中級財務管理--流動負債

1、 第八章第八章 流動負債流動負債 中 級 財 務 會 計 學 中 級 財 務 會 計 學 中 級 財 務 會 計 學2本講主要內容本講主要內容n流動負債的概述流動負債的概述n短期借款短期借款n應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款n應付職工薪酬應付職工薪酬n應交稅費應交稅費n其他流動負債其他流動負債3第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述n流動負債及其計量流動負債及其計量n 流動負債是指將在一年以內或者超過一年但流動負債是指將在一年以內或者超過一年但在一個營業(yè)周期內償還的債務。在一個營業(yè)周期內償還的債務。n包括包括: 短期借款短期借款；以公允價值計量且變動計入當期以公允價值計量且變動計入當期損益

2、的金融負債；損益的金融負債；應付票據(jù)；應付票據(jù)；應付及預收賬應付及預收賬款款；應付職工薪酬；應付職工薪酬；應交稅費應交稅費；應付股利；應付股利；應付利息；應付利息；其他應付款等。其他應付款等。4流動負債的分類流動負債的分類流動負債按其產(chǎn)生的原因不同分流動負債按其產(chǎn)生的原因不同分 1、融資活動形成的流動負債。、融資活動形成的流動負債。 如：短期借款；應付利息如：短期借款；應付利息 2、結算過程中產(chǎn)生的流動負債。、結算過程中產(chǎn)生的流動負債。 如：應付帳款；應付票據(jù)；預收如：應付帳款；應付票據(jù)；預收帳款帳款 3、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債。、經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債。 如：應交稅費；應付職工薪酬如：應

3、交稅費；應付職工薪酬 4、利潤分配過程中產(chǎn)生的流動負債。、利潤分配過程中產(chǎn)生的流動負債。 如：應付股利如：應付股利5第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款n短期借款的核算范圍短期借款的核算范圍 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。的各種借款。 6n短期借款的賬務處理短期借款的賬務處理取得短期借款的處理取得短期借款的處理：借記：借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸賬戶，貸記記“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。 短期借款利息的處理短期借款利息的處理 （一）直接列支法：不需預提、到期直接支付（一）直接列

4、支法：不需預提、到期直接支付 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （二）預提法：按月預提、到期支付（二）預提法：按月預提、到期支付 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息短期借款到期歸還的處理短期借款到期歸還的處理：借記：借記“短期借款短期借款”、“應付利息應付利息”、“財務費用財務費用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”賬戶。賬戶。金額較小金額較小金額較大金額較大7第三節(jié)第三節(jié) 應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款n應付票據(jù)的核算范圍應付票據(jù)的核算范圍 應付票據(jù)，是由出票人出票，委托付款人在應付票據(jù)，是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金

5、額給收款人或持票指定日期無條件支付特定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。人的票據(jù)。 應付票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。應付票據(jù)按應付票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。應付票據(jù)按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。票，按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。8n應付票據(jù)的賬務處理應付票據(jù)的賬務處理出具票據(jù)時，無論帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都出具票據(jù)時，無論帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都必須按必須按票面金額票面金額記做負債。記做負債。 借：原材料借：原材料 應交稅費等應交稅費等 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)對于帶息應付票據(jù)對于帶息應付票據(jù) ，應按票據(jù)的存續(xù)

6、期間和票，應按票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計算應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面面利率計算應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面價值。價值。 借：財務費用借：財務費用 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 在存續(xù)期間內何時計算票據(jù)的應付利息并入賬，在存續(xù)期間內何時計算票據(jù)的應付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，并計入當期損益。并計入當期損益。9p票據(jù)到期時，應將應付票據(jù)的賬面價值予以注票據(jù)到期時，應將應付票據(jù)的賬面價值予以注銷。銷。 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 財務費用財務費用 貸：銀行

7、存款（應付賬款或短期借款）貸：銀行存款（應付賬款或短期借款） 到期不能支付的商業(yè)承兌票據(jù)，轉入到期不能支付的商業(yè)承兌票據(jù)，轉入“應付應付賬款賬款”賬戶核算。若為帶息票據(jù)，轉入之后不再賬戶核算。若為帶息票據(jù)，轉入之后不再計提利息。計提利息。 銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付，承兌銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付，承兌銀行將向持票人無條件付款，并對企業(yè)尚未支付銀行將向持票人無條件付款，并對企業(yè)尚未支付的匯票金額轉作預期貸款處理。的匯票金額轉作預期貸款處理。10 例：光明公司例：光明公司1 1月月1 1日從日從A A企業(yè)購入原材料一批，價款企業(yè)購入原材料一批，價款100 000100 000元，稅款

