關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用問題探討—會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文

1、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用問題探討摘要越來越多的研究表明，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是一把雙刃劍。一方面合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的一系列特點(diǎn)如明顯的傾向性等，給企業(yè)留下了廣闊的以謹(jǐn)慎性原則為借口操縱利潤(rùn)的空間。本選題系統(tǒng)地評(píng)論了謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用。第一方面為謹(jǐn)慎性原則概況，第二方面為謹(jǐn)慎性原則在具體運(yùn)用，第三方面為謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題，第四方面為謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的對(duì)策分析，從會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員兩方面論述。文章最后對(duì)謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用中存在的問題提出了建議。一 謹(jǐn)慎性原則的概述謹(jǐn)慎性原則

2、又稱穩(wěn)健性原則，是會(huì)計(jì)核算中的重要原則之一。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎。在進(jìn)行應(yīng)收賬款核算時(shí)，要確認(rèn)壞賬損失。壞賬損失就是由于壞賬產(chǎn)生的損失，壞賬就是無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)前狀況等因素，發(fā)現(xiàn)有問題的應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該應(yīng)收賬款作為壞賬損失處理。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了時(shí)，分析各項(xiàng)應(yīng)收賬

3、款的可收回性，對(duì)沒有把握的應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。在存貨的期末定價(jià)時(shí)，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。成本是指存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在對(duì)短期投資進(jìn)行期末定價(jià)時(shí)，應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)量。市價(jià)低于成本時(shí)，以市價(jià)定價(jià)；成本低于市價(jià)時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。其中，市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在期末核算長(zhǎng)期投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，確定長(zhǎng)期投資的可收回金額。其中，可收回

4、金額是指長(zhǎng)期投資的出售凈值與預(yù)計(jì)的該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。期末企業(yè)長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行期末定價(jià)時(shí)，要注意固定資產(chǎn)是否有減值的可能性。如果市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、設(shè)備損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程也應(yīng)當(dāng)是定期或者至少每年年度終了時(shí)，對(duì)其進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建 工程減值準(zhǔn)備。 如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)的成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)

5、發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了可收回金額。如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了可收回金額，則應(yīng)按超過部分確定無形 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)然，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以經(jīng)常設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，并視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。（一）謹(jǐn)慎性原則的含義謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中，在對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制定中，應(yīng)該持有謹(jǐn)慎性態(tài)度，對(duì)企業(yè)收益和資產(chǎn)評(píng)估持謹(jǐn)慎態(tài)度，合理預(yù)算費(fèi)用和損失風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不虛增企業(yè)利潤(rùn)和所有制權(quán)益，不刻意低估企業(yè)負(fù)債和成本。謹(jǐn)慎性原則具有兩面性，一方面謹(jǐn)慎性原則通過擠壓企業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)中虛增成分，為企業(yè)相關(guān)利

6、益者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，從而保障債權(quán)人和企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，會(huì)計(jì)人員容易產(chǎn)生主觀色彩，為企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息提供空間。（二）謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其根本的依據(jù)是不確定的。謹(jǐn)慎性原則的第一個(gè)依據(jù)是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定性，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，本身就是一種會(huì)計(jì)假設(shè)，雖然這是必須并且合理的，但依然具有不確定性。主要有會(huì)計(jì)核算本身的不確定性，首先是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定陛。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，本身就是一種會(huì)計(jì)假設(shè)，雖然這是必需并且合理的，但仍然具有其不確定性。例

7、如貨幣計(jì)量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實(shí)際是不可能達(dá)到的。其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定例如貨幣計(jì)量假設(shè)，其隱含了幣值穩(wěn)定這一前提條件，對(duì)于這些估計(jì)的合理性必須做出假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實(shí)務(wù)中是假定它是合理而且確定的，并依此計(jì)提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性因素的一種約束因素。 謹(jǐn)慎性原則的第二個(gè)依據(jù)是，是為了抵消企業(yè)管理者和投資者的盲目樂觀。這種觀念可追溯至19世紀(jì)，當(dāng)時(shí)的業(yè)主們對(duì)自己的企業(yè)總持樂觀態(tài)度，并將這種樂觀態(tài)度放映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。迫于債權(quán)

