （ 或銷售費(fèi)用 ）、 營(yíng)業(yè)外支出中未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。（ 二 ） 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額 -現(xiàn)金等價(jià)物 +長(zhǎng)期投資貸方發(fā)生額 - 收回的非現(xiàn)金 資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證券 - 因處置長(zhǎng)期投資而轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2、分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金（ 投資收益 -債券利息收入 ）+ 應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期初余額 -應(yīng)收股利 或應(yīng)收利潤(rùn)期末余額 - 股票股利

8、3、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=投資收益中債券利息收入4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)清理凈額 -回收的殘值 - 其他應(yīng)收款中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p 失但尚未收到的部分 +其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 - 其他業(yè)務(wù)支出中因 技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、 稅金+應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù) （技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ） 期初余額 - 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù) （技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ） 期末余額 + 當(dāng)期收回前期核 銷的壞帳損失 （技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ）- 核銷的壞帳損失 （技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ）- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn) 而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù) （ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ）5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=在

9、建工程借方發(fā)生 +無形資產(chǎn)借方發(fā)生 +固定資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù) +遞延資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù) - 未支付現(xiàn)金增加的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程6、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 =短期投資 （股票投資 ） 借方發(fā)生額中現(xiàn)金投 資部分 +長(zhǎng)期投資 （ 股權(quán)投資 ）借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分7、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資 （ 債權(quán)投資 ） 借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分 +長(zhǎng)期投資 （ 債權(quán)投資 ） 借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分（ 三 ） 籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量l 、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 實(shí)收資本增加數(shù) +資本公積 （股本溢價(jià) ）增加數(shù) -吸收的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 部分 - 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資

10、本的部分企業(yè)支付的費(fèi)用 直接沖減資本公積 （ 股本溢價(jià) ）部分2、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 應(yīng)付債券貸方發(fā)生額3、借款所收到的現(xiàn)金短期借款貸方發(fā)生額 +長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額，并與銀行貸款證核對(duì)一致4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金短期借款借方發(fā)生額 +長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額 +應(yīng)付債券借方發(fā)生額5、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （股票發(fā)行費(fèi)用 ） 借方發(fā)生額 +在建工程 （ 債券發(fā)行費(fèi)用 ） 借方發(fā)生額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 債券發(fā)行費(fèi)用 ） 借方發(fā)生額6、分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤(rùn)借方發(fā)生額 - 股票股利7、償還利息所支付的現(xiàn)金財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出 -預(yù)提費(fèi)用 （ 利息支出 ）貸方發(fā)生額 +預(yù)

11、提費(fèi)用 （利息支出 ）期初余額 -預(yù)提費(fèi)用 （利息支出 ）期末 余額+ 在建工程 （利息支出 ）借方發(fā)生額8、融資租賃所支付的現(xiàn)金長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租賃費(fèi)期初余額+當(dāng)期融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款 - 長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租賃費(fèi)期末余額9、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金實(shí)收資本減少數(shù) - 減資而不抽走資金的部分（ 四 ） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響 根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益填列，如果為匯兌損失，用負(fù)數(shù)表示，為匯 兌損溢，用正數(shù)表示。（ 五 ） 補(bǔ)充資料1、凈利潤(rùn) =損益表中的利潤(rùn)總額 - 所得稅2、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備 =（壞帳準(zhǔn)各期末余額 - 壞帳準(zhǔn)備期 初余額 ）+ 當(dāng)期核銷的壞帳3；固定資產(chǎn)折舊=

12、（累計(jì)折舊期末余額 - 累計(jì)折舊期初余額 ）+累計(jì)折舊借方發(fā)生額4、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷管理費(fèi)用中無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額5、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 =營(yíng)業(yè)外支出的處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失- 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失6、財(cái)務(wù)費(fèi)用 =損益表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 含匯兌損失 ）7、投資損失 =- 損益表中的投資收益8、存貨的減少存貨期初余額 - 存貨期末余額9、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收 款、待攤費(fèi)用期初余額 - 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、 待攤費(fèi)用期末余額10、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 =應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付

13、票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付利潤(rùn)或股利、 應(yīng)交稅金、 其他應(yīng)交款、 預(yù)提費(fèi)用期末余額 應(yīng)付帳款、 預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn) 或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、須提費(fèi)用的期初余額11、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=（貨幣資金期末余額 - 貨幣資金期初余額 ）+（ 短期投資期末余額 - 短期投 資期初余額 ）二、根據(jù)現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 現(xiàn)金流量表分析是指對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債能力和經(jīng)營(yíng)成果，以便發(fā)現(xiàn)企 業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量狀況，為企業(yè)的科學(xué) 決策提供依據(jù)。現(xiàn)金流量表分析的方法很多，和

14、其他財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法大致相同，主要有：結(jié)構(gòu)百分比分析法、變動(dòng)趨勢(shì)分析法和財(cái)務(wù)比率分析法 其中：結(jié)構(gòu)百分比分析法在于幫助報(bào)表使用者、投資者了解和掌握企業(yè)現(xiàn)金流入量的主要來源和現(xiàn)金流量的主要去向，進(jìn)一步分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況的形成過程、變動(dòng)過程及其變動(dòng)原因；變動(dòng)趨勢(shì)分析法則通過現(xiàn)金流 量的趨勢(shì)分析，使報(bào)表使用者、投資者可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)過 程及其變動(dòng)原因 i 并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的決 策提供依據(jù)；財(cái)務(wù)比率分析法主要是通過計(jì)算現(xiàn)金流量表中不同類但具 有一定的依存關(guān)系的兩個(gè)項(xiàng)目的比例，來揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系， 反映企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況、償債能力和獲利能力，以此考慮企業(yè)現(xiàn)