8、元，稅款17 00017 000元，開出一張期限為元，開出一張期限為3 3個月個月的無息商業(yè)承兌匯票支付，材料已入庫，光明公司的無息商業(yè)承兌匯票支付，材料已入庫，光明公司采用實際成本法核算原材料成本。采用實際成本法核算原材料成本。 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 117 000117 000 3 3月月3131日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票。日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票。 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

9、117 000117 000 若若3月月31日，光明公司無力支付，則：日，光明公司無力支付，則：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000 貸：應付帳款貸：應付帳款 117 000若該匯票是銀行承兌匯票，若該匯票是銀行承兌匯票，3月月31日先由承兌銀行日先由承兌銀行無條件向付款人付款，若光明公司無力支付，則：無條件向付款人付款，若光明公司無力支付，則：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000 貸：短期借款貸：短期借款逾期貸款逾期貸款 117 00011 例：若上例中光明公司以帶息商業(yè)承兌匯票付款，票面例：若上例中光明公司以帶息商業(yè)承兌匯票付款，票面年利率為年利率為8%8%，則，則1 1月月1 1

10、日：日： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 117 000117 000 1 1月月3131日計提應付票據(jù)利息：日計提應付票據(jù)利息： 借：財務費用借：財務費用 780780 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 780780 2 2月末作同樣分錄月末作同樣分錄 3 3月月3131日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票日，光明公司以銀行存款支付商業(yè)匯票 借借: :應付票據(jù)應付票據(jù) 118 560118 560 財務費用財務費用 780780 貸：銀行存款貸：銀行存款 11934011

11、934012n應付賬款的涵義應付賬款的涵義q應付賬款是指企業(yè)應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞因購買材料、商品和接受勞務供應等務供應等而應付給供應單位的款項。這筆款項而應付給供應單位的款項。這筆款項在企業(yè)未支付前構成企業(yè)的一項負債。在企業(yè)未支付前構成企業(yè)的一項負債。q企業(yè)的應付賠款、應付的租金、存入保證金等，企業(yè)的應付賠款、應付的租金、存入保證金等，不屬于應付賬款的核算范圍。不屬于應付賬款的核算范圍。q應付賬款與應付票據(jù)，二者雖然都是由于交易應付賬款與應付票據(jù)，二者雖然都是由于交易行為而引起的流動負債，但是也有不同。應付行為而引起的流動負債，但是也有不同。應付賬款是尚未與對方結清的債務，

12、而應付票據(jù)是賬款是尚未與對方結清的債務，而應付票據(jù)是延期付款的證明，有承兌付款的票據(jù)為依據(jù)。延期付款的證明，有承兌付款的票據(jù)為依據(jù)。13n應付賬款的賬務處理應付賬款的賬務處理 入賬時間入賬時間：應在：應在收到發(fā)票帳單時收到發(fā)票帳單時計入計入“應付帳款應付帳款”科目（科目（貨已到發(fā)票帳單未到的情況可在月末貨已到發(fā)票帳單未到的情況可在月末暫估入賬，下月初再紅字沖銷暫估入賬，下月初再紅字沖銷）。）。 入賬金額入賬金額：有：有“總價法總價法”和和“凈價法凈價法”兩種方法，兩種方法，準則要求用準則要求用“總價法總價法” 相關內容可參考相關內容可參考第三章第三章“應收賬款應收賬款”和和第五章第五章“外購存

13、貨的核算外購存貨的核算”理解理解14第四節(jié)第四節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬一、職工薪酬的涵義一、職工薪酬的涵義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工職工提供的服務而給予各種提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。形式的報酬以及其他相關支出。q職工的范圍職工的范圍l與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼含全職、兼職和臨時職工）；職和臨時職工）；l雖未訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員雖未訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；在企業(yè)的計劃和控制下