8、人及其他使用者的要求，為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)人員采用穩(wěn)健做法來抵消這種樂觀情緒，使報(bào)表使用者能更全面的預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目樂觀。 謹(jǐn)慎性原則的第三個(gè)應(yīng)用依據(jù)是，謹(jǐn)慎生原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)比低估它們更加危險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。相對(duì)于貨幣資本維護(hù)，謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本維護(hù)，即只有在企業(yè)消耗掉的

9、實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以重置成本而不是歷史成本來計(jì)量。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。（三）謹(jǐn)慎性原則的意義1謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中的意義在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，謹(jǐn)慎性原則是對(duì)不確定因素所制定的一種原則，他對(duì)財(cái)產(chǎn)的收入、費(fèi)用或損失持有謹(jǐn)慎性，對(duì)會(huì)計(jì)的費(fèi)用和支出預(yù)先估計(jì)，對(duì)固定的收入和利益采用不計(jì)或減少的原則。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由于市場(chǎng)發(fā)展的多樣化和多元化，謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，同時(shí)由于市場(chǎng)許多不穩(wěn)定的因素存在，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，所以謹(jǐn)慎性

10、原則在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮著重要的作用，采取謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)核算工作有著非常重要的作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。在會(huì)計(jì)工作中采取壞賬準(zhǔn)備金的謹(jǐn)慎性原則把一些無法收回的賬目納入壞賬項(xiàng)目中，并作為費(fèi)用來進(jìn)行管理，對(duì)于會(huì)計(jì)工作具有非常重要的意義。它不僅可以使企業(yè)避免經(jīng)濟(jì)盈虧的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)也可以有效的為財(cái)會(huì)工作提供真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表，具有非常關(guān)鍵的作用。如短期投資可以成本控制法和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)估價(jià)法計(jì)價(jià)，適當(dāng)提取必要的資金作為短期投資，做好準(zhǔn)備提前了解市價(jià)的評(píng)估低于成本控制的金額為短期的損失資金，所以在市場(chǎng)評(píng)估起伏較大和短期投資流動(dòng)資金比較大的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不會(huì)造成很大的損失，同時(shí)，明顯

11、地謹(jǐn)慎性措施進(jìn)行改革與創(chuàng)新，避免企業(yè)出現(xiàn)新的經(jīng)營(yíng)狀況。采用固定資產(chǎn)折價(jià)法作為一項(xiàng)謹(jǐn)慎性措施，不但可以合理的進(jìn)行成本預(yù)算，避免企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。因此，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本控制，合理預(yù)算固定資產(chǎn)，應(yīng)采取謹(jǐn)慎性原則，有效地促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，從而避免會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)損失。2謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展中的意義謹(jǐn)慎適度去選擇公允價(jià)值這種計(jì)量模式對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重大意義。會(huì)計(jì)核算中公允價(jià)值以及歷史成本是其中重要的計(jì)量屬性，公允價(jià)值對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)在，歷史成本對(duì)應(yīng)的是過去。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)道中的要求，在會(huì)計(jì)的核算中要廣泛的利用公允價(jià)值。謹(jǐn)慎的利用公允價(jià)值要充分考慮

12、我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而推動(dòng)市場(chǎng)的發(fā)展。為了促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就要求企業(yè)在運(yùn)行中采用謹(jǐn)慎性的原則，要及時(shí)做好資產(chǎn)的核算和管理工作，真實(shí)客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)狀況，不能過高或者過低估算公司的財(cái)產(chǎn)和價(jià)值，要求企業(yè)采用科學(xué)有效的資產(chǎn)管理方式來正確的核算企業(yè)所得稅。通過謹(jǐn)慎性原則保證我國(guó)會(huì)計(jì)核算和國(guó)際接軌，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)環(huán)境不穩(wěn)定、存在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠?qū)?huì)計(jì)工作進(jìn)行妥善的處理。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的運(yùn)行具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抗御能力要謹(jǐn)慎。另外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是建立在謹(jǐn)慎基礎(chǔ)上的，要隨時(shí)避免夸大企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)的權(quán)益，以免掩蓋不真實(shí)和不利的因

