營改增政策(營業(yè)稅改增值稅)

1、營業(yè)稅改征增值稅政策 “營改增”稅改的目的 試點的范圍及進(jìn)程 行業(yè)、區(qū)域 抵扣相關(guān)的常見營改增項目 稅改的影響我國的流轉(zhuǎn)稅稅制 我國的當(dāng)前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 特點：營業(yè)稅征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補(bǔ)充 增值稅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，基本消除重復(fù)納稅。-層層抵扣 營業(yè)稅計稅簡單，但存在按流轉(zhuǎn)額全額征稅造成重復(fù)征稅。- 部分通過差額納稅消除 如工程設(shè)計總分包、廣告業(yè)務(wù)?！盃I改增”試點前，增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)分： 征稅對象不同： 增值稅貨物銷售、工業(yè)性加工修理修配行為以及進(jìn)口貨物 營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電

2、通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 計稅依據(jù)不同： 增值稅不含稅銷售額（價外稅），營業(yè)收入=營業(yè)額-銷項稅 營業(yè)稅營業(yè)收入額的全額（價內(nèi)稅），營業(yè)收入=營業(yè)額 稅率不同： 增值稅17%、13%；小規(guī)模納稅人征收率3% 營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)3%；文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%；娛樂業(yè)5%-20% 征收機(jī)關(guān)不同： 增值稅國家稅務(wù)機(jī)關(guān) 營業(yè)稅地方稅務(wù)機(jī)關(guān) 其他： 發(fā)票使用現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅存在重復(fù)納稅問題原因 營業(yè)稅納稅人營業(yè)額流轉(zhuǎn) 因營業(yè)稅按流轉(zhuǎn)額全額征稅造成 不同納稅人之間提供交易成本 增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、

3、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，未能完全消除重復(fù)征稅。 部分消除：運(yùn)輸費(fèi)用繳3%營業(yè)稅，提供7%增值稅抵扣。 增值稅不同類型納稅人間提供交易成本增值稅改革歷程內(nèi)容內(nèi)容將增值稅制度全面引入貨物和加將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，增值稅由工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，增值稅由此成為第一大稅種此成為第一大稅種以應(yīng)對國際金融危機(jī)為契機(jī)，將以應(yīng)對國際金融危機(jī)為契機(jī)，將設(shè)備類固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍設(shè)備類固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍20102010年年1 1月，增值稅立法列入國務(wù)院月，增值稅立法列入國務(wù)院立法工作計劃重點立法項目立法工作計劃重點立法項目結(jié)果結(jié)果固定資產(chǎn)不得抵扣，對投資仍然重固

4、定資產(chǎn)不得抵扣，對投資仍然重復(fù)征稅復(fù)征稅增值稅與營業(yè)稅并存，對服務(wù)業(yè)內(nèi)增值稅與營業(yè)稅并存，對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅；部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅；各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙安排上的障礙部分消除投資重復(fù)納稅，在推動增部分消除投資重復(fù)納稅，在推動增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變方面，值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變方面，邁出了重要一步邁出了重要一步有力推動營業(yè)稅改增值稅有力推動營業(yè)稅改增值稅“營改增”稅改的目的 改善目前重復(fù)征稅問題，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受重復(fù)征稅因素影響，可以深化社會專業(yè)化分工。 選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 結(jié)構(gòu)性減稅

5、營業(yè)收入500萬以下按小規(guī)模企業(yè)3%征收率（稅率）繳稅，從先行試點的上海統(tǒng)計數(shù)據(jù)反映效果明顯。2012年度“營改增”試點：選擇部分地區(qū)先行在“交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”由原來繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。其征收機(jī)關(guān)也由地方稅務(wù)局調(diào)整為國家稅務(wù)局。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省市先分步試點，再逐步擴(kuò)展到全國范圍以及營業(yè)稅的其他行業(yè)。11省市浙江省12月1日電信、鐵路、建筑業(yè)第一階段第一階段部分行業(yè)部分行業(yè)部分地區(qū)部分地區(qū)部分行業(yè)部分行業(yè)全國范圍全國范圍所有行業(yè)所有行業(yè)全國范圍全國范圍第二階段第二階段第三階段第三階段營業(yè)稅增值稅營改增路線“營改增”行業(yè)范圍（一）交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸除外

6、）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)試點行業(yè)的適用 僅限于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋的規(guī)定范圍 是正列舉的方式對改征的范圍作出界定 如代理業(yè)務(wù)：貨代是，工程招標(biāo)代理、地產(chǎn)中介不是 與原有的營業(yè)稅的稅目解釋有區(qū)別 不包括：鐵路運(yùn)輸、培訓(xùn) 應(yīng)稅服務(wù)是指生產(chǎn)型服務(wù)業(yè) 如文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù):房屋設(shè)計是，而發(fā)型設(shè)計不是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或

