營(yíng)改增稅負(fù)增加現(xiàn)象分析

1、 摘摘 要要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)分工的不斷細(xì)化，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅等問題的嚴(yán)重性日益突出 ,這時(shí)候 ,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在的問題及其改革的研究就顯得很有必要，從 2012 年起部分行業(yè)部分地區(qū)開始“營(yíng)改增 ”試點(diǎn)。 “營(yíng)改增 ”在消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，利于行業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)等方面發(fā)揮著重要作用，但部分行業(yè)出現(xiàn) “營(yíng)改增 ”后稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，這是違背營(yíng)改增的初衷的，此現(xiàn)象引起了社會(huì)的關(guān)注。本文 闡述了 “營(yíng)改增 ”的背景，通過具體事例說明“營(yíng)改增 ”后部分行業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)象，就該現(xiàn)象進(jìn)行分析研究，找出稅負(fù)增加的原因，提出了一些解決性的策略。關(guān)關(guān)鍵鍵詞詞： 營(yíng)改增，稅負(fù)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣A Ab

2、 bs st tr ra ac ct tWith the development of our national economy and the continuous refinement of social division of labor, the problem of business tax double taxation is increasingly outstanding, this time, it is necessary to study on the current business tax problems and reform is part of the regi

3、on, since 2012 the industry began to business tax to value added tax pilot. Business tax to value added tax on the elimination of double taxation, to promote the adjustment of industrial structure, play an important role in favor of inter industry competition and so on, but some industry business ta

4、x to the tax reduction in value-added tax after the anti phenomenon, which is contrary to the original intention of the camp, this phenomenon has aroused pay attention to. This paper expounds the business tax to value added tax background, through specific examples business tax to value added tax af

5、ter partial industry tax increase phenomenon, analysis and Research on the phenomenon, and find out the reason for the increased tax burden, and puts forward some solving strategies.Keywords：Business tax to the value added tax, Tax burden, Deduct income tax目目 錄錄前前 言言. . . . . . . . . . . . . . . . .

6、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1一一、 “營(yíng)營(yíng)改改增增 ”的的背背景景及及分分析析. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2二二、營(yíng)營(yíng)改改增增稅稅負(fù)負(fù)不不減減反反增增現(xiàn)現(xiàn)象象分分析析.3三三、營(yíng)營(yíng)改改增增稅稅負(fù)負(fù)增增加加的的原原因因分分析析.6 （一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足.6 （二）上下游抵扣鏈斷裂.6 （三）稅率設(shè)計(jì)過高.6 （四）資本有機(jī)構(gòu)成低.7四四、營(yíng)營(yíng)改

7、改增增稅稅負(fù)負(fù)增增加加解解決決策策略略.7 （一）提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn).8 （二）調(diào)整或降低稅率.8 （三）擴(kuò)大簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅范圍.8 （四）補(bǔ)足 “營(yíng)改增 ”財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助款.8 （五）企業(yè)分立加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.8 （六）調(diào)整定價(jià)體系.9 （七）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策.9 （八）企業(yè)自主選擇是否“營(yíng)改增 ” .9結(jié)結(jié)束束語(yǔ)語(yǔ) .10參參考考文文獻(xiàn)獻(xiàn) .11致致 謝謝 .12前前 言言中國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善

8、稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。2011 年，經(jīng) 國(guó)務(wù)院 批準(zhǔn)， 財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局 聯(lián)合下發(fā) 營(yíng)業(yè)稅改征 增值稅 試點(diǎn)方案。從2012 年 1 月 1 日起，在上海 交通運(yùn)輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此,貨物勞務(wù)稅 收制度的改革拉開序幕。自2012 年 8 月 1 日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至 10 省市。截止 2013 年 8 月 1 日，“營(yíng)改增 ”范圍已推廣到全國(guó)試行。 2014 年 1 月 1 日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納

9、入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。營(yíng)改增 ”作為十二五時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，突破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)制、稅制瓶頸，細(xì)化了社會(huì)專業(yè)化分工， 不少企 業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)分離。由于以前營(yíng)業(yè)稅是全額納稅，不能抵扣，現(xiàn)在實(shí)行增值稅，增加了許多可以抵扣的項(xiàng)目，但是在具體的規(guī)定制定中卻沒有考慮到實(shí)際情況，導(dǎo)致現(xiàn)在事與愿違，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，特別是交通運(yùn)輸業(yè)。本文通過對(duì) “營(yíng)改增 ”的背景分析，了解到“營(yíng)改增 ”是大勢(shì)所趨，是符合現(xiàn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。并結(jié)合案例說明 “營(yíng)改增 ”后確實(shí)有行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，分析產(chǎn)生這種結(jié)果的原因，最