15、金流 量所能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資與償債需要的程序，在現(xiàn)金流量表分析中具 有更廣泛，更深遠(yuǎn)的意義?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析是各種分析方法 中最簡(jiǎn)便而揭示能力最強(qiáng)的方法，與其他分析方法相比，財(cái)務(wù)比率分析 的突出特點(diǎn)在于能將現(xiàn)金流量表同資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有機(jī)地聯(lián)系起來， 對(duì)那些不能直接對(duì)比的財(cái)務(wù)報(bào)表不同性質(zhì)的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分析，以揭示 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為了綜合分析，評(píng)價(jià)企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 表項(xiàng)目的內(nèi)在關(guān)系及其數(shù)值對(duì)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響程序，就必須 使用財(cái)務(wù)比率分析法?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析主要從流動(dòng)性、償債能力、資本支出 能力和獲利能力四個(gè)方面來進(jìn)行分析。（ 一 ） 流動(dòng)性比率分析流動(dòng)性

16、比率分析是現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)比率分析的主要內(nèi)容之一，主要是衡量企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的高低。其分析比率主要有：現(xiàn)金流動(dòng)比率、 現(xiàn)金速動(dòng)比率和流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率1、現(xiàn)金流動(dòng)比率現(xiàn)金流動(dòng)比率主要衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物 （ 或短期投資、應(yīng)收票據(jù) ）現(xiàn)金流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 （ 或短期投資、應(yīng)收票據(jù) ） =金期末余額 +銀行存款期末余額 +其他貨幣資金期末余額 +短期投資期末 余額 +應(yīng)收票據(jù)期末款 現(xiàn)金流動(dòng)比率越高，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)損失越少，對(duì)短期債權(quán)來說越安 全。但現(xiàn)金流動(dòng)比率過高，則說明企業(yè)現(xiàn)金存在閑置，這必然影響企業(yè) 的獲利能力?，F(xiàn)金流動(dòng)比率一般應(yīng)為1.52 。2、現(xiàn)金速動(dòng)比

17、率企業(yè)的存貨由于變現(xiàn)能力很弱，單純按照現(xiàn)金流動(dòng)比率還不能真實(shí)地反 映企業(yè)的實(shí)際支付能力和資產(chǎn)的變現(xiàn)能力?，F(xiàn)金速動(dòng)比率則能彌補(bǔ)現(xiàn)金流動(dòng)比率的不足?，F(xiàn)金速動(dòng)比率一般在 0911 為宜。 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額 現(xiàn)金速動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) - 存貨 公式中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額可以通過現(xiàn)金流量表中 現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額 來確定，而 流動(dòng)資產(chǎn) 、存貨 、的數(shù)額則來 自資產(chǎn)負(fù)債表中的 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目 的期末數(shù)。3、流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率 流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率是現(xiàn)金速動(dòng)比率的進(jìn)一步分析，該比率越高， 表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越有保障?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額 流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率

18、=流動(dòng)負(fù)債 +或有負(fù)債 公式中的或有負(fù)債包括對(duì)外擔(dān)?？赡苄纬傻呢?fù)債、商業(yè)承兌匯票 貼現(xiàn)等。（ 二 ） 償債能力比率分析 現(xiàn)金流量表的償債能力比率分析，利于債權(quán)人掌握能否按期取得 利息，到期收回本金；投資者能否把握有利的投資機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)者能否減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)債權(quán)人、投資者對(duì)企業(yè)的信 心。 反映現(xiàn)金流量表的償債能力比率主要有：到期債務(wù)本息支付比率，短期 債務(wù)現(xiàn)金流量比率及己獲現(xiàn)金利息保險(xiǎn)倍數(shù)。1、到期債務(wù)本息支付比率經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量到期債務(wù)本息支出比率： （ 短期借款 +長(zhǎng) 期借款 +借款到期利息支出 ）公式中的 短期借款、長(zhǎng)期借款及借款到期利息支出 來自于現(xiàn)金 流

19、量表中的 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 一欄。分母剔除了其他現(xiàn)金來源 的償債情況，便于反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)再舉債能力。當(dāng)?shù)狡趥鶆?wù)本息支付 比率小于 1 時(shí)，則表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以償付到期債 務(wù)本息。2、短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率 =流動(dòng)負(fù)債 +或 有負(fù)債 - 定額負(fù)債公式中的定額負(fù)債指暫時(shí)可以延期支付的款項(xiàng)，主要包括歷年應(yīng) 付工資、應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余、預(yù)提費(fèi)用等。 只有當(dāng)短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率大于或等于 1 時(shí)，債權(quán)人的全部流動(dòng)負(fù)債 才有現(xiàn)金保障。3、已獲現(xiàn)金利息保障倍數(shù) 已獲現(xiàn)金利息保障倍數(shù) = 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 +現(xiàn)金利息費(fèi)用 +所得稅付現(xiàn)現(xiàn)