14、，雖未與企業(yè)訂立勞動合同在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。人員。 15n職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍n( (一一) )職工工資、獎金、津貼和補貼等職工工資、獎金、津貼和補貼等( (工資總額工資總額) )； n( (二二) )職工福利費；職工福利費；n( (三三) )醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險、工傷醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費； n( (四四) )住房公積金；住房公積金；n( (五五) )工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會

15、經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；n( (六六) )非貨幣性福利；非貨幣性福利；n( (七七) )因解除與職工的勞動關系給予的補償（即因解除與職工的勞動關系給予的補償（即辭辭退福利退福利）；）； n( (八八) )其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（如認股權（如認股權等） 16 注意：注意： 從薪酬的覆蓋時間和支付形式來看，職工薪從薪酬的覆蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括酬包括企業(yè)為職工企業(yè)為職工在職期間在職期間和和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供從薪酬的支付對象來看，職工薪酬

16、包括提供給給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。如：的福利等。如：支付給因工傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)支付給因工傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。人的撫恤金。17二、職工薪酬處理的基本原則二、職工薪酬處理的基本原則 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：益對象，分別下列情況處理：l應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的

17、職工薪酬，計入應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。產(chǎn)品成本或勞務成本。l應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，符合應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，符合資本化條件的計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。資本化條件的計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。l上述之外的其他職工薪酬，計入上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益當期損益。 注意：計提福利部門人員工資、注意：計提福利部門人員工資、“五險一金五險一金兩費兩費”時計入時計入“應付職工薪酬應付職工薪酬福利費福利費”；福利；福利部門人員福利費計入部門人員福利費計入“管理費用管理費用”18三、職工薪酬的確認和計量三、職工薪酬的確認和

18、計量（一）工資總額的計算（一）工資總額的計算 工資總額包括基本工資、獎金、津貼和補工資總額包括基本工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等六個部分。六個部分。 工資的計算主要包括工資的計算主要包括計時工資計時工資和和計件工資計件工資的計算。的計算。 19（二）根據(jù)工資總額按規(guī)定標準計提的職工薪酬（二）根據(jù)工資總額按規(guī)定標準計提的職工薪酬l應提取的應提取的職工福利費。職工福利費。（沒有規(guī)定計提基礎和沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際

19、情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬工薪酬職工福利；當期實際發(fā)生金額小于職工福利；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬職工福利。）職工福利。）l應向社會保險經(jīng)辦機構繳納的應向社會保險經(jīng)辦機構繳納的“五險五險”；l應向住房公積金管理中心繳存的應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金住房公積金；l應向工會部門繳納的應向工會部門繳納的工會經(jīng)費工會經(jīng)費和和職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費等。等。20（三）科目設置（三）科目設置 總科目：總科目：應付職工薪酬應付職工薪

20、酬 明細科目：明細科目：工資、職工福利、社會保險費、工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退福工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退福利、利、非貨幣性福利非貨幣性福利、股份支付等。、股份支付等。 21 【案例案例】某公司某公司20112011年年1 1月的工資總額為月的工資總額為5000050000元，元，其中：生產(chǎn)工人工資其中：生產(chǎn)工人工資2000020000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資1000010000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資1500015000元，銷售人員工元，銷售人員工資資50005000元。元。 該公司按工資總額的該公司按工

21、資總額的14%14%計提職工福利費；按工計提職工福利費；按工資總額的資總額的4%4%、4%4%、2%2%為職工繳納醫(yī)療保險費、養(yǎng)老為職工繳納醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費；按工資總額的保險費和失業(yè)保險費；按工資總額的10%10%為職工交納為職工交納住房公積金。根據(jù)規(guī)定，職工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保住房公積金。根據(jù)規(guī)定，職工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金由企業(yè)和職工個人險費、失業(yè)保險費和住房公積金由企業(yè)和職工個人各負擔各負擔50%50%，職工個人負擔的部分由企業(yè)代扣代繳。，職工個人負擔的部分由企業(yè)代扣代繳。除此之外，另按工資總額的除此之外，另按工資總額的10%10%代扣職工個人所得