10、主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，導(dǎo)致增值稅較原來的營(yíng)業(yè)稅有所增加。從國(guó)家角度來說 “營(yíng)改增 ”的目的是為了降低賦稅，完善現(xiàn)有稅制，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在稅負(fù)上大力扶持占營(yíng)業(yè)稅征收主體的第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化投資出口和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。然而出現(xiàn)營(yíng)改增后部分企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象是與國(guó)家的初衷相違背的，怎樣解決這一問題需要國(guó)家和企業(yè)共同努力，就國(guó)家而言應(yīng)該提高一般納稅人應(yīng)納稅服務(wù)年的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整或降低稅率，擴(kuò)大簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅范圍，補(bǔ)足“營(yíng)改增 ”的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助款。企業(yè)應(yīng)該 依據(jù)現(xiàn)行的 “營(yíng)改增 ”稅收政策，運(yùn)用 稅收籌劃 的基本方法和有關(guān)技術(shù)，結(jié)合本企

11、業(yè) 的特點(diǎn)，從政策、技術(shù)、操作層面，研究整理 “營(yíng)改增 ”稅負(fù)增加解決之道，這樣才能使企業(yè)渡過稅負(fù)增加的難關(guān)，讓其又好又快的發(fā)展。 一一、“營(yíng)營(yíng)改改增增 ”的的背背景景及及分分析析在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994 年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

12、 其一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性 ”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待 ”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。 其二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征

13、稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全 ”，“大而全 ”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。 其三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)

14、代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。 上述分析，可以說明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇?，F(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?？梢灶A(yù)期，

15、在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提 高消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。如何減稅為企業(yè)減負(fù)，如何促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)， 成為目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的難題之一，正是在這樣的背景下，2011 年 11 月 16 口，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案等文件，自 2012 年 1 月 1 日起 在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在新形勢(shì)

16、下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。但同時(shí)又存在一些反常的現(xiàn)象，一部分企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，稅負(fù)不但沒減輕反而增加。二二、營(yíng)營(yíng)改改增增稅稅負(fù)負(fù)不不減減反反增增現(xiàn)現(xiàn)象象分分析析現(xiàn)以交通運(yùn)輸業(yè)（物流企業(yè)）為例說明營(yíng)改增后稅負(fù)增加現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)某中型貨運(yùn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)陸路運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。注冊(cè)地在上海市靜安區(qū)， 2011 年底被上海市國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從 2012 年 1 月 1 日起流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，請(qǐng)以2011 年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)變化影響。（一一）基基礎(chǔ)礎(chǔ)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)資資料料收入、成本、稅

17、金指標(biāo)（單位：元）相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)截至 2011 年 1 月 1 日至12 月 31 日1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36,398,7942、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,901,7633、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率15%4、營(yíng)業(yè)稅及附加1,248,5921,248,592成本費(fèi)用支出明細(xì)表（單位：元）成本費(fèi)用構(gòu)成金額1、油料支出8,511,2312、汽車修理支出2,401,1333、車輛保險(xiǎn)費(fèi)781,1234、工資及社保福利2,601,0215、折舊3,312,3196、道橋費(fèi)9,750,0127、外委費(fèi)7,240,1548、辦公用品支出312,7839、其他費(fèi)用成本2,445,639主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用合計(jì)37,355

18、,41537,355,415相關(guān)固定資產(chǎn)支出明細(xì)表（單位：元）相關(guān)固定資產(chǎn)構(gòu)成金額小型運(yùn)輸汽車158,267相關(guān)固定資產(chǎn)合計(jì)158,267（二二）營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改增增值值稅稅稅稅負(fù)負(fù)變變化化情情況況測(cè)測(cè)算算1、測(cè)算的假定條件（1）該貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行國(guó)家和上海市統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅、增值稅政策。（2）當(dāng)期油料支出的75%能夠取得增值稅專用發(fā)票，汽車修理支出的 80%能夠取得增值稅專用發(fā)票，其他成本、費(fèi)用、支出能夠取得增值稅專用發(fā)票，其取得的增值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。（3）本測(cè)算結(jié)果并不是該貨運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況，測(cè)算的目的在于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)貨運(yùn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤(rùn)變化影響的一般原理分析。2、測(cè)算過程（1）增值稅