13、素。謹(jǐn)慎性原則有效挽回了投資者的利益，抵消了決策管理者關(guān)于樂觀帶來的負(fù)面影響，有利于做出正確的判斷和決策。謹(jǐn)慎性原則對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)于公司的良好管理具有重要的積極作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該得到推廣和應(yīng)用，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)遵循科學(xué)化、正規(guī)化的手段和方式進(jìn)行，不斷保護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，提高企業(yè)的整體實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用能夠?yàn)槠髽I(yè)提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息，能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善，能夠增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是謹(jǐn)慎性原則是對(duì)客觀性原則的補(bǔ)充，容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的低谷或者是高估資產(chǎn)狀況，從而影響力企業(yè)利潤(rùn)的正確估算，因而使用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候要做好充分準(zhǔn)備工作防止

14、濫用和故意抬高資產(chǎn)價(jià)值。（四）謹(jǐn)慎性原則的基本要求謹(jǐn)慎性原則的基本要求，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此可以看到，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度充分借鑒了國(guó)際慣例，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)和運(yùn)用無論在形式上，還是實(shí)質(zhì)上，都較以往發(fā)生了很大變化。 從形式上，內(nèi)容更加豐富，運(yùn)用范圍更加擴(kuò)展；從實(shí)質(zhì)上，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式” 的核算原則，要求企業(yè)方面按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，作出謹(jǐn)慎性處理；另一方面，強(qiáng)調(diào)不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備，從而保證企業(yè)在遵循謹(jǐn)慎性原則的前提下，向投資者、債權(quán)人及社會(huì)公

15、眾提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。二 謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用 （一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006中的應(yīng)用1無形資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定：對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其中開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。2收入的確認(rèn)收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入的確定規(guī)定了以下五個(gè)條件: 一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。三是與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流

16、入企業(yè)。四是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上五條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒有滿足，即使收到貨款也不確認(rèn)收入，即不能隨意確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。3計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則，雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定

17、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。4加速折舊企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí)，明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊。在加速折舊法下，每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，防止高估資產(chǎn)低估費(fèi)用，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。5或有事項(xiàng)的處理或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下，可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而對(duì)于或有收益，債權(quán)人則不

18、應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。 （二）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 1在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)將物化為固定資產(chǎn)的那部分價(jià)值耗費(fèi)，在預(yù)期可帶回經(jīng)濟(jì)利益的多個(gè)期間內(nèi)分期確認(rèn)為費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊主要包含二大要素：第一，計(jì)量模式，即采用哪一種計(jì)量尺度、計(jì)量屬性組合（即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)）度量固定資產(chǎn)價(jià)值量；第二，折舊計(jì)算方法，即固定資產(chǎn)總價(jià)值量分期攤銷中可采用的各種計(jì)算方法。第二，折舊政策，即具體核算主體或核算對(duì)象如何選用某一特定折舊計(jì)算方法的規(guī)則。現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)核算具有高度的社會(huì)統(tǒng)一性，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所涉

19、及的計(jì)量模式、折舊計(jì)算方法、折舊政策均由社會(huì)以不同形式統(tǒng)一規(guī)范。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有折舊基數(shù)、凈殘值、使用年限和折舊方法四項(xiàng)。按照會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式進(jìn)行確認(rèn)，另外還需要考慮其他因素（科技因素，環(huán)境因素等），結(jié)合多種因素，再選擇最適合該企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法。按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)議批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。不同的折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有不同的影響。平均年限法下的各會(huì)計(jì)期間折舊額相等，從而使得企業(yè)的收益較平穩(wěn)。年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法屬于加速折舊方法，在采用這兩種方法時(shí)企業(yè)前期多提折舊，后