22、稅。代扣職工個人所得稅。 要求：作出該公司職工薪酬的賬務處理要求：作出該公司職工薪酬的賬務處理。22【答案答案】職工工資的賬務處理職工工資的賬務處理 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 20 000 制造費用制造費用 10 000 管理費用管理費用 15 000 銷售費用銷售費用 5 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 50 000 （以后實際發(fā)放工資時，代扣社會保險費和公積金）（以后實際發(fā)放工資時，代扣社會保險費和公積金） 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 50 00050 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 35 00035 000 其他應付款其他應付款社會保險費社會保險費 5

23、0005 000 住房公積金住房公積金 5 0005 000 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 5 0005 00023計提職工福利費、社會保險費及住房公積金的賬計提職工福利費、社會保險費及住房公積金的賬務處理務處理 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 20 000*34% 制造費用制造費用 10 000*34% 管理費用管理費用 15 000*34% 銷售費用銷售費用 5 000*34% 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 7 000 社會保險費社會保險費 5 000 住房公積金住房公積金 5 00024支付社會保險費、住房公積金和職工個稅賬支付社會保險費、住房公積金和職工個

24、稅賬務處理：務處理： 借：其他應付款借：其他應付款社會保險費社會保險費 5 0005 000 住房公積金住房公積金 5 0005 000 應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費 5 0005 000 住房公積金住房公積金 5 0005 000 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 25 00000025（四）非貨幣性福利的會計處理（四）非貨幣性福利的會計處理p以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利視同以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利視同正常銷售處理正常銷售處理，應按產(chǎn)品公允價值和相關稅費，計量應計入成應按產(chǎn)品公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的

25、職工薪酬金額；本費用的職工薪酬金額； 以外購商品作為福利的，按照公允價值和相關以外購商品作為福利的，按照公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入相關成本費用。計提折舊或應支付租金，計入相關成本費用。26【案例案例】 某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，假定有假定有170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總名為總部管理人員。部管理人員。20092009年

26、年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本月，公司以其生產(chǎn)的成本為為10 00010 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為為1 0001 000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺工。該型號液晶彩電的售價為每臺14 00014 000元，該元，該公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17%17%；該公司購買的電暖；該公司購買的電暖氣也取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為氣也取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。 要求：作出該公司非貨幣性福利的賬務處理。要求：作出該公司非貨幣性福利的賬務處理。27 借

27、：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 6002 784 600 管理費用管理費用 491 400491 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 0003 276 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 0003 276 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 800 0002 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 476 000476 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 000 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 000

28、28 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900198 900 管理費用管理費用 35 10035 100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000 注：本例中雖然非貨幣性福利在注：本例中雖然非貨幣性福利在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科科目中的余額為目中的余額為0 0，但在報表附注中應予以披露。，但在報表附注中應予以披露。29（五）辭退福利的會計處理（五）辭退福利的會計處理概念：在職工概念：在職工勞動合同到期

29、之前勞動合同到期之前解除與職工的解除與職工的勞動關系（與正常退休要區(qū)分開來）、或為鼓勞動關系（與正常退休要區(qū)分開來）、或為鼓勵職工自愿接受裁減，根據(jù)勞動協(xié)議而給予職勵職工自愿接受裁減，根據(jù)勞動協(xié)議而給予職工的補償，稱為辭退福利。工的補償，稱為辭退福利。 包括：職工勞動合同到期前，包括：職工勞動合同到期前，不論職工不論職工本人是否愿意本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有有權選擇權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。繼續(xù)在

30、職或接受補償離職。 辭退福利計入辭退福利計入“管理費用管理費用” 30第五節(jié)第五節(jié) 應交稅費應交稅費一、增值稅一、增值稅 增值稅是就貨物或應稅勞務的增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分增值部分征收的一征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。中抵扣。 按照修訂后的按照修訂后的增值稅暫行條例增值稅暫行條例（20082008），企），企業(yè)購入的業(yè)購入

31、的機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)所支付的所支付的增值稅在符合稅法規(guī)定的情況下，也應從銷項稅額中增值稅在符合稅法規(guī)定的情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本，但購入的扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本，但購入的用于集體福用于集體福利或個人消費利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不得從銷項稅額中扣除，仍應計入固定資產(chǎn)成本。得從銷項稅額中扣除，仍應計入固定資產(chǎn)成本。31（一）扣稅依據(jù)（一）扣稅依據(jù)（繳納增值稅時抵扣銷項稅額的憑據(jù)繳納增值稅時抵扣銷項稅額的憑據(jù)） 購貨方以購貨方以增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已上