20、金利息費(fèi)用公式中的現(xiàn)金利息費(fèi)用和所得稅付現(xiàn)兩項(xiàng)金額均已在現(xiàn)金流量 表中得到揭示。（ 三 ） 資本支出能力的分析資本支出能力的分析是在對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)的現(xiàn) 金支出及對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行處置的現(xiàn)金流入的基礎(chǔ)上進(jìn)行揭示的。資本支 出能力的分析主要包括投資活動(dòng)融資比率和現(xiàn)金再投資比 率兩部分。l 、投資活動(dòng)融資比率投資活動(dòng)融資比率主要用以衡量企業(yè)全部投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出的資金來源。其計(jì)算公式為：現(xiàn)金再投資比率 =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 - 現(xiàn)金股利（ 固定資產(chǎn)凈值 + 長(zhǎng)期投資 +在建工程 + 無形資戶 +遞延資產(chǎn) ）+ 流動(dòng)資產(chǎn) -流動(dòng)負(fù)債 ）投資活動(dòng)融資比率原則上應(yīng)為 o.2o.5 ，如果大

21、于 1，企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)性將會(huì)受到嚴(yán)重影響。2、現(xiàn)金再投資比率投資活動(dòng)融資比率 =投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 +籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金再投資比率的分子為保留在企業(yè)內(nèi)部供再投資的現(xiàn)金凈流 量，分母為總資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債， 一般認(rèn)為， 該比率達(dá)到 75 115 為理想水平。（ 四 ） 獲利能力分析現(xiàn)金流量表獲利能力的分析在很大程度上彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下 主觀估計(jì)、判斷等人為因素對(duì)利潤(rùn)的影響。現(xiàn)金流量表獲利能力分析 般包括利潤(rùn)變現(xiàn)比率、資本金現(xiàn)金流量比率、總資產(chǎn)現(xiàn)金報(bào)酬率和現(xiàn)金 流量投資利潤(rùn)比率四個(gè)部分。1、利潤(rùn)變現(xiàn)比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量銷售收入 -銷售成本 -銷售費(fèi)用

22、 -銷售稅金及附加利潤(rùn)變現(xiàn)比率顯示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)間的 差異程度，它可以有效地防范企業(yè)人為操作帳面利潤(rùn)，造成虛盈實(shí)虧的 可能性。2、資本金現(xiàn)金流量比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量（ 實(shí)收資本期末余額 +實(shí)收資本期初金額 ） 2資本金現(xiàn)金流量比率反映了企業(yè)對(duì)所有者的回報(bào)能力，這一比率 越高，所有者投入資本的回報(bào)能力越強(qiáng)。3、總資產(chǎn)現(xiàn)金報(bào)酬率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量（ 期末資產(chǎn)總額 +期初資產(chǎn)總額 ） 2 這一指標(biāo)，綜合反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用效果，旨在衡量企業(yè)創(chuàng)造 現(xiàn)金的能力。4、現(xiàn)金流量投資利潤(rùn)比率 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利貸方發(fā)生額 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 或

23、（應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利期初余額 +應(yīng)付潤(rùn)或應(yīng)付股利的期末余額 ） 2 一般而言，現(xiàn)金流量投資利潤(rùn)比率越高，所有者獲得投資利潤(rùn)的 保障系數(shù)越大。（ 五 ） 現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)注意的問題 1、對(duì)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、 流動(dòng)性強(qiáng)、易于變現(xiàn)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小。2、在分析企業(yè)的現(xiàn)金獲利能力時(shí)，應(yīng)排除：投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量；已經(jīng)或者將要停止的項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量；重大事項(xiàng)或 法律變更等特別項(xiàng)目引起的現(xiàn)金凈流量；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 變更帶來的累積影響。（ 作者單位：深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ）淺談驗(yàn)資類型及驗(yàn)資報(bào)告孫月蘭本文由浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供

24、1994 年 6 月國(guó)務(wù)院發(fā)布了 中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例 ， 條例中規(guī)定，公司設(shè)立登記和變更注冊(cè)資本登記。應(yīng)提交具有法定資格 的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；公司登記機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行年度檢驗(yàn) （ 以下簡(jiǎn) 稱年檢 ） ，公司應(yīng)提交年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。結(jié)合多年驗(yàn)資的實(shí)踐經(jīng) 驗(yàn)，本人對(duì)驗(yàn)資類型及驗(yàn)資報(bào)告提出一些探討性的意見。一、關(guān)于驗(yàn)盜類型1 企業(yè)年檢審驗(yàn)應(yīng)否驗(yàn)資并作為驗(yàn)資的類型 驗(yàn)資包括設(shè)立驗(yàn)資和變更注冊(cè)資本驗(yàn)資是人所共知、無可非議 的，而對(duì)年檢審驗(yàn)是否屬于驗(yàn)資類型說法不一，頗有爭(zhēng)議。年檢是工商 行政管理機(jī)關(guān)依法按年度對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，確認(rèn)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的法 定制度，年檢的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面