20、期少提舊，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)延期納稅的作用。但是，前期多提折舊對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)形象有不良影響。企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自身需要選擇不同的折舊方法。當(dāng)前的上市公司普遍采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法，加速折舊的方法運(yùn)用極少。固定資產(chǎn)折舊方法的選用將直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)的收入和納稅，進(jìn)而影響到國(guó)家的財(cái)政收入，因此我國(guó)對(duì)企業(yè)折舊的會(huì)計(jì)政策選擇有比較嚴(yán)格的規(guī)定。隨著時(shí)代的進(jìn)步，現(xiàn)在有的地方原則上允許個(gè)別企業(yè)采用加速折舊以推動(dòng)技術(shù)改革，但是缺點(diǎn)也相對(duì)較多（通常都會(huì)讓手續(xù)更加復(fù)雜，而且成本也會(huì)升高）。這就使得我國(guó)絕大部分企業(yè)對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)成果時(shí)，在固定資產(chǎn)折舊的說明項(xiàng)中，都聲稱其采用的是年限平均法

21、。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量來計(jì)提折舊額的一種方法，這種方法主要是彌補(bǔ)年限平均法只重視使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)而采用的，實(shí)際上是年限平均法的一種補(bǔ)充方法。2在計(jì)提資產(chǎn)減值方面的應(yīng)用 （1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，廣大投資者和債權(quán)人主要關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息的決策有用性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度正是適應(yīng)該需求而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原來規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又

22、增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗，予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到很好的保障。從國(guó)有資產(chǎn)保值增值角度看，這種處理方式可有效防止企業(yè)利用歷史成本來掩飾利潤(rùn)背后巨額虧損，實(shí)現(xiàn)資本保全，提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益。 （2）壞賬準(zhǔn)備 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)常用的銷售方式，這就會(huì)不可避免的有部分應(yīng)收賬款不能回收，造成很多壞賬難以核銷。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，

23、自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、方法和提取比例，這樣企業(yè)就能夠更謹(jǐn)慎的反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，從根本上減少壞賬的發(fā)生。 3在銷售收入確認(rèn)中的應(yīng)用準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)銷售收入的時(shí)候，必須符合收入確認(rèn)的條件方可確認(rèn)收入，即銷售收入須同時(shí)滿足企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。由此可見，只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才可以確認(rèn)收入，這也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。三 謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中可能存在的問題

24、（一）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的局限性 1定義的模糊按照謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在對(duì)交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及報(bào)告的時(shí)候應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，同時(shí)也不能低估了企業(yè)的負(fù)債和費(fèi)用。但是這種說法太多的籠統(tǒng)和模糊，由于沒有一個(gè)量化的指標(biāo)，那么人們對(duì)此理解起來就會(huì)產(chǎn)生不同的見解，到底如何才是高估如何才是低估每個(gè)人都有不同的理解。這就可能給了不法分子機(jī)會(huì)，他們就很可能利用這個(gè)籠統(tǒng)的概念鉆空子，私自調(diào)節(jié)企業(yè)的費(fèi)用以及操縱企業(yè)的利潤(rùn)，使的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，他們好從中牟利。 2不易操作我國(guó)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)目前還不夠完善，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀況很難進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定，謹(jǐn)慎性原則具體操作起

25、來存在很多的困難。這就使得謹(jǐn)慎性原則的操作非常繁瑣，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高，這就導(dǎo)致許多企業(yè)因此成本太高且操作難而放棄采用。 3會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)已被扭曲會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定的范圍內(nèi)，管理當(dāng)局在確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告的整個(gè)過程中，對(duì)可供選用的特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、具體會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行分析、比較，通過主觀判斷，選擇有利的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的行為。如在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，企業(yè)做出

26、的任何一種選擇。都會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低；固定資產(chǎn)采用何種折舊法，也會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)高低。由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。 （二） 謹(jǐn)慎性原則與其他制度沖突 1謹(jǐn)慎性原則與稅法的沖突企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來核算某個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并且要在這個(gè)基礎(chǔ)上為企業(yè)利益相關(guān)人提供他們所需要的真實(shí)和全面的信息，這些信息會(huì)直接影響到他們的投資決策。稅法根據(jù)我國(guó)的稅法來對(duì)某個(gè)企業(yè)的實(shí)際收入、經(jīng)營(yíng)的成本、得到的利潤(rùn)以及所得稅進(jìn)行核算的一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，它是為了保證我國(guó)的稅收的能夠充分和完善的實(shí)現(xiàn)，此外還