32、記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。否則不能抵支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。否則不能抵扣銷項稅額?？垆N項稅額。 企業(yè)進口貨物繳納的增值稅根據(jù)從海關取得的企業(yè)進口貨物繳納的增值稅根據(jù)從海關取得的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。 購入免稅農產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務機關批準的購入免稅農產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務機關批準的收購收購憑證憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù) 另有另有運輸發(fā)票運輸發(fā)票 也可作為扣稅依據(jù)也可作為扣稅依據(jù) 。 32333

33、4（二）應交增值稅的會計核算（二）應交增值稅的會計核算計算公式計算公式 應納增值稅額應納增值稅額銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額科目設置科目設置應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 下設多個欄目下設多個欄目：進項稅額、銷項稅額、進：進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金、出口退稅、轉出多項稅額轉出、已交稅金、出口退稅、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅等。交增值稅、轉出未交增值稅等。應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅一般納稅人一般納稅人351 1、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的賬務處理、一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的賬務處理u 進項稅額的處理進項稅額的處理 一般情況下，企業(yè)購進貨物、接受勞務一般情況

34、下，企業(yè)購進貨物、接受勞務供應等，供應等，只要取得了增值稅的扣稅憑證只要取得了增值稅的扣稅憑證（共四共四種，前文已介紹種，前文已介紹），就可以抵扣增值稅作進項），就可以抵扣增值稅作進項稅額的處理。稅額的處理。 借：原材料等科目借：原材料等科目 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目36u銷項稅額的處理銷項稅額的處理 企業(yè)在銷售商品和提供勞務（主要指加工、企業(yè)在銷售商品和提供勞務（主要指加工、修理和修配的勞務）等時，修理和修配的勞務）等時，不論開具的是什么不論開具的是什么樣的發(fā)票，樣的發(fā)票，均要按照不含稅的銷售額和增值稅均要按照不含稅的

35、銷售額和增值稅率來計算應交的增值稅，并作銷項稅額的處理。率來計算應交的增值稅，并作銷項稅額的處理。 借：銀行存款等科借：銀行存款等科 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）372 2、一般納稅企業(yè)銷售、購入免稅產(chǎn)品的會計處理、一般納稅企業(yè)銷售、購入免稅產(chǎn)品的會計處理 按照增值稅暫行條例規(guī)定，對按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農業(yè)生產(chǎn)者農業(yè)生產(chǎn)者銷售銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅，免征增值稅，同時企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通同時企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。發(fā)票。 企

36、業(yè)購進免稅產(chǎn)品，由于銷售方不開增值稅專企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，由于銷售方不開增值稅專用發(fā)票，因此一般情況下企業(yè)用發(fā)票，因此一般情況下企業(yè)不能扣稅不能扣稅。但按稅法。但按稅法規(guī)定，對于規(guī)定，對于從農業(yè)生產(chǎn)者處從農業(yè)生產(chǎn)者處購入的免稅農業(yè)產(chǎn)品，購入的免稅農業(yè)產(chǎn)品，或購進貨物時支付的或購進貨物時支付的運費運費（運費屬于非增值稅項目）（運費屬于非增值稅項目）按照農產(chǎn)品收購金額按照農產(chǎn)品收購金額13%13%和運費的和運費的7%7%計算進項稅額，計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣，剩余部分（并準予從銷項稅額中抵扣，剩余部分（87%87%或或93%93%）進入成本。進入成本。38 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，

37、本期收購例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購的農業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為的農業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的萬元，收購的農業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應作農業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應作如下帳務處理：如下帳務處理： 進項稅額進項稅額=200 *13% =26（萬元）（萬元） 借：原材料借：原材料 1 740 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000393 3、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)的特點： （1 1）小規(guī)模納稅企

38、業(yè)購進貨物時無論是否取得增）小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物時無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅不計入進項稅額，值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅不計入進項稅額，應計入購入貨物成本。銷售貨物或者提供勞務，應計入購入貨物成本。銷售貨物或者提供勞務，一般情況下只能一般情況下只能開具普通發(fā)票開具普通發(fā)票。 （2 2）小規(guī)模納稅企業(yè)）小規(guī)模納稅企業(yè)直接按銷售額的一定比例計直接按銷售額的一定比例計算應納稅額算應納稅額。 應納增值稅額應納增值稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額增值稅率（增值稅率（3%3%） （3 3）小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納稅額，）小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納稅額，采用銷售額和應納

