中財(cái)案例分析

1、中財(cái)討論題（結(jié)合案例）會(huì)計(jì)1402班 小組成員： 羅露陽 朱磊磊 王語心 朱章禮 陳 蕾 應(yīng)蕓琪 王葉爽 陳齊玉一、持有至到期投資產(chǎn)生的利息調(diào)整包括哪些內(nèi)容？什么是持有至到期投資的攤余成本，其期末攤余成本如何計(jì)算和確定？如何采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷？發(fā)生減值之后又如何確定其資產(chǎn)減值損失，其會(huì)計(jì)分錄如何編制？1、利息調(diào)整：取得時(shí)：取得持有至到期投資的入賬價(jià)值減去一次付息債券應(yīng)計(jì)利息和面值后的差額；持有期間：按照實(shí)際利率得到的投資收益與按照票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額。期末攤余成本=期初攤余成本+到期一次付息債券應(yīng)計(jì)利息+利息調(diào)整貸差攤銷（-利息調(diào)整借差攤銷）=“持有至到期投資成本

2、”科目余額+“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目余額+“持有至到期投資利息調(diào)整”科目余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目余額持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日第一種情況，攤銷利息調(diào)整借差：持有至到期投資為分期付息債券投資的，借記“應(yīng)收利息”科目。借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）第二種情況，攤銷利息調(diào)整貸差：持有至到期投資為分期付

3、息債券投資的，借記“應(yīng)收利息”科目。借：應(yīng)收利息（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）以分期付息，攤銷利息調(diào)整貸差為例：【例1-68】2 x1 2年1月1日，甲公司支付價(jià)款2 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l 2 500份，債券票面價(jià)值值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 00

4、0元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲會(huì)司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司壓編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資C公司債券一一成本2 500 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款2 000 000持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整 500 000【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11 8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208

5、 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元.甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 方法一：直接計(jì)算（1）2 x1 2年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入，收到的債券利息時(shí)：應(yīng)收利息2 500 0004.72%118 000（萬元）投資收益（實(shí)際利息）2 000 00010%200 000（萬元）利息調(diào)整貸差攤銷200 000118 00082 000

6、（萬元）期末攤余成本2 000 00082 0002082000（萬元）（注：若為到期一次還本付息債券，攤余成本還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)利息的金額）借：應(yīng)收利息一一C公司 118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整82 000貸：投資收益C公司債券 200 000同時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息 C公司118 000（2）2 x13年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：應(yīng)收利息2 500 0004.72%118 000（萬元）投資收益（實(shí)際利息）208200010%208 200（萬元）利息調(diào)整貸差攤銷208 200118 00090 200（

7、萬元）期末攤余成本208200090 2002172200（萬元）借：應(yīng)收利息C公司118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 90 200貸：投資收益一一C公司債券208 200同時(shí)：借：其他貨幣資金一一存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息一一C公司118 000（3）214年1 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：應(yīng)收利息2 500 0004.72%118 000（萬元）投資收益（實(shí)際利息）217220010%217 220（萬元）利息調(diào)整貸差攤銷217 220118 00099 220（萬元）期末攤余成本2172200992202271420（萬元）借：應(yīng)

8、收利息一一公司118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整99 220貸：投資收益一一C公司債券217 220借：其他貨幣資金一一存出投資款11 8 000貸：應(yīng)收利息C公司118 000（4）2 x1 5年1 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：應(yīng)收利息2 500 0004.72%118 000（萬元）投資收益（實(shí)際利息）227142010%227 142（萬元）利息調(diào)整貸差攤銷227 142118 000109 142（萬元）期末攤余成本2271420109 1422380562（萬元）借：應(yīng)收利息一一C公司118 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)

9、整109 142貸：投資收益-C公司債券227 142借：其他貨幣資金存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息C公司118 000（5）2x16年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、受到債券利息時(shí)，應(yīng)采用 “倒擠法”即一次性攤銷未攤銷完的利息調(diào)整余額。應(yīng)收利息2 500 0004.72%118 000（萬元）利息調(diào)整貸差攤銷=500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119438（萬元）投資收益（實(shí)際利息）118 000+119438=237438（萬元）期末攤余成本=2380562+119438=2500000（萬元）借：應(yīng)收利息一一C公司118 000持有

10、至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整119438貸：投資收益-C公司債券237438借：其他貨幣資金存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息C公司118 000方法二：利息調(diào)整貸差攤銷表日期應(yīng)收利息（4.72%）投資收益（10%）利息調(diào)整貸差攤銷（4=3-2）利息調(diào)整貸差余額（5=5-4）攤余成本（6=6+4）2x12年1.1500 0002 500 0002x12年12.31118 000200 00082 00041800020820002x13年12.31118 000208 20090 20032780021722002x14年12.31118 000217 22099 220228580

11、22714202x15年12.31118 000227 142109 14211943823805622x16年12.31118 000237438*11943802500000（*含尾數(shù)調(diào)整）2、持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等 科目，貸記“

12、資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。【例1-70】承【例1-68】，21 3年1 2月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2 x1 3年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券 766 000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券766 0002 x15年l2月31日，確認(rèn)C公司債券

13、投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：惜：持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券700 000貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券700 000二、權(quán)益工具金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)如何確定，發(fā)生減值之后又如何確定其資產(chǎn)減值損失，其會(huì)計(jì)分錄如何編制？1.可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額確定方法1）期末可供出售的金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值計(jì)量的，因此在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)反映可供出售金融資產(chǎn)在本會(huì)計(jì)期內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)?？晒┏鍪蹤?quán)益性工具本期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值差額。2）賬務(wù)處理一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的利得或損失，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)可供出售金融資