25、，主要審查內(nèi)容有 14 項(xiàng)， 企業(yè)對(duì)工商年檢提供的資料中有年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。根據(jù) 年檢的目的、內(nèi)容和要求，企業(yè)提供給工商部門的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表 應(yīng)是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是年檢驗(yàn)資報(bào)告。1996 年 2 月出版的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)問題解答第 233 頁(yè)解答： “在實(shí)務(wù)中，一般將驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資和年檢驗(yàn)資 三種類型”；第 234 頁(yè)還提到年檢驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍通常包括注冊(cè)資本和 所有者權(quán)益。由于把年檢驗(yàn)資作為驗(yàn)資的一種類型，引發(fā)了對(duì)年檢驗(yàn)資 要回答什么的種種說法。主要的有：驗(yàn)證實(shí)收資本；驗(yàn)證所有者權(quán)益； 驗(yàn)證可以承擔(dān)的民事責(zé)任或沒有水份的凈資產(chǎn)等等。在實(shí)際工作中，

26、經(jīng) 過近幾年的操作，發(fā)現(xiàn)存在不少的問題；如年檢審驗(yàn)回答的數(shù)據(jù)不一致， 由此造成年檢審驗(yàn)報(bào)告的不一致、不規(guī)范；審驗(yàn)依據(jù)，范圍不統(tǒng)一； 收費(fèi)依據(jù)及承擔(dān)責(zé)任不明確。再則，通過年檢審驗(yàn)糾正了資本金不足、 不 實(shí)等問題后是否可以解除設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資助責(zé)任等等均不明確。本 人認(rèn)為，年檢審驗(yàn)不能列作驗(yàn)資的一種類型。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一 號(hào)驗(yàn)資中第 2 條對(duì)驗(yàn)資作出了明確的定義，所謂驗(yàn)資：“是指注 冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本 （ 股本 ） 及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)”。把所有 者權(quán)益列入驗(yàn)資范圍顯然超越了驗(yàn)資規(guī)定范圍。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè) 范圍指南第 3

27、 號(hào)驗(yàn)資 （試行 ） 中提到“驗(yàn)資一般分為設(shè)立驗(yàn)資和變 更驗(yàn)資兩種基本類型”， 并沒有把年檢審驗(yàn)列為驗(yàn)資類型。 1996 年 12 月 國(guó)家工商行政管理局公布的企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法中明確規(guī)定：對(duì)滿個(gè)會(huì)計(jì)年度的公司和外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交年度審計(jì)報(bào)告。不難看出， 年檢企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交的是年度審計(jì)報(bào)告而不是驗(yàn)資報(bào)告。由此可見，驗(yàn)資類型僅包括設(shè)立驗(yàn)資和變更注冊(cè)資本驗(yàn)資兩種類 型，而不應(yīng)包括年檢驗(yàn)資。2 提交工商年檢用的審計(jì)報(bào)告，在出具報(bào)告時(shí)應(yīng)重視和關(guān)注的 事項(xiàng)。公司法第 175 條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí) 制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證”。為了滿足登記主管機(jī)關(guān)對(duì)年 檢審查的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

28、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要重視和關(guān)注以下兩個(gè)方 面的問題：第一、要認(rèn)真對(duì)所有者權(quán)益類項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（試 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第 1 號(hào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 行） 對(duì)所有者權(quán)益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提供了審計(jì)目標(biāo)和程序的指導(dǎo) 意見，本文不作引證。企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。全部 資產(chǎn)數(shù)額扣除負(fù)債數(shù)額是所有者權(quán)益數(shù)額，所有者權(quán)益數(shù)額是提供判斷 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的重要依據(jù)。為此，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中不能忽視實(shí)收資本、資本公積、盈 余公積的增減變動(dòng)情況，以及利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)數(shù)額的審計(jì)，審計(jì) 其是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。如果發(fā)現(xiàn) 實(shí)收資本未經(jīng)驗(yàn)證，要提出按規(guī)定辦理驗(yàn)資；

29、發(fā)現(xiàn)實(shí)收資本與注冊(cè)資本 不一致的，要查明原因，提出變更驗(yàn)資或調(diào)整帳務(wù)處理；發(fā)現(xiàn)所有者權(quán) 益類項(xiàng)目處理不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整。第二、要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)第 18 條規(guī)定： “注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額、期后事項(xiàng)，或有損失及被審 計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注”。要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，主要關(guān)注以下事項(xiàng)：1. 抽逃出資掛帳作債權(quán)的； 2應(yīng)該處理由企業(yè)承擔(dān)的”待處理資產(chǎn)損失”和應(yīng)攤未攤的“待攤費(fèi) 用”、“遞延資產(chǎn)”等仍掛帳的；3實(shí)際上無法收回的各種債權(quán)長(zhǎng)期掛帳未處理的； 4對(duì)外投資違反有關(guān)規(guī)定， 長(zhǎng)期投資累計(jì)投資額超過本公司凈資產(chǎn) 50 以上

30、；長(zhǎng)期投資占被投資企業(yè)股份控制地位未采用權(quán)益法、合并報(bào)表方 法編制報(bào)表的；5其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。出現(xiàn)以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過分析判斷后認(rèn)為必要的，在審計(jì) 報(bào)告意見段之后，增加對(duì)關(guān)注事項(xiàng)的說明。二、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證實(shí)收資本到位，不能作為任何時(shí)候資本安全、完整的依據(jù)，因此驗(yàn) 資報(bào)告有必要限定其用途和時(shí)效。1注冊(cè)資本和實(shí)收資本企業(yè)在成立時(shí)，要有符合國(guó)家規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模相適 應(yīng)的注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)向登記機(jī)關(guān)登記的數(shù)額，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì) 行為的信用基礎(chǔ)，具有一定的信譽(yù)度。注冊(cè)資本表現(xiàn)的形式是實(shí)收資本， 實(shí)收資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資 企業(yè)先投資后注冊(cè)，外商投

