淺析加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的成因及海關(guān)應(yīng)采取的監(jiān)管措施

1、淺析加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的成因及海關(guān)應(yīng)采取的監(jiān)管措施一、 加工貿(mào)易及加工貿(mào)易手冊倒掛的含義（一）、加工貿(mào)易的含義從廣義上講，加工貿(mào)易是外國的企業(yè)（通常是工業(yè)發(fā)達(dá)的國家和新興工業(yè)化國家和地區(qū)的企業(yè)）以投資的方式把某些生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到東道國或者利用東道國已有的生產(chǎn)能力為自己加工裝配產(chǎn)品，然后運(yùn)出東道國境外銷售。這種跨越國界的生產(chǎn)加工和銷售，成為加工貿(mào)易的顯著特征。加工貿(mào)易同國際投資及國際貿(mào)易緊密相聯(lián)，體現(xiàn)了商品和資本交換的國際化。 從狹義上講，加工貿(mào)易是部分國家對來料或進(jìn)料加工采取海關(guān)保稅監(jiān)管的貿(mào)易。由于一些發(fā)展中國家存在較高的關(guān)稅或非關(guān)稅壁壘，為了擴(kuò)大對外貿(mào)易或吸引外商直接投資，采取對以來料方式或

2、進(jìn)料方式進(jìn)口的原材料、零部件由海關(guān)實(shí)行保稅監(jiān)管的辦法。 中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法規(guī)定，加工貿(mào)易是指從境外保稅進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（或進(jìn)口料件）經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。（二）、加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的含義所謂加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛是指在加工貿(mào)易合同履行完畢，加工貿(mào)易手冊核銷時(shí)出現(xiàn)金額倒掛、時(shí)間倒掛和數(shù)量（重量）倒掛等異常情況。金額倒掛是指保稅料件的進(jìn)口金額總值大于制成品的出口金額總值；數(shù)量（重量）倒掛，是指出口制成品的數(shù)量（重量）大于進(jìn)口料件按海關(guān)核定的單損耗所計(jì)算的應(yīng)該出口的數(shù)量（重量），即實(shí)際出口的數(shù)量（

3、重量）大于應(yīng)該出口的數(shù)量（重量）；時(shí)間倒掛是指，制成品首次出口的時(shí)間早于保稅料件首次進(jìn)口的時(shí)間，即保稅料件還沒有出口，而該本加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下的制成品卻已經(jīng)報(bào)關(guān)出口。二、加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛的原因分析及實(shí)例（一）、加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛的原因分析及實(shí)例1、 報(bào)關(guān)員的工作錯(cuò)誤所致（1）報(bào)關(guān)員在保稅料件進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，將進(jìn)口料件的單價(jià)報(bào)錯(cuò)，使得報(bào)關(guān)單上保稅料件的單價(jià)大于加工貿(mào)易手冊備案的保稅料件的單價(jià)，最終導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。（2）報(bào)關(guān)員在出口制成品的出口報(bào)關(guān)時(shí)，將出口制成品的單價(jià)報(bào)錯(cuò)，使得報(bào)關(guān)單上出口制成品的小于加工貿(mào)易手冊備案的出口制成品的單價(jià)，最終導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。（3

4、）對于進(jìn)料加工而言，加工貿(mào)易合同中的價(jià)格條款有可能會(huì)隨著市場行情的變化而做出調(diào)整。報(bào)關(guān)員在對加工貿(mào)易手冊進(jìn)行進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)只對料件進(jìn)口單價(jià)或制成品出口單價(jià)進(jìn)行了單向調(diào)整，而未進(jìn)行雙向調(diào)整，最終導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。2、未扣除保稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷、余料結(jié)轉(zhuǎn)及受災(zāi)保稅貨物的金額（1）若企業(yè)向海關(guān)提出內(nèi)銷全部或者部分保稅貨物的申請，且該申請符合海關(guān)對保稅貨物內(nèi)銷管理的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)也能提供齊全有效的保稅貨物內(nèi)銷所需的監(jiān)管證件，根據(jù)海關(guān)的現(xiàn)行規(guī)定，海關(guān)應(yīng)準(zhǔn)予企業(yè)內(nèi)銷。此種情況下，勢必造成制成品出口金額總值小于加工貿(mào)易手冊備案的制成品出口金額總值，或者為零，最終導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。而海關(guān)現(xiàn)在