39、稅額合并定價方法的，應按公采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按公式式“銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率) )”還原成不還原成不含稅銷售額計算含稅銷售額計算。40 【案例案例】甲公司均為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的甲公司均為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅率均為增值稅率均為3%3%，乙公司為增值稅一般納稅人，適，乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為用的增值稅率為17%17%。甲公司從供應商處購入生產(chǎn)。甲公司從供應商處購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅發(fā)票中的價款為用原材料一批，取得增值稅發(fā)票中的價款為1010萬元，萬元，稅款稅款1.71.7萬元，該批材料全部驗

40、收入庫，以銀行存萬元，該批材料全部驗收入庫，以銀行存款支付。甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，收到銀行款支付。甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，收到銀行存款總額存款總額20.620.6萬元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為萬元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1212萬元。萬元。乙公司收到產(chǎn)品并入庫。甲、乙公司都采用實際成乙公司收到產(chǎn)品并入庫。甲、乙公司都采用實際成本法核算存貨成本。本法核算存貨成本。 要求：分別作出甲、乙公司相關的賬務處理要求：分別作出甲、乙公司相關的賬務處理（金額單位：萬元）。（金額單位：萬元）。41n單位：萬元單位：萬元n甲公司的賬務處理甲公司的賬務處理 購入材料時：購入材料時： 借：原材料借：原材料 11

41、.7 11.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 11.7 11.7 銷售產(chǎn)品給乙公司時：銷售產(chǎn)品給乙公司時： 應交增值稅應交增值稅=20.6-20.6/=20.6-20.6/（1+3%1+3%）=0.6=0.6（萬元）（萬元） 借：銀行存款借：銀行存款 20.6 20.6 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 20 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 0.6 0.6 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 12 12 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 1242n乙公司的賬務處理乙公司的賬務處理 借：原材料借：原材料 20.620.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 20.620.6434、視同銷售的會計處理、

42、視同銷售的會計處理 按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，以下按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，以下行為視同銷售貨物：（行為視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（）銷售代銷貨物；（3）將自）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（者個人消費；（5）將自產(chǎn)、委托加工）將自產(chǎn)、委托加工或者購進或者購進的貨物的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（戶；（

43、6）將自產(chǎn)、委托加工或者）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物購進的貨物分分配給股東或者投資者；（配給股東或者投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工）將自產(chǎn)、委托加工或者或者購進的貨物購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。無償贈送其他單位或者個人。 注意：（注意：（5）中涉及的賬務處理適用于）中涉及的賬務處理適用于“非貨非貨幣性資產(chǎn)交換幣性資產(chǎn)交換”準則準則視同銷售行為：即會計上不作為銷視同銷售行為：即會計上不作為銷售行為，但按照稅法在計稅的時售行為，但按照稅法在計稅的時候視同銷售行為，要繳納增值稅。候視同銷售行為，要繳納增值稅。因此，只要是稅法上視同銷售的因此，只要是稅法上視同銷售的行為，在進行賬務處理時都

44、需要行為，在進行賬務處理時都需要貸記貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）”44相關分錄：相關分錄：（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 借：在建工程等借：在建工程等 貸：庫存商品貸：庫存商品 （產(chǎn)品成本）（產(chǎn)品成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（應交增值稅（銷項稅額）（售價售價* *稅率）稅率）（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 借：應付職工薪酬等借：應付職工薪酬等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 （售價）（售價） 應交稅費應

45、交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （售價（售價* *稅率）稅率） 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 （產(chǎn)品成本）（產(chǎn)品成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （產(chǎn)品成本）（產(chǎn)品成本）45（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶他單位或者個體工商戶借：長期股權投資等借：長期股權投資等 貸：主營業(yè)務收入（貸：主營業(yè)務收入（自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物）或其他業(yè)務收入（）或其他業(yè)務收入（購進貨物購進貨物） （售價）（售價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （售價（售價* *稅率）稅率）

