業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定及應(yīng)用.doc

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定及應(yīng)用關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例企業(yè)所得稅法實(shí)施條

2、例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā) 200084 號文件規(guī)定， 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的， 不超過全年銷售 （營業(yè)） 收入凈額的5；全年銷售 （營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、

3、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸、金融、保險、 服務(wù)等行業(yè)） 的大小確定一定的比例限額扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500 萬元以下的， 不得超過銷貨凈額的 5；全年銷貨凈額超過1500 萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3。全年業(yè)務(wù)收入總額在 500 萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理， 同時借鑒國際經(jīng)

4、驗(yàn)， 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這是新稅法作出的一項重要變化。舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500 萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500 萬元、業(yè)務(wù)收入總額500 萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對于收入的確定， 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及

5、其他業(yè)務(wù)收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知（國稅發(fā) 200656號）進(jìn)一步明確，自 2006 年 7 月 1 日起，企業(yè)所得稅納稅申報表（試行） 規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時規(guī)定，其他收

6、入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費(fèi)的基數(shù)。舉例：某企業(yè)（內(nèi)資） 2006 年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100 萬元，其他業(yè)務(wù)收入300 萬元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)15005（ 2400 1500） 3 10.2 （萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn) 19.8萬元（ 30 10.2 ）的部分

7、，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3060% 18（萬元），但扣除限額2400 5 12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12 萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 18 萬元（ 3012）。新稅法比舊稅法多扣除1.8 萬元（ 12 10.2 ）。如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)同上例。如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)500 10（ 2400 500） 5 14.5 （萬元），超過列支標(biāo)準(zhǔn) 15.5萬元（ 30 14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30 60% 18（萬元），但扣除限

8、額 2400 5 12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12 萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18 萬元（30 12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5 萬元（ 14.5 12）。備注說明，非正文，實(shí)際使用可刪除如下部分。本內(nèi)容僅給予閱讀編輯指點(diǎn)：1 、本文件由微軟OFFICE 辦公軟件編輯而成，同時支持WPS 。2 、文件可重新編輯整理。3 、建議結(jié)合本公司和個人的實(shí)際情況進(jìn)行修正編輯。4 、因編輯原因，部分文件文字有些微錯誤的，請自行修正，并不影響本文閱讀。Note:it is notthetext.Thefollowingpartscanbe deletedforactualuse.This contentonlygivesreadinginstructions:andediting1. This document is edited by Microsoft office office software and supports WPS.2. The files can be edited and reorganized.3. It is suggested to revise and edit according to the actual situation of the company and individuals.4. Due to editing