5、的h2000加工貿(mào)易管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)系統(tǒng)中未將此種情況剔除，仍將其列為加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛的情況?，F(xiàn)舉實(shí)例如下：某大豆加工企業(yè)某本加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下實(shí)際進(jìn)口保稅料件大豆59174噸，進(jìn)口金額總值23640013美元，按照海關(guān)核定的單損耗應(yīng)該加工復(fù)出口成品豆油10060噸，豆粕44972噸。企業(yè)實(shí)際出口成品豆粕44972噸，出口金額總值14825303美元，而豆油全部轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，從而造成該本加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。（2）若企業(yè)將進(jìn)口料件全部或者部分結(jié)轉(zhuǎn)到本企業(yè)的其他手冊上時(shí)，h2000加工貿(mào)易管理系統(tǒng)只對轉(zhuǎn)出手冊項(xiàng)下進(jìn)口料件結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量予以核扣，而并不扣減結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件的金額，這最終也會(huì)

6、導(dǎo)致轉(zhuǎn)出手冊產(chǎn)生金額倒掛。（3）由于不可抗力因素造成的企業(yè)保稅貨物遭受損毀而無法復(fù)出口的，對于受災(zāi)損毀的保稅貨物無論海關(guān)是否予以保稅核銷，最終都會(huì)導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。3、其他原因所致比如企業(yè)確實(shí)做了一單虧本的生意，以及其他原因?qū)е录庸べQ(mào)易手冊產(chǎn)生金額倒掛。（二）、加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量（重量）倒掛原因的分析及實(shí)例1、報(bào)關(guān)員的工作錯(cuò)誤所致（1）報(bào)關(guān)員將保稅料件進(jìn)口的實(shí)際數(shù)量（重量）填報(bào)錯(cuò)誤，使得海關(guān)電子底帳中料件的進(jìn)口數(shù)量（重量）即進(jìn)口報(bào)關(guān)單上的數(shù)量（重量）小于實(shí)際進(jìn)口的保稅料件的數(shù)量（重量），最終導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛。（2）報(bào)關(guān)員將制成品出口的實(shí)際數(shù)量（重量）填報(bào)錯(cuò)誤，使得海關(guān)

7、電子底帳中制成品的出口數(shù)量（重量）即出口報(bào)關(guān)單上的數(shù)量（重量）大于實(shí)際出口的制成品的數(shù)量（重量），最終導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛?，F(xiàn)舉一實(shí)例如下：某服裝生產(chǎn)企業(yè)某本加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下備案進(jìn)口滌棉面料11649米，實(shí)際進(jìn)口數(shù)量為11549.7米，按照海關(guān)核定的單損耗應(yīng)該復(fù)出口成衣4230件，企業(yè)實(shí)際出口成衣的數(shù)量為4230件。但該企業(yè)報(bào)關(guān)員在出口報(bào)關(guān)時(shí)將成衣出口數(shù)量錯(cuò)報(bào)為4300件，從而造成該本加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛。該企業(yè)的另一本加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下總共出口成衣6057件，按照海關(guān)核定的單損耗應(yīng)耗用進(jìn)口料件全棉面料10883米，企業(yè)實(shí)際進(jìn)口全棉面料10883米，但報(bào)關(guān)員在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)將全棉面料的數(shù)

8、量錯(cuò)報(bào)為10534米，從而造成該本加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛。2、同一企業(yè)的多本加工貿(mào)易手冊間相互串料及串手冊進(jìn)出口貨物所致隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化,國際上對我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的速度與力度均大大加強(qiáng)，我國加工貿(mào)易出現(xiàn)了一些新的變化。傳統(tǒng)的加工貿(mào)易監(jiān)管模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新興產(chǎn)業(yè)加工貿(mào)易發(fā)展的需要，加之部分企業(yè)自身內(nèi)部管理制度不健全，守法意識(shí)比淡薄，不能較好的遵守海關(guān)對加工貿(mào)易管理的相關(guān)規(guī)定，從而導(dǎo)致了同一企業(yè)的多本加工貿(mào)易手冊間相互串料及串手冊進(jìn)出口貨物情況的出現(xiàn)。下面舉一實(shí)例加以說明。某企業(yè)從事汽車連接線的來料加工業(yè)務(wù)，進(jìn)口料件的種類為十幾種且完全固定，出口成品的規(guī)格型號(hào)卻多達(dá)上百種，這些成品的生產(chǎn)工藝