46、借：主營業(yè)務成本（借：主營業(yè)務成本（自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物） 或其他業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本（購進貨物購進貨物） （貨物成本）（貨物成本） 貸：庫存商品（貸：庫存商品（自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物） 或原材料等（或原材料等（購進貨物購進貨物） （貨物成本）（貨物成本） 46（6）自產(chǎn)、委托加工或者）自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物購進的貨物分配給股東或者投資者分配給股東或者投資者 借：應付股利借：應付股利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 或其他業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 （售價）（售價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （售價（售價* *稅率）稅率） 借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本借：主

47、營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本 （貨物成本）（貨物成本） 貸：庫存商品或原材料等貸：庫存商品或原材料等 （ 貨物成本）貨物成本）（7）將自產(chǎn)、委托加工或者）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物購進的貨物無償贈送其他單位或無償贈送其他單位或者個人。者個人。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品或原材料等貸：庫存商品或原材料等 （ 貨物成本）貨物成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （售價（售價* *稅率）稅率） 475、不予抵扣項目的會計處理、不予抵扣項目的會計處理 按照增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，下按照增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，下列項目中支付的進項稅額不得在銷

48、項稅額中抵扣：列項目中支付的進項稅額不得在銷項稅額中抵扣：（1） 將購進的貨物（或應稅勞務）用于非增值將購進的貨物（或應稅勞務）用于非增值稅應稅項目或免征增值稅項目稅應稅項目或免征增值稅項目 ；（；（2）將購進的）將購進的貨物（或應稅勞務）用于集體福利或者個人消費；貨物（或應稅勞務）用于集體福利或者個人消費；（3）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品用消費品（如納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、如納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇游艇） ；（；（5）

49、上述購進貨物和銷售免稅貨物的運）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。輸費用。 不予抵扣：即購入貨物或接受勞務時支付的不予抵扣：即購入貨物或接受勞務時支付的增值稅不能抵扣銷項稅額。增值稅不能抵扣銷項稅額。 相關會計處理：相關會計處理： 屬于購入貨物或接受勞務時即能認定其屬于購入貨物或接受勞務時即能認定其進項稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上進項稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物或接受注明的增值稅額，直接計入購入貨物或接受勞務的成本。否則，先將其計入勞務的成本。否則，先將其計入“應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”科目，以后科目，以后從從

50、“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉應交增值稅（進項稅額轉出）出）”科目轉出。科目轉出。48相關分錄相關分錄（1）將購進的貨物（或應稅勞務）用于非增值稅應稅項目）將購進的貨物（或應稅勞務）用于非增值稅應稅項目 借：在建工程等借：在建工程等 貸貸:原材料等原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）（2）將購進貨物（或應稅勞務）用于集體福利或個人消費；）將購進貨物（或應稅勞務）用于集體福利或個人消費； 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：原材料等貸：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）若購進

51、貨物不入庫直接發(fā)放若購進貨物不入庫直接發(fā)放 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利（貨物買價（貨物買價+ +稅款）稅款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （貨物買價（貨物買價+ +稅款）稅款）49 某公司為一般納稅人，適用的增值稅率為某公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%17%，材料和產(chǎn)品均按實際成本核算。本月購，材料和產(chǎn)品均按實際成本核算。本月購入原材料入原材料10001000公斤準備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不含公斤準備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不含稅單價稅單價100100元元/ /公斤，運費公斤，運費10001000元，取得增值元，取得增值稅專用發(fā)票和運輸行業(yè)專用發(fā)票，銀行存款稅專用發(fā)票和運輸行

52、業(yè)專用發(fā)票，銀行存款支付。本月建造廠房領用該批原材料支付。本月建造廠房領用該批原材料200200公斤，公斤，同時領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本同時領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本2000020000元，售價元，售價3000030000元（假設和計稅價格相同）。元（假設和計稅價格相同）。 要求：做出相關的賬務處理（金額單位：萬要求：做出相關的賬務處理（金額單位：萬元）元）。【案例案例】50【答案答案】l購入材料時：購入材料時： 借：原材料借：原材料 100 930 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 070 貸：銀行存款貸：銀行存款 118000 l建造廠房領用材料時：建造廠房領用