31、資企業(yè)先注冊(cè)后驗(yàn)資。實(shí)收資本除章程中分 期出資外應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資是在特定的時(shí)點(diǎn)上：一方面對(duì)實(shí)收資本審驗(yàn)，反 映實(shí)收資本的存在；另一方面對(duì)與實(shí)收資本相對(duì)應(yīng)的貨幣資金、實(shí)物資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等審驗(yàn)，反映資產(chǎn)的存在。在企業(yè)成立時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債形式 比較單一，在驗(yàn)資的時(shí)點(diǎn)上，其資產(chǎn)能夠表達(dá)企業(yè)一定的信譽(yù)度和償債 能力。企業(yè)成立后，經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生了變化，企業(yè) 盈利，凈資產(chǎn)增加，償債能力增強(qiáng)；企業(yè)虧損，凈資產(chǎn)減少，償債能力 減弱；出現(xiàn)資不抵債，便面臨破產(chǎn)。 不難看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告，審驗(yàn)實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)負(fù) 債，不能離開審驗(yàn)的時(shí)點(diǎn)和當(dāng)時(shí)的情況。如果在審驗(yàn)的當(dāng)時(shí)，出具虛

32、假 的驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但把驗(yàn)資報(bào)告作為 任何時(shí)間保證企業(yè)資本安全、完整的依據(jù)，一旦發(fā)生債權(quán)訴訟，不追究 債權(quán)人自身的責(zé)任，不分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，僅依據(jù)若干年前的驗(yàn)資 報(bào)告，一味追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，這是一種曲解。 2。驗(yàn)資報(bào)告的用途為了避免發(fā)生對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的曲解，有必要重申驗(yàn)資報(bào)告的用途。 企業(yè)委托驗(yàn)資有其目的，也有一定的用途。公司注冊(cè)資本登記管理暫 行規(guī)定中規(guī)定：“公司登記機(jī)關(guān)依法對(duì)公司注冊(cè)資本進(jìn)行登記管理”， 還規(guī)定“公司設(shè)立登記或者變更注冊(cè)資本時(shí)，提交的驗(yàn)資證明， 須由經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所出 具”。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例中規(guī)

33、定：“合營(yíng)各方繳付出資 額后，應(yīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，出具驗(yàn)資報(bào)告，由合營(yíng)企業(yè)據(jù)此發(fā)給 出資證明書”。外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定中規(guī) 定：“企業(yè)在驗(yàn)資工作完成后 10 天內(nèi)，應(yīng)將驗(yàn)資報(bào)告報(bào)送主管財(cái)政機(jī) 關(guān)”，還規(guī)定：“驗(yàn)資報(bào)告失實(shí)的應(yīng)重新驗(yàn)資” 以上規(guī)定把驗(yàn)資報(bào)告作為：企業(yè)辦理注冊(cè)資本登記的證明；企業(yè)據(jù)此發(fā) 給出資證明書；供有關(guān)企業(yè)主管機(jī)關(guān)審核備查等，都界定了驗(yàn)資報(bào)告的 用途。用于企業(yè)辦理注冊(cè)資本登記為主要用途的驗(yàn)資報(bào)告，根據(jù)以上規(guī)定其時(shí)效為出具驗(yàn)資報(bào)告之日起 90 天內(nèi)綜上所述，為了避免第三者 ( 企業(yè)利害關(guān)系人 )倚重驗(yàn)資報(bào)告，曲解為任何時(shí)候企業(yè)資本安全、完整和償債朗力的依據(jù)

34、；有必要限定驗(yàn)資 報(bào)告的用途和時(shí)效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容中應(yīng)包括 驗(yàn)資報(bào)告用途、份數(shù)和時(shí)效。在出具的驗(yàn)資報(bào)告中也應(yīng)注明上述內(nèi)容， 以避免第三者在法律訴訟中無理取鬧，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我保護(hù)。以上提出關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告類型及驗(yàn)資報(bào)告幾個(gè)方面的意見，旨在拋 磚引玉。請(qǐng)同行們指教。( 作者單位：衢州永欣合計(jì)師事務(wù)所 ) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因及關(guān)鍵點(diǎn)例析 張麟(本文由河北注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供 )一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因我國(guó)部分學(xué)者就 1993 年以后歷年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì) 意見作過全面細(xì)致的統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示的一個(gè)突出問題是：注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)重要性概念的理解與運(yùn)用嚴(yán)重不

35、足。筆者認(rèn)為，這種不足源于三個(gè) 方面的原因： (1) 實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界以及管理部門尚未摸索與制訂出適合我 國(guó)情況的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于重要性的標(biāo)準(zhǔn)； (2) 部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要 性概念的理解還不盡全面、深刻； (3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于環(huán)境壓力或受利益 所趨，對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了 按照對(duì)上市公司年度報(bào)表審計(jì)意見的研究情況，審計(jì)報(bào)告類型與我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相比背離太多。這表明我國(guó)CPA對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未成熟，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所變動(dòng)，遭起訴的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng) 不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個(gè)方面的原因：(1) 受我國(guó) CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境 (尤其是