19、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（單位：元）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅項(xiàng)目構(gòu)成金額適用稅率營(yíng)業(yè)稅額（含附加）適用稅率不含增值稅金額增值稅銷項(xiàng)稅額1、運(yùn)輸收入33,423,1693%-11%30,110,9633,312,2062、裝卸收入819,6003%-6%773,20846,3923、倉(cāng)儲(chǔ)收入2,156,0255%-6%2,033,986122,039合計(jì)36,398,79436,398,7941,248,5921,248,59232,918,15732,918,1573,480,6373,480,637（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（單位：元）項(xiàng)目構(gòu)成金額適用稅率不含增值稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額1、油料支出 8,511,2

20、31 17% 7,583,725 927,506 2、汽車修理支出 2,401,133 17% 2,122,027 279,106 3、車輛保險(xiǎn) 781,123 781,123 4、工資及社保福利 2,601,021 2,601,021 5、折舊 3,312,319 3,312,319 6、道橋費(fèi) 9,750,012 9,750,012 7、外委費(fèi) 7,240,154 11% 6,522,661 717,493 8、辦公用品支出 312,783 17% 267,336 45,447 9、其他費(fèi)用成本 2,445,639 2,445,639 10、固定資產(chǎn) 158,267 17% 135,271

21、 22,996 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用（不含固定資產(chǎn)）37,355,41537,355,415（不含固定資產(chǎn)）（不含固定資產(chǎn)） 35,385,86335,385,863（不（不含固定資產(chǎn)）含固定資產(chǎn)） 1,992,5481,992,548 （3）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（單位：元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=3,480,637-1,992,548=1,488,089當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加=1,488,089*(城建稅 7%+教育費(fèi) 3%)=148,809當(dāng)期應(yīng)納增值稅及附加=1,636,8983、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元） 業(yè)務(wù)稅目原營(yíng)業(yè)稅下先營(yíng)業(yè)稅改增值稅下稅項(xiàng)增減變化運(yùn)輸、裝卸

22、和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負(fù)合計(jì)1,248,5921,248,5921,636,8981,636,898388,306388,306從測(cè)算結(jié)果來看，該運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增 ”后稅負(fù)增加。三三、營(yíng)營(yíng)改改增增稅稅負(fù)負(fù)增增加加的的原原因因分分析析（一一） 進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅抵抵扣扣不不足足對(duì)于一般納稅人而言，“營(yíng)改增 ”后，企業(yè)稅負(fù)是否加重，取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。 “營(yíng)改增 ”前，繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而“營(yíng)改增 ”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣。只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定數(shù)量，“營(yíng)改增 ”納稅人的稅負(fù)就不會(huì)上升。現(xiàn)實(shí)中受多種因素影響，特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的影響，如果“營(yíng)改增 ”納稅人在某一段時(shí)期

23、內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小，那么該時(shí)期企業(yè)稅負(fù)可能加重。就以上案例中運(yùn)輸公司而言，購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，全年購(gòu)入汽車支出僅有15.6 萬元，使用中的主要運(yùn)輸設(shè)備均為以前年度購(gòu)進(jìn)，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)是長(zhǎng)途運(yùn)輸，燃油和路橋費(fèi)是除了購(gòu)買設(shè)備之外主要的進(jìn)項(xiàng)稅來源，而全國(guó)各地只有很少的收費(fèi)站或加油站能夠開出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票，高速公路系統(tǒng)沒有納入營(yíng)改增的體系，給企業(yè)在發(fā)票抵扣方面帶來了很大的困擾。該運(yùn)輸公司 未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。成本構(gòu)成中，30%40%是油費(fèi)、 30%40%是路橋費(fèi)， 20%的人力成本。但是按照現(xiàn)在上海的試點(diǎn)方案，交通

24、運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)等費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%。 又比如 說會(huì)計(jì) 師事務(wù)所，主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，如工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等，而這些成本比重較大，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低，僅有辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用可供抵扣。特殊行業(yè)發(fā)票抵扣難導(dǎo)致稅負(fù)必增。（二二） 上上下下游游抵抵扣扣 鏈鏈斷斷裂裂該運(yùn)輸公司當(dāng)期發(fā)生的折舊費(fèi)、汽車保險(xiǎn)、人員工資及福利以及道橋費(fèi)約占營(yíng)業(yè)總成本的45%，但這些支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，主