14、產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，再將計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值上升時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 公允價(jià)值下降時(shí)：借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 2.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失1）確認(rèn)第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值；如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值只是發(fā)生了暫時(shí)性下跌，這種情況下被稱為公允價(jià)值變動(dòng)。第二，減值的一般會(huì)計(jì)處理為，按確認(rèn)的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備”；第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)出；第四，如

15、果減值因素消失，公允價(jià)值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入資本公積。2）會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損失處理，因此原作為其他綜合收益反映的公允價(jià)值下跌數(shù)額，應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)其他綜合收益有借方余額時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 當(dāng)其他綜合收益有貸方余額時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回。當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資的價(jià)值回升時(shí)，只能通過其他綜合收

16、益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益3.以課后習(xí)題第三題為例:某企業(yè)發(fā)生下列可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)：1)20X1年5月12日購入S公司股票40000股，指定為可供出售金融資產(chǎn)，購買價(jià)每股8元，另支付交易手續(xù)費(fèi)3000元，款項(xiàng)以存入證券公司的投資款支付；2)20X1年12月31日，S公司股票每股收盤價(jià)8.5元，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；3)20X2年3月18日，S公司股票每股價(jià)值下跌，當(dāng)日收盤價(jià)為7元，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；4)20X2年12月31日，S公司由于經(jīng)營不善陷入財(cái)務(wù)困難，并涉嫌違規(guī)經(jīng)營，股票收盤嚴(yán)重下跌至每股1.5元，且近期無望回升，對

17、其進(jìn)行確認(rèn)減值損失（20X2年3月19日至20X2年12月31日未發(fā)生可供出售金融資產(chǎn)交易。）解答： 20x1年5月12日 借：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）成本 323000 貸：其他貨幣資金 323000 20x1年12月31日 公允價(jià)值：340000元 公允價(jià)值變動(dòng)：17000元 借：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 17000 貸：其他綜合收益 17000 20x2年3月18日 公允價(jià)值：280000元 公允價(jià)值變動(dòng)：60000元 借：其他綜合收益 60000 貸：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 60000 計(jì)提減值 減值損失：323000-1.5*40000=2

18、63000元 借：資產(chǎn)減值損失 263000 貸：其他綜合收益 43000可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 220000 期末計(jì)價(jià) 借：可供出售金融資產(chǎn)股票（s公司）公允價(jià)值變動(dòng) 20000 貸：其他綜合收益 20000三、 債券工具金融資產(chǎn)的攤余成本如何計(jì)算和確定，公允價(jià)值變動(dòng)如何確定，發(fā)生資產(chǎn)減值之后如何確定其資產(chǎn)減值損失，其會(huì)計(jì)分錄如何編制？期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失其中期初的攤余成本就是上一期期末的攤余成本，如果是第一期，那么期初攤余成本就是你為了取得該金融資產(chǎn)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值，包括交易費(fèi)用，不包括已到期尚未領(lǐng)取的利息

19、。 其中的投資收益=期初攤余成本*實(shí)際利率 現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）=債券票面價(jià)值X票面利率。如果是到期一次還本付息，每期現(xiàn)金流入為零，最后一期一起算。例1. P公司于2011年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，與債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。解：持有至到期投資的入賬金額=737260+10000=747260應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差=800000-747200=52740借：持有至到期投資面值 800000 貸：持有至到期

20、投資利息調(diào)整 52740 銀行存款 747260按實(shí)際利率法確定攤余成本。實(shí)際利率i=5800000+800000*5%*5747260-1=6%編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表日期應(yīng)計(jì)利息投資收益利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差余額攤余成本（1）=面值*5%（2）=期初（5）*6%（3）=（2）-（1）（4）=期初（4）-（3）（5）=期初（5）+（1）+（3）2011.01.01527407472602011.12.314000044835.604835.6047904.40792095.602012.12.314000047525.747525.7440378.66839621.3420

21、13.12.314000050377.2810377.2830001.38889998.622014.12.314000053399.9213399.9216601.46943398.542015.12.314000056601.4616601.4601000000P公司2011年12月31日賬務(wù)處理如下：（1） 確認(rèn)應(yīng)收利息借：持有至到期投資應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000（2） 攤銷利息調(diào)整貸差借：持有至到期投資利息調(diào)整 4835.60 貸：投資收益 4835.60同理得出2012年12月31日至2015年12月31日的利息調(diào)整貸差攤銷持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資

22、產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(考試已知)，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。計(jì)提減值準(zhǔn)備(持有至到期投資)借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（1）可供出售金融資產(chǎn)（債券）資產(chǎn)減值損失的計(jì)算方法:供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的處理，可供股票發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=初始取得時(shí)股票的入賬價(jià)值-當(dāng)前的公允價(jià)值。此時(shí)確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=上期的公允價(jià)值-當(dāng)期的公允價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)債卷發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=期末的債券計(jì)提減值前的攤余成本-當(dāng)前的公允價(jià)值。此時(shí)確認(rèn)的計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的金額=發(fā)生減值的金額-資本公積轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失的金額。計(jì)入資本公積的金額不可能大于確認(rèn)的減值損失，只能小于等于確認(rèn)的資本公積。如果公允價(jià)值變