36、脫鉤改制前 ) 影響，為數(shù)眾多的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師及事務(wù)所的法律、社會(huì)責(zé)任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情 況，即一方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所增強(qiáng)，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限， 不得不以高風(fēng)險(xiǎn)換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔(dān)可能的高 風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系被嚴(yán)重扭曲； (2) 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的掌握還不夠系 統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實(shí)踐； (3) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下尚難 得到實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和推廣，應(yīng)用性較差。二、重要性概念理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn) 1重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì) 的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計(jì)，這其中是以內(nèi)部控制作為 其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作

37、為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想 基礎(chǔ)。對(duì)于社會(huì)公眾或報(bào)表使用者來說，非重大的會(huì)計(jì)信息并不足以影 響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，審計(jì)目標(biāo)便逐 漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。2會(huì)計(jì)重要性與審計(jì)重要性。許多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義因而在本質(zhì)大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報(bào)表使用者服務(wù)， 上并無區(qū)別。只是由于會(huì)計(jì)活動(dòng)旨在提供信息，而審計(jì)活動(dòng)則為鑒證信 息，故從理解時(shí)所處的角度以及運(yùn)用時(shí)所持的方式上有所差異。就主觀 性而言，它們是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，分別來自會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的 專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境

38、下可能影 響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它 來自于報(bào)表使用者或社會(huì)公眾。3兩種重要性水平。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實(shí)際重要性水平 和估計(jì)重要性水平，兩者可以用前述 客觀性 和主觀性 來解釋。但要 注意，這里的客觀性僅是相對(duì)而言，一個(gè)能被所有的信息使用者共同接 受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。4 重要性之于審計(jì)的重要性。這體現(xiàn)在五個(gè)方面：(1) 在審計(jì)的發(fā)展史上，是作為支持現(xiàn)代審計(jì)模式的重要觀念或思想之一； (2) 在審計(jì)過程 的計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)階段，是作為判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)程序是 否適當(dāng)?shù)囊罁?jù)之一； (3) 在抽樣審計(jì)中，是作為確定可靠水平和精確度的 指標(biāo)

39、之一； (4) 在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，是作為考慮審計(jì)意見類型的關(guān)鍵事項(xiàng) 之一； (5) 在涉及 CPA的訴訟活動(dòng)中，是作為合理界定審計(jì)責(zé)任的證據(jù)之 一。5重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)與量?jī)煞矫妫篌w來自：(1) 會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律、法規(guī)； (2) 實(shí)務(wù)界的經(jīng)驗(yàn)積累； (3) 學(xué)術(shù)界的實(shí) 證研究； (4) 司法判例。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)1審計(jì)本質(zhì)的另一種解釋 - 分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)是一個(gè)把會(huì) 計(jì)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過程。審 計(jì)被看作是一種保險(xiǎn)行為，審計(jì)費(fèi)用是利益相關(guān)者所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用， 審計(jì)的效果為保險(xiǎn)的價(jià)值，審計(jì)人員如果失職則需 賂償相應(yīng)的

40、損失。審計(jì)職業(yè)在取得報(bào)酬、利潤(rùn)和威信的同時(shí)承擔(dān)了由會(huì) 計(jì)報(bào)表供需雙方轉(zhuǎn)移而來的風(fēng)險(xiǎn)。2廣義和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 由會(huì)計(jì)信息供需雙方轉(zhuǎn)移給審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)， 可稱為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說不可控。具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可 能發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性稱為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計(jì)成本 與審計(jì)效益的矛盾中尋找到最佳點(diǎn)。3目前我國(guó)民間審計(jì)中存在的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問題。(1) 當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的核心問題是作假； (2) 事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向 市場(chǎng)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)； (3) 審計(jì)收費(fèi)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系扭曲； (4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 與司法部門在 CPA所承

41、擔(dān)法律責(zé)任上的認(rèn)識(shí)分歧； (5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì) 量與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)偏低。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注意事項(xiàng)。 (1) 預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)與終極風(fēng)險(xiǎn)的差別 和統(tǒng)一； (2) 模型可以擴(kuò)展； (3) 模型并不唯一 s(4) 模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用； (5) 模型具有主觀性。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量尺度。 (1) 考慮項(xiàng)目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性； (2) 審計(jì)成本與業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的壓力； (3) 審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好； (4) 重要性水平； (5) 行業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系理解關(guān)鍵點(diǎn)1明確重要性有會(huì)計(jì)重要性和審計(jì)重要性、實(shí)際重要性和估計(jì)重要性之 分；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)和終極風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、

42、控制風(fēng)險(xiǎn) 和檢查風(fēng)險(xiǎn)之分，在不同情況下所指會(huì)有不同，這是正確、清晰理解二 者相互關(guān)系的前提。2重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的 判斷，而重要性的確定又常常依賴于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，兩者互為條件。 這里第一個(gè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 指終極風(fēng)險(xiǎn)，第二個(gè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 指預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)， 重 要性 則指由會(huì)計(jì)重要性所估計(jì)的審計(jì)重要性。從另一方面講，重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)則指會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)的或漏報(bào)的可能性，兩者統(tǒng)一起來，就成為 會(huì)計(jì)報(bào)表中某種程度錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)生的可能性 ，具備了實(shí)際操作的意3從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。這里的重要性是指實(shí)際