25、要支出為人工費(fèi)用，也是不能取得增值稅專用發(fā)票。這樣使上下游抵扣鏈處于斷裂狀態(tài)。（三三） 稅稅率率設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)過過高高該運(yùn)輸公司營(yíng)改增以前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而現(xiàn)在改為增值稅后銷項(xiàng)稅稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅率 很難 保持在 8%以上 。這樣的設(shè)計(jì)思路存在較大缺陷，因?yàn)榧词蛊髽I(yè)的銷項(xiàng)稅額可以控制，但進(jìn)項(xiàng)稅不是人為所能控制的，企業(yè)可抵扣項(xiàng)目不足時(shí)，稅負(fù)必然增加。按照試點(diǎn)方案，在主要稅制安排的稅率方面，有些行業(yè)的抵扣比較合適，比如咨詢業(yè)等，過去稅率是5%，現(xiàn)在是 6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就是降低的。但交通運(yùn)輸業(yè)，此前營(yíng)業(yè)稅適用稅率是3%，現(xiàn)在變?yōu)?11%，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%的

26、抵扣，那么稅負(fù)就會(huì)增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是營(yíng)改增試點(diǎn)的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)欠合理，部分行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠幅度更大，改征增值稅后，稅率因此不降反升。此外方案設(shè)計(jì)是依據(jù)新辦企業(yè)在紙上推演的，并著重考慮其購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備可以進(jìn)行抵扣的因素；但現(xiàn)實(shí)是 “營(yíng)改增 ”的企業(yè)都是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一應(yīng)俱全的 “老戶 ”，大都沒有 “新辦企業(yè)購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一項(xiàng)，導(dǎo)致稅負(fù)由此大漲。（四四） 資資本本有有機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)成成低低 由于 該運(yùn)輸企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較低，人力成本等稅法規(guī) 定不能抵扣項(xiàng)目的支出約占總成本的35%，實(shí)施增值稅后，即使企業(yè)發(fā)生的其他購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目全部可以取得增值稅發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)

27、增加。 資本有機(jī)構(gòu)成的提高意味著對(duì)勞動(dòng)力投入的需求相對(duì)減少，企業(yè)生產(chǎn)資料 (不變資本 )在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營(yíng)改增 ”改革的進(jìn)行，試點(diǎn)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會(huì)增加。資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。我們還以稅務(wù)師事務(wù)所為例：假設(shè)某稅務(wù)師事務(wù)所的年收入為500 萬元，若按 5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，則為25 萬元 (5005%)；若按 6%的稅率繳納增值稅，則銷項(xiàng)稅金為30 萬元

28、(5006%)至于實(shí)際繳納多少稅金，則要看他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅金了。若他們?nèi)〉玫倪M(jìn)項(xiàng)稅金大于5 萬元，他們的稅負(fù)減輕 ；若小于 5 萬元，則稅負(fù)加重。我們可以設(shè)想一下，一家正常經(jīng)營(yíng)的 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，一不需要購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，二不需要購(gòu)買原材料，三不需要購(gòu)買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，何況一些支出若不能取得增值稅專用發(fā)票，也不是能抵扣的，稅負(fù)必增無疑。四四、營(yíng)營(yíng)改改增增 稅稅負(fù)負(fù)增增加加解解決決策策略略怎樣擺脫營(yíng) 改增后稅負(fù)增加的束縛，需要國(guó)家和企業(yè)共同作出努力來解決這一問題， 我個(gè)人的建議如下 。（一一）提提高高一一般般納納稅稅人人應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)年年銷銷售售額額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

29、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500 萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500 萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。建議 考慮部分行業(yè) （如該交通運(yùn)輸業(yè)）的特殊性及其經(jīng)濟(jì)通脹因素，通過提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負(fù)。（二二）調(diào)調(diào)整整或或降降低低稅稅率率稅率設(shè)定過高以及多檔稅率的存在等缺陷，同時(shí)伴隨著無票抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不完全的現(xiàn)實(shí)，使得部分行業(yè)稅負(fù)上升。這些難點(diǎn)需要相關(guān)部門進(jìn)一步完善稅率制度設(shè)計(jì)，對(duì)每個(gè)行業(yè)做細(xì)致研究，針對(duì)某個(gè)地區(qū)或某一行業(yè)測(cè)算，算