27、可以起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)的作用，可以為國(guó)家稅務(wù)部門以及經(jīng)營(yíng)管理者提供客觀和全面的信息。我國(guó)的稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅前列支具有不同的規(guī)定，稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。 2謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突（1）與真實(shí)性原則的沖突。真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)，如實(shí)反映企的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。（2）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，勻應(yīng)計(jì)人本期的收入或費(fèi)用”；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益

28、，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則要求，一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量；而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。（3）與可比性、一致性原則的沖突?？杀刃浴⒁恢滦栽瓌t要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理：亨法前后各期應(yīng)保持一致，并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因此與可比性和一致性原則發(fā)生沖突。（4）謹(jǐn)慎性原則本身的局限性。一是謹(jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期的利潤(rùn)謹(jǐn)慎了

29、，后期的卻不謹(jǐn)慎；二是謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。因此，謹(jǐn)慎性原則有著其自身的矛盾。一方面，謹(jǐn)慎性原則可以壓制企業(yè)虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，使資產(chǎn)和利潤(rùn)更加客觀；另一方面，企業(yè)在壓掉利潤(rùn)的“水分”的同時(shí)，濫用謹(jǐn)慎性原則過度壓低利潤(rùn)，進(jìn)行贏余管理，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性大大降低。 3謹(jǐn)慎性原則與資產(chǎn)折舊的沖突新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊在折舊范圍、折舊方法的選擇上與以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比發(fā)生了很大的變化。固定資產(chǎn)折舊范圍是以企業(yè)對(duì)資產(chǎn)是否確認(rèn)其為企業(yè)固定資產(chǎn)作為計(jì)提折舊的范圍，而不再以固定資產(chǎn)是否處于不同的使用狀態(tài)（正使用、未

30、使用或不需要）作為計(jì)提折舊的范圍，換言之，也就是企業(yè)通過計(jì)提折舊增加當(dāng)期費(fèi)用的固定資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，若企業(yè)過度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則自主操縱利潤(rùn)的空間也相應(yīng)擴(kuò)大。再者，新準(zhǔn)則要求在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法等。以上這些原則的規(guī)定實(shí)際上要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)上述方法的選定需按固定資產(chǎn)的實(shí)際情況通過職業(yè)判斷的方式來確定。如固定資產(chǎn)折舊范圍的確定一樣，稍有不慎，即會(huì)使資產(chǎn)的折舊費(fèi)用嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。另外，準(zhǔn)則

31、對(duì)單價(jià)較大的資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限一般較長(zhǎng)，但像電子設(shè)備這樣單價(jià)既大，跌價(jià)也快的資產(chǎn)，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，設(shè)備的不斷更新，其減值速度也比一般資產(chǎn)快，此規(guī)定已不符合現(xiàn)實(shí)情況。4謹(jǐn)慎性原則與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖突資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。當(dāng)前世界各國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)。即永久性標(biāo)準(zhǔn)，可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在永久性標(biāo)準(zhǔn)下，減值損失是永久性的。在可能性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值，則應(yīng)確認(rèn)減值損失。在經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)作不間斷的評(píng)估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，就應(yīng)確認(rèn)減值損失。從對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值分析來看，我國(guó)對(duì)資

32、產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量，比較認(rèn)同經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但是，“作不間斷的評(píng)估，只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”，這一標(biāo)準(zhǔn)給會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)留下了廣闊的想象空間，不利于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。資產(chǎn)可收回金額是從資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中選擇較高者。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素，包括未來利率、企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命的最佳估計(jì)數(shù)和反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率（即企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)所要求的必要報(bào)酬率）。這些因素都是抽象的，即使能按當(dāng)前市場(chǎng)預(yù)測(cè)，未來政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化也是相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)，對(duì)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員