43、重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指終極風(fēng)險(xiǎn)。即會(huì)計(jì)報(bào)表使 用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求低，從而較大的錯(cuò)、漏報(bào)對(duì)其判斷或決策影響不 大，實(shí)際重要性水平為高，審計(jì)人員所面臨的終極水平就低，反之亦然。 此即為準(zhǔn)則中所稱 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的 反向關(guān)系 。4從審計(jì)人員角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能成正向關(guān)系。這里的 重要性水平為估計(jì)重要性，這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然指終極風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人 員所估計(jì)的重要性與實(shí)際重要性相差不大時(shí)， 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如 3 所述，當(dāng)估計(jì)重要性水平嚴(yán)重偏離實(shí)際重要性水平時(shí)，重要性水平確定 的越高 （也即偏離越多 ） ，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)越大，因?yàn)槠浒驯?為重大的錯(cuò)

44、報(bào)或漏報(bào)認(rèn)定為不重大。相反，重要性水平確定的越低，審 計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越低，因?yàn)榇藭r(shí)多花的審計(jì)成本可能已經(jīng) 查出了正常情況下由于確定低水平重要性而查不出的那部分錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)。此即為準(zhǔn)則中所稱 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定 重要性水平 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目主觀題型舉要與考核要點(diǎn)崔宏（本文由河北注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供 ）在歷年考試中，主觀試題 ( 簡(jiǎn)答、綜合題 )均占 40-50 的分值。相對(duì)于客觀試題 ( 單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題 ) 而言，主觀題更要求考生 對(duì)教材內(nèi)容納深入理解和綜合運(yùn)用，其難度自然高于客觀試題，也是歷 年來不少考生最容易丟分的試題。 因此， 掌握主觀

45、題的題型與考核要點(diǎn)， 是廣大考生取得好成績(jī)的關(guān)鍵。概括而言， 審計(jì)科目主觀試題可歸納為十二種題型，其中簡(jiǎn) 答題七種，綜合題五種。現(xiàn)分述如下：一、簡(jiǎn)答題型及考核要點(diǎn) 1概念性問題。雖然名詞解釋類的試題已被取消，但一些重要的概念仍 可能以釋義的形式在簡(jiǎn)答題中出現(xiàn)。如 l999 年注師考試簡(jiǎn)答題第一題 寫出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的五項(xiàng)全面質(zhì)量控制政策的含義即屬此類。 此類問題還有： (1) 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五大類認(rèn)定； (2) 九項(xiàng)一般 審計(jì)目標(biāo)； (3) 六大類審計(jì)程序； (4) 審計(jì)總目標(biāo)的 三性 、四類審計(jì)證 據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別等重要概念的含義或性質(zhì)。這類試 題的特點(diǎn)是答案明

46、確，且多以填制表格形式出現(xiàn)，答題要點(diǎn)務(wù)必準(zhǔn)確， 注意關(guān)鍵詞、關(guān)鍵字的掌握。2比較性問題。這種題型帶有較強(qiáng)的綜合性，一章中的前后部分，不同 章節(jié)的相關(guān)部分往往結(jié)合在一起。 比如 1998 年注師考試簡(jiǎn)答題的第三題 筒述現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別 ，以及第四題 簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告與盈利預(yù) 測(cè)審核報(bào)告的區(qū)別 即屬此類。此類問題，考生還應(yīng)掌握： (1) 應(yīng)收帳款 與應(yīng)付帳款函證； (2) 錯(cuò)誤與舞弊； (3) 一般審計(jì)目的與特殊審計(jì)目的；(4) 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 ( 特別是在盈利預(yù)測(cè)、關(guān)聯(lián)方及其交易等具體項(xiàng) 目上的劃分 ) ；(5) 審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則； (6) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府 審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)；

47、(7) 審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)； (8) 審計(jì)意見 ( 審計(jì)報(bào) 告) 與管理建議 (管理建議書 )；(9) 審計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告； (10) 非標(biāo)準(zhǔn)無 保留意見報(bào)告與保留意見報(bào)告； (11) 控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與余 額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試； (12) 檢查程序的方向性 ( 順查與逆查 )等重要問題的聯(lián) 系和區(qū)別。這類試題的特點(diǎn)是答 案不明確，需要考生自己來提煉，可從標(biāo)題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的 與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進(jìn)行具體分析， 一般不會(huì)出現(xiàn)太大偏差。3條件性問題。這類題型也是歷年來?？嫉暮?jiǎn)答題題型。如1999 年注師考試簡(jiǎn)答題第四題 在何種情況下應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

48、報(bào)表的期初余 額作適當(dāng)審計(jì) ?1997 年簡(jiǎn)答題第二題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制 進(jìn)行符合性測(cè)試 ?在什么情況下， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測(cè)試而直 接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 即屬此類。此類問題，還有： (1) 何種情況下注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平或低水平 ( 分初次評(píng)估和再次評(píng)估兩種 情形) ；(2) 對(duì)應(yīng)函證的項(xiàng)目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及 函證對(duì)象選擇條件； (3) 具備何種條件才能成為一名事務(wù)所合伙人或成立 一家合伙制事務(wù)所； (4) 兩大類初步審計(jì)策略要素設(shè)計(jì)； (5) 不同意見類 型審計(jì)報(bào)告的出具等重要問題的適用條件。這類試題的特點(diǎn)是答案相對(duì) 明確，答題時(shí)要