53、材料時： 借：在建工程借：在建工程 23 600 貸：原材料貸：原材料 （100930*200/1000=）20 186 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 3 414l建造廠房領用自產(chǎn)產(chǎn)品時：建造廠房領用自產(chǎn)產(chǎn)品時： 借：在建工程借：在建工程 251 00 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 100 51 【案例案例】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人。因火災某企業(yè)為增值稅一般納稅人。因火災燒毀一批材料，經(jīng)查驗材料的買價為燒毀一批材料，經(jīng)查驗材料的買價為30萬萬元（假設不考慮運費），已按元（假設不

54、考慮運費），已按17%的稅率的稅率抵扣過增值稅。對于該項火災的損失，保抵扣過增值稅。對于該項火災的損失，保險公司承保賠付產(chǎn)品成本的險公司承保賠付產(chǎn)品成本的60%，其余經(jīng)，其余經(jīng)批準確認為營業(yè)外支出。批準確認為營業(yè)外支出。 要求：作出材料毀損的賬務處理。要求：作出材料毀損的賬務處理。52借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 351 000 貸：原材料貸：原材料 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 51 000借：其他應收款借：其他應收款 210600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 140400 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 351 00053例：

55、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入自用例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入自用的應征消費稅的小汽車一輛，買價的應征消費稅的小汽車一輛，買價100 000元，元，增值稅增值稅17 000，運雜費，運雜費500元，共計元，共計117 500，用銀行存款支付。用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 117 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 500546 6、實際交納增值稅的處理、實際交納增值稅的處理（1 1）當月交納當月的增值稅時：）當月交納當月的增值稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）當月交納以前各期的未交增值

56、稅時：）當月交納以前各期的未交增值稅時： 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款【思考題思考題】某企業(yè)本月增值稅銷項稅額某企業(yè)本月增值稅銷項稅額1010萬元，進萬元，進項稅額項稅額1515萬元，交納本月增值稅萬元，交納本月增值稅3 3萬元和上月增萬元和上月增值稅值稅1 1萬元，問本月月末應轉出的多交（未交）萬元，問本月月末應轉出的多交（未交）增值稅是多少？增值稅是多少？557、月末轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理。、月末轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理。（1 1）月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅）月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅 借借: :應

57、交稅費應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費 未交增值稅未交增值稅（2 2）當月多交的增值稅）當月多交的增值稅 借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值應交增值稅（轉出多交增值稅）稅） 56二、消費稅二、消費稅 為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分稅的基礎上，選擇部分消費品消費品再征收一道消費稅。再征收一道消費稅。 下列情況下須計征消費稅：下列情況下須計征消費稅： （一）正常銷售應稅消費品（一）正常銷售應稅消費品（計提應交消費

58、稅計提應交消費稅） （二）視同銷售應稅消費品（二）視同銷售應稅消費品（計提應交消費稅計提應交消費稅） （三）委托加工應稅消費品（三）委托加工應稅消費品（支付消費稅支付消費稅） （四）進口應稅消費品（四）進口應稅消費品（支付消費稅支付消費稅）57（一）正常銷售應稅消費品（一）正常銷售應稅消費品 消費稅屬于消費稅屬于價內稅價內稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅。消費稅實行從價定率和從量定額方式，計算費稅。消費稅實行從價定率和從量定額方式，計算應納稅額。應納稅額。 從價定額：從價定額： 應納稅額應納稅額=不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額 * 稅率稅率 從量定額：從量定額： 應

59、納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量*單位稅額單位稅額 賬務處理：賬務處理：企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，借記借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目，若退稅時則作相反分錄?？颇?，若退稅時則作相反分錄。58例：企業(yè)銷售應稅消費品一批，消費稅稅率為例：企業(yè)銷售應稅消費品一批，消費稅稅率為10%，不含，不含增值稅增值稅的售價為的售價為50000元，增值稅元，增值稅8500元，款項共計元，款項共計58500收到存入銀行。收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500

60、00 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8500借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 5000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 5000 結轉成本略結轉成本略 59（二）視同銷售（二）視同銷售 稅法規(guī)定了計征營業(yè)稅時視同銷售的情形稅法規(guī)定了計征營業(yè)稅時視同銷售的情形如：以應稅消費品如：以應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面面，均應視同銷售。，均應視同銷售。