9、和所耗材料的種類完全一致。企業(yè)的生產(chǎn)完全根據(jù)外商下達(dá)的訂單來組織，由于國際市場行情和客戶需求瞬息萬變，外商會(huì)隨時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，向企業(yè)下達(dá)的生產(chǎn)訂單也會(huì)隨之變化。按現(xiàn)行的規(guī)定，企業(yè)每次都要到海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同的變更手續(xù)，這對該企業(yè)來說是極為不現(xiàn)實(shí)的，固企業(yè)在辦理加工貿(mào)易手冊備案時(shí)只能向海關(guān)提供一份合同意向或虛擬合同。由于該企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大，在海關(guān)辦理了多本加工貿(mào)易手冊，手冊執(zhí)行過程中出現(xiàn)了如下兩種違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的情事：a.由于市場需求的變化，外商臨時(shí)增加某本手冊項(xiàng)下某型號(hào)產(chǎn)品的訂貨量，若以正常手續(xù)保稅進(jìn)口所需的料件，勢必造成合同未能按期履行，給企業(yè)帶來損失。該企業(yè)遂將另一本手冊項(xiàng)下的進(jìn)口料件

10、用于組織這本手冊的生產(chǎn)，以保證合同的如期履行，而后這本手冊項(xiàng)下未再進(jìn)口料件，這樣造成該本手冊在核銷是產(chǎn)生數(shù)量倒掛。b.該企業(yè)沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)海關(guān)對加工貿(mào)易管理的相關(guān)規(guī)定，加之自身管理不到位，未能對某本手冊的出口總量和所耗用料件的數(shù)量加以核算和控制，而是串用其他多本手冊項(xiàng)下的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)，卻以此本手冊報(bào)關(guān)出口，致使該本手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛，其他多本手冊出現(xiàn)料件結(jié)余的情況。容易出現(xiàn)上述情況的企業(yè)大都具有一些共性，如原材料種類較為固定、產(chǎn)成品規(guī)格型號(hào)繁多、從接到訂單到組織生產(chǎn)再到產(chǎn)品出口周期較短等。尤以具有“采購全球化、訂單電子化、生產(chǎn)零庫存”特點(diǎn)的it類生產(chǎn)企業(yè)最具代表性。目前，it產(chǎn)品已經(jīng)成為我國出

11、口的第一大類商品。3、加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下部分出口制成品所耗用的原材料為非保稅進(jìn)口所致（1）加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下的進(jìn)口料件按照備案數(shù)量全部進(jìn)齊，成品也按照備案的數(shù)量加工完畢，但外商臨時(shí)追加少量訂貨且急需要貨，要求生產(chǎn)完畢后和加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下的成品一同發(fā)運(yùn)，至于這部分追加的訂貨所耗用的原材料，視產(chǎn)品質(zhì)量的要求或?yàn)橥馍讨付庸て髽I(yè)在我國境內(nèi)某廠購買，或?yàn)橐砸话阗Q(mào)易方式進(jìn)口。這樣在手冊核銷時(shí)，海關(guān)電子底帳中成品的實(shí)際出口數(shù)量必然大于備案數(shù)量，導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊出現(xiàn)數(shù)量倒掛。（2）受國際市場原材料價(jià)格變動(dòng)的影響，加工貿(mào)易手冊項(xiàng)下的進(jìn)口料件未按原備案數(shù)量全部進(jìn)齊，但外商要求仍履行原手冊備案時(shí)的出口合同，由外商指定

12、加工企業(yè)在我國境內(nèi)購買較為廉價(jià)且符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的原材料，來代替原需進(jìn)口的保稅料件。這樣必然造成海關(guān)電子底帳中成品的實(shí)際出口數(shù)量即備案數(shù)量大于實(shí)際進(jìn)口的保稅料件按核定的單損耗所應(yīng)加工復(fù)出口的成品數(shù)量，導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛。4、單損耗發(fā)生變化，企業(yè)未及時(shí)辦理相應(yīng)的變更手續(xù)這種情況多出現(xiàn)在首次辦理加工貿(mào)易業(yè)務(wù)或開展新產(chǎn)品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)中。由于是首次，企業(yè)辦理加工貿(mào)易手冊備案時(shí)向海關(guān)申報(bào)的單損耗多為經(jīng)驗(yàn)值或同行業(yè)同產(chǎn)品的參照值，實(shí)際生產(chǎn)中會(huì)出現(xiàn)實(shí)際單損耗低于備案值的情況。那么制成品的實(shí)際出口數(shù)量必然大于進(jìn)口料件按備案時(shí)的單損耗所計(jì)算的應(yīng)該出口的數(shù)量，導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生數(shù)量倒掛。（三）、