49、求完整，不得遺漏。4判斷性問題。這種類型試題大部分是由一系列相關(guān)聯(lián)的單個(gè)判斷題組 成，如 1999 年注師考試中簡(jiǎn)答題第三題 簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 即屬此類。此類問題考生還需掌握： (1) 樣本 量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷； (2) 證據(jù)數(shù)量與 估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)、 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)等影響因素的關(guān)系判斷； (3) 出具不同 類型審計(jì)意見的判斷； (4) 審計(jì)證據(jù)可靠性高低的判斷； (5) 獨(dú)立性導(dǎo)致 的需回避事項(xiàng)的判斷； (6) 內(nèi)部控制缺陷的判斷； (7) 分析性復(fù)核可能發(fā) 現(xiàn)問題的判斷； (8) 是否可以利用內(nèi)部審計(jì)的判斷等問題。 這類問題通常

50、 以表格、 圖形或文字形式出現(xiàn)， 答案一般需由教材內(nèi)容提煉并歸納總結(jié)， 要求考生根據(jù)一般原則靈活掌握相關(guān)內(nèi)容。5計(jì)算性問題。這類題型可考的內(nèi)容不多，但比較重要，歷年考試中也 經(jīng)常見到。需掌握的主要內(nèi)容有： (1) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，特別是檢查 風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算 (如 1998 年簡(jiǎn)答題第一題 )；(2) 重要性水平的計(jì)算和確定 (如 1999 年簡(jiǎn)答題第三題 ) ；(3) 樣本量的計(jì)算。這類題相對(duì)來說較為簡(jiǎn)單， 只要掌握相關(guān)公式即可求得。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運(yùn)用有關(guān)模型公式6，程序性問題。這類問題側(cè)重于考核考生對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)審計(jì)程序的 運(yùn)用和掌握。如 1997 年注師考試筒答題第三題 對(duì)外

51、商投入貨幣資金投 入的特殊驗(yàn)證內(nèi)容是什么 ?1996 年簡(jiǎn)答題 確定固定資產(chǎn)金額準(zhǔn)確性及 所有權(quán)歸屬性應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序 即屬此類。 考生除掌握上述問題 外，還需掌握：(1) 截止測(cè)試的運(yùn)用 ( 尤其是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的三條途徑和存貨截止測(cè) 試的兩種方法 ) ；(2) 三級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)與內(nèi)容； (3) 重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用 ( 比 如分析性復(fù)核的運(yùn)用，檢查程序的方向性運(yùn)用 (順查與逆查 ) ，函證及監(jiān) 盤程序的具體要求 ) ；(4) 重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)程序 (如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收帳款、 存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付帳款、壞帳準(zhǔn)備、應(yīng)付工資、長(zhǎng)短期 借款以及期初余額、期后事項(xiàng)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方及其

52、交易等重要 審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序及其披露要求 ) 。 7責(zé)任性問題。這類題型主要考核考生對(duì)一些重要事項(xiàng)的工作責(zé)任，即 出現(xiàn)什么問題或就什么問題， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理。 如 1996 年注師考 試簡(jiǎn)答題 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采用何種對(duì)策避免或減少法律訴訟?1997 年即簡(jiǎn)答題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查明被審計(jì)單位可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是 什么 ?對(duì)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么?1998 年簡(jiǎn)答 題第二題 對(duì)于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別承擔(dān)哪些責(zé)任屬此類，考生除掌握上述三類問題外，還需掌握： (1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位可能存在或已證實(shí)存在的違反法規(guī)行為的責(zé)任； (2)

53、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 存貨監(jiān)盤責(zé)任； (3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)的責(zé) 任；(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)的 責(zé)任； (5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。這些問題涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃、程序?qū)嵤┘皩徲?jì)報(bào)告的影響，考生應(yīng)結(jié)合相 關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的精神并參照考過的試題，合理歸納答案要點(diǎn)。 二、綜合題型及考核要點(diǎn) 1報(bào)告出具問題。這是歷年考試中最常見的題型，主要考查驗(yàn)資報(bào)告及 審計(jì)報(bào)告的編寫，如 1999 年綜合題第二題對(duì)審計(jì)意見類型的判斷和編 寫，1998年驗(yàn)資報(bào)告 (含附件 )的編寫， 1997年對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫等均屬 此類問題?？忌枰⒁獾氖?，由于這類題型?？?，其題型逐漸呈現(xiàn)復(fù) 雜化趨勢(shì)。在審計(jì)報(bào)告中要特別注意解釋說明段的運(yùn)用，尤其是保留意 見另加解釋說明段的報(bào)告類型，在掌握了四種類型審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn) 之后，靈活運(yùn)用說明段是考生得分高低的一個(gè)關(guān)鍵。在驗(yàn)資報(bào)告中，重 點(diǎn)掌握設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告的出具，牢固掌握一次出資還是分期出資、外幣折 算匯率的選擇、 出資到位還是未到位幾種組合情況