33、來說，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在此就顯得尤為重要，差之毫厘，則失之千里。 5謹(jǐn)慎性原則于會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖突會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)期望達(dá)到的目的或境界。它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的必然趨勢(shì)，決定著整體會(huì)計(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向和方式，是會(huì)計(jì)系運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要分為受托責(zé)任觀和決策有用觀，這兩種不同觀點(diǎn)下的謹(jǐn)慎性原則：待添加的隱藏文字內(nèi)容2（1）“受托責(zé)任觀”下的謹(jǐn)慎性原則?！笆芡胸?zé)任觀”下，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況。由于最能有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，故而，此時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。在兩權(quán)分離已普遍存在，而股份有限公司尚未大量涌現(xiàn)之時(shí)，一

34、方面，就企業(yè)投資者而言，其產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓受制于企業(yè)章程而缺乏便利的退出機(jī)制，而債權(quán)人受制于信貸契約，在沒有形成正式的企業(yè)債券市場(chǎng)以前，其同樣缺乏便利的退出機(jī)制；另一方面，特定的企業(yè)投資者和債權(quán)人往往為數(shù)不多，其權(quán)益集中的程度較高，對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有較為直接的影響力。在這一特殊時(shí)期謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中具有較高地位，主要可以從以下幾點(diǎn)說明：投資者角度的分析。在企業(yè)的存續(xù)期間，由于投資者失去了進(jìn)行資本轉(zhuǎn)讓而獲得資本轉(zhuǎn)讓收益的選擇權(quán)，投資者對(duì)資金使用效果的追求使其只能關(guān)注企業(yè)為其帶來的未來經(jīng)營(yíng)收益。因此，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的信息自然成為投資者所關(guān)心的核心信息。同樣，由于缺乏便利的退出機(jī)制，投資者投資受市場(chǎng)風(fēng)

35、險(xiǎn)的影響較小，其投資的風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而，投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)心程度較高。為了防御和規(guī)避企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資者要求經(jīng)營(yíng)者在報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)充分利用謹(jǐn)慎性原則來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益的信息。債權(quán)人角度的分析。由于債權(quán)人與投資者一樣缺乏便利的退出機(jī)制，他們借貸資金給企業(yè)同樣也關(guān)心資金的使用效果，債權(quán)人借貸資金的使用效果主要受企業(yè)償債付息能力的影響，而企業(yè)的償債付息能力又主要受企業(yè)未來收益能力的影響，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是債權(quán)人所面臨和關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)，同樣為了消除和規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人也要求企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告收益嚴(yán)格執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。另外債權(quán)人還面臨著股東和經(jīng)營(yíng)者共謀串通吞噬債權(quán)資本的風(fēng)

36、險(xiǎn)，為了防范此類風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇形成影響，力圖使企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量堅(jiān)持謹(jǐn)慎的原則，報(bào)告最為謹(jǐn)慎的資產(chǎn)價(jià)值和剩余額，以免股東和經(jīng)營(yíng)者通過會(huì)計(jì)政策的變更盡可能地把企業(yè)資本轉(zhuǎn)化為剩余收益并分配掉。經(jīng)營(yíng)者角度的分析。由于證券市場(chǎng)沒有形成，股東所能采取的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制方式單一，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬往往只能以會(huì)計(jì)收益為計(jì)量基礎(chǔ)，為了防止經(jīng)營(yíng)者虛報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)收益，提高自身報(bào)酬等機(jī)會(huì)主義行為，投資者則必須對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行限定，使其盡量趨于謹(jǐn)慎性，從而防止經(jīng)營(yíng)者高估會(huì)計(jì)收益的行為。（2）“決策有用觀”下的謹(jǐn)慎性原則。“決策有用觀”產(chǎn)生于股份有限公司大量涌現(xiàn)，證券市場(chǎng)日益發(fā)育成熟的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下。在