13、加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生時(shí)間倒掛原因的分析1、報(bào)關(guān)員的工作錯(cuò)誤所致企業(yè)同時(shí)在海關(guān)辦理了多本加工貿(mào)易手冊，報(bào)關(guān)員在某本加工貿(mào)易手冊的出口報(bào)關(guān)時(shí)，將報(bào)關(guān)單上的手冊編號(hào)誤填為該企業(yè)另一本加工貿(mào)易手冊的編號(hào)，而被錯(cuò)填的加工貿(mào)易手冊此時(shí)還沒有料件進(jìn)口，這樣必然導(dǎo)致該本手冊在核銷時(shí)出現(xiàn)出口早于進(jìn)口的情況，產(chǎn)生時(shí)間倒掛。2、同一企業(yè)的多本加工貿(mào)易手冊間相互串料及串手冊進(jìn)出口貨物所致還以上述從事汽車連接線來料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)為例。該企業(yè)某本手冊項(xiàng)下的料件未進(jìn)口，但由于市場行情的變化，外商要求立即履行該本手冊的出口合同，企業(yè)隨即串用另一本手冊項(xiàng)下的進(jìn)口料件用于組織生產(chǎn)，并用上本手冊報(bào)關(guān)出口，從而導(dǎo)致該手冊產(chǎn)生時(shí)間倒掛

14、。三、海關(guān)對上述情況應(yīng)采取的監(jiān)管措施1、對于由于報(bào)關(guān)員工作出現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的情況，海關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)關(guān)員考核及扣分制度，對因其錯(cuò)誤造成手冊核銷出現(xiàn)異常的行為加以懲戒，最大程度上減少此類情況的發(fā)生。2、對于由于同一企業(yè)的多本加工貿(mào)易手冊間相互串料及串手冊進(jìn)出口貨物導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的情況，海關(guān)可以對那些符合電子賬冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管條件的企業(yè)施行電子賬冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管，避免此類情況的發(fā)生；對于那些不符合電子賬冊聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管條件的企業(yè)，但資信較好、生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，海關(guān)可以對企業(yè)采取加工貿(mào)易總量控制、以出限進(jìn)、自動(dòng)登記、定期核銷，即“大手冊”的監(jiān)管模式。由外經(jīng)貿(mào)主管部門確定企業(yè)的經(jīng)營資格、生產(chǎn)

15、能力，海關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況核實(shí)合理的“周轉(zhuǎn)量”，并與海關(guān)擔(dān)保管理相結(jié)合。“大手冊”的監(jiān)管模式將企業(yè)因市場變化而產(chǎn)生的變更手續(xù)減少到最低限度，保證企業(yè)的正常運(yùn)作。3、對于由于合理正常原因?qū)е录庸べQ(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的情況，海關(guān)應(yīng)該在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上要求企業(yè)出具正式的情況說明及其他相關(guān)材料（如保險(xiǎn)公司出具的保險(xiǎn)賠款通知書或者檢驗(yàn)檢疫部門出具的有關(guān)檢驗(yàn)檢疫證明文件等），然后為企業(yè)辦理加工貿(mào)易手冊的正常核銷手續(xù)。4、對于由于單損耗發(fā)生變化導(dǎo)致加工貿(mào)易手冊產(chǎn)生倒掛的情況，海關(guān)要高度重視其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。對于首次開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)或者開展新產(chǎn)品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，海關(guān)要加大對其下廠核查力度，認(rèn)真嚴(yán)格的核定企業(yè)實(shí)際的單損耗情況，杜絕企業(yè)私自節(jié)余保稅料件情況的發(fā)生，避免國家稅款的流失。綜上所述，隨著改革開放的進(jìn)一步深化，加工貿(mào)易轉(zhuǎn)