30、出試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)到底有多少，然后按照就低原則，向下整體調(diào)整整個(gè)增值稅各檔稅率。另外，我國(guó)可以借鑒歐洲經(jīng)驗(yàn)，設(shè)定一個(gè)基本稅率和一個(gè)低稅率。對(duì)該交通運(yùn)輸業(yè)來說是否可以考慮降低 11%的銷項(xiàng)稅率 來減輕企業(yè)的稅負(fù)。（三三）擴(kuò)擴(kuò)大大簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易計(jì)計(jì)稅稅方方法法 的的計(jì)計(jì)稅稅范范圍圍 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額 征收率 ，（ 銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%）但 采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該交通運(yùn)輸業(yè)如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納的增值稅會(huì)比原來的營(yíng)業(yè)稅還要少。（四四）補(bǔ)補(bǔ)足足 “營(yíng)營(yíng)改改增增 ”財(cái)財(cái)政政專專項(xiàng)項(xiàng)

31、補(bǔ)補(bǔ)助助 款款 部分試點(diǎn)企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生的稅負(fù)確實(shí)有所增加。為了有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，將對(duì)企業(yè)實(shí)施過渡性的財(cái)政扶持政策，幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，并進(jìn)一步調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與改革試點(diǎn)的積極性。對(duì)于 該運(yùn)輸 企業(yè)而言，過渡性財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼或許更為重要，甚至可以起到起死回生的作用。（五五）企企業(yè)業(yè)分分立立加加大大進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅抵抵扣扣 分立或分散經(jīng)營(yíng)，就是對(duì)小而全 ，大而全企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)；對(duì)混合銷售行業(yè)的企業(yè)按行業(yè)合理拆分經(jīng)營(yíng) ；對(duì)兼營(yíng)行為的企業(yè)，按兼營(yíng)項(xiàng)目分別獨(dú)立

32、核算，通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營(yíng)拆分為若干獨(dú)立核算子公司，分公司或其他組織形式，從而改變企業(yè)原有的納稅人身份，使各企業(yè)最大限度地使用稅法的現(xiàn)行規(guī)定，延伸上下游抵扣鏈條，加大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同樣該運(yùn)輸公司可以根據(jù)公司業(yè)務(wù)將其拆分為運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)部分經(jīng)營(yíng)，分別核算加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。（六六）調(diào)調(diào)整整定定價(jià)價(jià)體體系系對(duì)企業(yè)而言，通過定價(jià)策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購(gòu)買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購(gòu)成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。上下游相反的變動(dòng)趨勢(shì)給予了企業(yè)“重新定價(jià) ”的空間，上游企業(yè)提高價(jià)格，將

33、增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因?yàn)榈挚墼黾硬⒉粫?huì)增加成本，通過市場(chǎng)上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡?！盃I(yíng)改增 ”結(jié)構(gòu)性減稅整體降低企業(yè)稅負(fù)，且比預(yù)期效果還明顯，但更重要的是其調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的作用?！盃I(yíng)改增 ”之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價(jià)體系是否合理的問題。該運(yùn)輸公司可以考慮適當(dāng)?shù)脑黾犹峁┻\(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的價(jià)格。（七七）充充分分運(yùn)運(yùn)用用稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策試點(diǎn)期間的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征增值稅項(xiàng)目和增值稅即征即退項(xiàng)目。其中，免征增值稅項(xiàng)目主要包括：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符

34、合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅即征即退項(xiàng)目主要包括：倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；安置殘疾人的單位限額即征即退增值稅等。 各個(gè)行業(yè)應(yīng) 認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件根據(jù)自己的行業(yè)性質(zhì)充分合理地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來減輕稅負(fù)。（八八）企企業(yè)業(yè)自自主主選選擇擇是是否否 “營(yíng)營(yíng)改改增增 ”一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進(jìn)一步明確界定劃分方式。如廣告業(yè)、電視制作業(yè)等存在行業(yè)界限模糊不清問題。對(duì)于難以界定行業(yè)歸屬的企業(yè)，稅務(wù)部門不能強(qiáng)制它們納入到“營(yíng)改增 ”試點(diǎn)范圍，企業(yè)應(yīng)該自己權(quán)衡利弊，即使用增值稅的發(fā)票納入抵扣，是否有利于減輕稅負(fù)，再做出合適的決定。在確保履行納稅義務(wù)的前提下，應(yīng)當(dāng)允許這些企業(yè)在繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅還是改為繳納增值稅之間，站在自我利益的角度進(jìn)行選擇。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，“營(yíng)改增 ”后它們的