37、這一環(huán)境下，一方面，由于股票及債券的廣為發(fā)行，企業(yè)的權(quán)益分散化；另一方面，此時(shí)投資者和債權(quán)人都不存在退出機(jī)制的障礙，在證券市場(chǎng)上股票和債權(quán)可以自由地轉(zhuǎn)讓。因此，對(duì)證券市場(chǎng)中的投資者和債權(quán)人而言，追求資金的使用效果有賴于理性的“買持賣決策”，各類證券持有人進(jìn)行上述決策就必須獲得相關(guān)的信息，從而對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。由此可知，“決策有用觀”的信息需求要廣于“受托責(zé)任觀”的信息需求，它要求提供一切于決策有用的相關(guān)信息，而不僅僅包括受托責(zé)任的信息，“決策有用觀”最為關(guān)心的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性等信息。從以上論述可知，會(huì)計(jì)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，其信息需求量呈

38、現(xiàn)遞增的趨勢(shì)，其信息需求的核心內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，那么這種變化會(huì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則形成怎樣的影響呢?從謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程我們可以看出，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)為“決策有用觀”，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中也由一個(gè)占據(jù)支配地位的會(huì)計(jì)基本原則轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)修正性的“會(huì)計(jì)慣例”，可以說謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)體系中的地位的降低是有目共睹的事實(shí)。這是因?yàn)椋S著會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，“決策有用觀”下人們需要的會(huì)計(jì)信息的核心內(nèi)容不再僅僅是反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)收益，而是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性等眾多相關(guān)的信息。而我們知道，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求凡是可能的費(fèi)用和損失應(yīng)予以充分估計(jì)，而對(duì)可能的收入或利得盡量少

39、記或不記，從而不低估負(fù)債或費(fèi)用，也不高估資產(chǎn)或收益。因此謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不僅不利于這類信息的收集及其進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理，而且由于傳統(tǒng)謹(jǐn)慎性原則的束縛，還使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于這類不確定性事項(xiàng)的處理形成障礙。因此，謹(jǐn)慎性原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)之間產(chǎn)生矛盾和沖突成為必然。（三）謹(jǐn)慎性原則具有極大的主觀臆斷性謹(jǐn)慎性原則的主觀臆斷性，受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響較大，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量確定在制度中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這三個(gè)估計(jì)中任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大，

40、可變現(xiàn)凈值就難以計(jì)算正確。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))在無取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場(chǎng)的情況下，制度規(guī)定按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量計(jì)算多少，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤(rùn)和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。四 對(duì)謹(jǐn)慎性原則存在問題的建議 （一）完善謹(jǐn)慎性原則 1重視謹(jǐn)慎性原則我國(guó)財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用，這在一定程度上為我國(guó)企業(yè)在如何處理會(huì)計(jì)信

41、息的問題上提供了更多的選擇，這也從側(cè)面說明我國(guó)政府為了能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益已經(jīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理上下了大力氣。所以企業(yè)應(yīng)該以正確的態(tài)度看待這個(gè)問題，要高度重視在實(shí)際應(yīng)用中使用謹(jǐn)慎性原則，不僅可以更好地貫徹政府的相關(guān)政策，而且也能為企業(yè)自身帶來更多的利益，以及確保我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠正常運(yùn)行。 2加強(qiáng)可操作性謹(jǐn)慎性原則對(duì)不少企業(yè)來說存在操作性的問題，所以不僅要轉(zhuǎn)變企業(yè)與會(huì)計(jì)的態(tài)度還加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則可操作性的建設(shè)。使得謹(jǐn)慎性原則在操作起來不再是那么復(fù)雜，便于企業(yè)和會(huì)計(jì)操作和應(yīng)用。 3加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中具有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性，因此必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和

42、曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，應(yīng)認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用只是會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理者不要過分信賴。要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。并充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)力幛以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。 （二）逐步協(xié)調(diào)統(tǒng)一謹(jǐn)慎項(xiàng)原則與其他制度 1適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則企業(yè)雖然可以根據(jù)自身的實(shí)際情況運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，但是在應(yīng)用的過程中必須要認(rèn)識(shí)到其局限性，要對(duì)謹(jǐn)慎性原則的局限性有充分的準(zhǔn)備，不能過于盲目。企業(yè)要正確而且適度的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，在能夠發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，還要避免產(chǎn)生的可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，這樣才能更好的為企業(yè)帶來好處。