7、者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。免稅，同一張發(fā)票開具。技術(shù)咨詢服務(wù)對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)（包括各種專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢”征收增值稅。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動?，F(xiàn)期免稅，免增值稅營業(yè)稅、企業(yè)所得稅“三免三減半”工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別

8、說明信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計及測試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。不包括：網(wǎng)站制作業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。不包括：各類中介網(wǎng)站部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來

9、的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。注意“設(shè)計服務(wù)”與電路設(shè)計、廣告設(shè)計的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。電路設(shè)計屬“電路設(shè)計及測試服務(wù)”；廣告設(shè)計屬“廣告服務(wù)”。隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計，不屬于“設(shè)計服務(wù)”范圍，不征收增值稅。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。注意“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”應(yīng)稅項目中，除“商標(biāo)”、“著作權(quán)”轉(zhuǎn)讓外，還包括“商譽(yù)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)、“特許經(jīng)營權(quán)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)?！吧虡?biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”中有關(guān)“著作權(quán)”按照中華人民共和國著作權(quán)法關(guān)于“著作權(quán)”的解釋執(zhí)行。知

10、識產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！皬V告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅廣告設(shè)計制作不得差額納稅。會議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動?！皶h展覽代理服務(wù)”按照“會議展覽服務(wù)”

11、征收增值稅。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服

12、務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動?！柏涍\(yùn)客運(yùn)場站”不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客運(yùn)場站。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收

13、貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動?！柏浳镞\(yùn)輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”。 提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，在開具增值稅專用發(fā)票時，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不得開具“運(yùn)費(fèi)”等運(yùn)輸服務(wù)收入的名稱。代理報關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動?！按韴箨P(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動。倉儲服務(wù)利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。有別于純房

14、屋出租裝卸搬運(yùn)服務(wù)使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動。搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”征收增值稅。對搬家公司承攬的“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人

15、，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。不包括：工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、公證處提供的公證業(yè)務(wù)、建筑圖紙審核、事務(wù)所代理記賬、電子

16、申報、共享開票、信用評估咨詢服務(wù)提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”不包括：如健康、股票等其他行業(yè)咨詢抵扣相關(guān)的常見營改增項目一 與IT相關(guān)的項目 電腦維護(hù) 如提供硬件維護(hù)服務(wù)，按17%繳納增值稅 提供軟件維護(hù)服務(wù)，按6%繳納增值稅 軟件相關(guān) 銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%繳納增值稅 銷售時一并轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)、所有權(quán)的，按6%繳納增值稅 軟件開發(fā)、維護(hù)、咨詢抵扣相關(guān)的常見營改增項目二 綠化 花卉租賃、購置，按17%繳納增值稅 花卉養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按6

17、%繳納增值稅 汽車租賃 單獨出租汽車的，屬于“營改增”-租賃有形動產(chǎn)，按17%繳納增值稅 單獨提供駕駛員的，按5%繳納營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)） 出租汽車并提供駕駛員的-屬于“營改增”-運(yùn)輸，按11%繳納增值稅抵扣相關(guān)的常見營改增項目三 差旅費(fèi) 客運(yùn)、出租車，按3%繳納增值稅 運(yùn)輸、搬運(yùn)費(fèi) 貨物運(yùn)輸，按11%繳納增值稅 貨物運(yùn)輸代理，按6%繳納增值稅 倉儲，按6%繳納增值稅 裝卸搬運(yùn)，按6%繳納增值稅 注意和運(yùn)輸相分離稅改的影響 稅收環(huán)境改變：“營改增”逐步推廣到全行業(yè)，營業(yè)稅制將消失 過渡期間，如“站邊”不準(zhǔn)，稅負(fù)增高，增加納稅風(fēng)險，消弱競爭力。 影響業(yè)務(wù)流程變化 物流代理業(yè)務(wù)流程的變化 客戶為尋求高

18、低扣，要求公路運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸分開開具發(fā)票，繞過物流代理 抵扣稅率不同 降低稅負(fù)、增強(qiáng)競爭力目的 收取營業(yè)款項： 支付方希望我方出具增值稅專用票，以便抵扣，降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。 支付外購款項： 如是增值稅一般納稅人，外購貨物、服務(wù)相應(yīng)增值稅進(jìn)項可抵扣，可降低我方稅負(fù) 對收入、利潤的影響影響：營改增帶來的稅務(wù)嚴(yán)格征管 稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅“金稅工程”加強(qiáng)稅務(wù)征管。 已開票的預(yù)收款提前納稅 成本項更易被稅務(wù)監(jiān)控 滯后確認(rèn)收入項目因相應(yīng)成本發(fā)票已取得申報抵扣而暴露 稅務(wù)處罰記錄計入企業(yè)誠信記錄，影響投標(biāo)打分。影響：增值稅發(fā)票所涉法律責(zé)任重大 虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。 特別注意一定要有真實購買交易的才可索取增值稅專用票。 相比普通發(fā)票處罰條款 違反普通發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓普通發(fā)票違法行為的罰款上限為