“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究

1、精品文檔你我共享AAAAAA其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究以杭州建工為例【摘要】建筑業(yè)是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè), 有舉足輕重的影響。2012年10月21日，國(guó)務(wù)院在擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍座談會(huì)上提出要將建 筑業(yè)適時(shí)納入稅改試點(diǎn)范圍。至此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”被提上了日程。本文主要采用理論與實(shí)際 相結(jié)合的方法，從建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況出發(fā)，分析“營(yíng)改增”政策將給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)的 財(cái)務(wù)方面的影響，如會(huì)計(jì)核算、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅管理等，并選取杭州建工為例， 深入比較“營(yíng) 改增”對(duì)其產(chǎn)生的理論財(cái)務(wù)影響與實(shí)際財(cái)務(wù)影響的差別。針對(duì)稅改帶來(lái)的影響與變化，本文也從 企

2、業(yè)和政府的角度提出了應(yīng)對(duì)措施?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑業(yè)；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)影響精品文檔你我共享AAAAAAThe in flue nee of the reform of value added tax on the financial affairs of theconstruction industry in Zhejiang12bus in ess admi nistratio n( Audit)姓名：xiaoxu Fa ng 學(xué)號(hào) 1218002Sup ervisor: liqi n Li ng【AbstractAbstract 】The con struct ion is th

3、e only in dustry that has bee n applying bus in ess tax as an sec on dary in dustry in China, and it has p layed a quite vital role in mach inery manu facturi ng and n ati onal economy today. October 21,2012, the State Council held an imp orta nt conference on the n ati onal expansion of“ bATheswhaX

4、it prVsen tedthat we n eeded to put the con struct ion on the list of tax reform as well. Hen ce, the n ati onal work of “ bus in ess tax AT” in the con structi on in dustry has bee n put on the age nda.This paper tends to an alyze the impact of the tax reform on the con struct ion by using the meth

5、ods which are combining the theories with practices, such as accounting methods, finan cial reporting, tax man ageme nt, etc. It also comp ares the differe nt effects betwee n p ractical cha nges and academic on es, and the n p uts forward the propo sals and effective measures from the perspectives

6、of both governments and enterprises according to its in flue nee brought by the tax reform.【KeywordsKeywords】 Business tax to AT； Construction industry； Accounting methods； Financialstatements Financial effects精品文檔你我共享1AAAAAA目錄1 弓丨言 .1.1研究背景及意義 .1.1.1研究背景 .1.1.2研究意義 .1.2研究?jī)?nèi)容及方法 .1.2.1 研究?jī)?nèi)容 .1.2.2研究方

7、法 .2建筑業(yè)“營(yíng)改增”背景 .2.1現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅概述 .2.2建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性與可行性2.2.1建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性2.2.1建筑業(yè)“營(yíng)改增”的可行性3杭州建工案例情況 .3.1杭州建工情況介紹 .4杭州建工案例分析 .4.1會(huì)計(jì)核算方法的變化 .4.1.1購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的變化5建筑業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)啟示 .5.1建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)問題5.2建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)建議 參考文獻(xiàn).1422.4.8101012精品文檔你我共享1AAAAAA精品文檔你我共享AAAAAA建筑業(yè)是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)中唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，因此不可避免地同服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)一樣產(chǎn)生

8、了較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。“原材料”、“機(jī)械使用費(fèi)”等項(xiàng)目最終結(jié)轉(zhuǎn)入工程成本，而這些項(xiàng)目往往在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)計(jì)入了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)在建工程計(jì)入工程成本。繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)又需要根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以稅率，征收相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅，增值稅無(wú)法抵扣，因此實(shí)質(zhì)上給建筑業(yè)增加了稅負(fù)。“營(yíng)改增”的開展可以使得占有較大比重的建筑材料、建設(shè)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本降低，避免重復(fù)納稅，因此“營(yíng)改增”促進(jìn)建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展，具有積極意義。1.1研究背景及意義研究背景“營(yíng)改增”，是原先以征收營(yíng)業(yè)稅為主的行業(yè)，改為征收增值稅。它自1979年引進(jìn)我國(guó)后,已經(jīng)先后經(jīng)歷了 1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅、工商稅制改革的推行階段,1994年生產(chǎn)型

9、增值稅的規(guī)范階段，后來(lái)又經(jīng)歷了增值稅轉(zhuǎn)型等一系列變革，這些變革不僅規(guī)范健全了我國(guó)增值稅制度，更是適應(yīng)并推動(dòng)了我國(guó)改革開放的發(fā)展進(jìn)程，推動(dòng)了中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和發(fā)展。期間，國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，所以在此形勢(shì)下，增值稅也面臨著擴(kuò)容要求。鑒于此，2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。方案決定從 2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)二至此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革正式拉開序幕。而自2012年8月1日起至年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、

10、天津、9江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省直轄市和寧波、廈門、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。浙江省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作自2012年12月1日起實(shí)行，截止目前，營(yíng)改增總體進(jìn)展平穩(wěn)有序，取得了積極有效的效果。通過(guò)改革試點(diǎn)，企業(yè)的稅負(fù)總體減輕，試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間得到拓寬，商品和服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力也得到了提高。但是，在試點(diǎn)過(guò)程中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。所以，如何針對(duì)改革中出現(xiàn)的問題對(duì)企業(yè)提出有效建議近來(lái)已成為熱議話題。其實(shí)，早在2012年10月21日，國(guó)務(wù)院召開的擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案論壇上，許多專家已經(jīng)提出應(yīng)適時(shí)將建筑業(yè)等行業(yè)列入改革范圍，這標(biāo)志著建筑業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)

11、代即將到來(lái)。1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，財(cái)稅20112011110110號(hào)2國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8 8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，財(cái)稅20122012 7171號(hào)精品文檔你我共享AAAAAA精品文檔你我共享AAAAAA1.1.2研究意義建筑施工業(yè)涉及行業(yè)較廣，其中包括建筑建材業(yè)、租賃業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、機(jī)械制造業(yè)等，它影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)與就業(yè)問題，同時(shí)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又牽涉到多部門、多工種，可以說(shuō)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)支柱，對(duì)我國(guó)在社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)程中有著舉足輕重的影響。從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，稅務(wù)征收與征管的變革，對(duì)建筑施工企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生一定的影響， 因此它

12、作為我國(guó)最重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，建設(shè)企業(yè)需要作出相應(yīng)的變革，3。此外,如稅務(wù)人員管理組織、投標(biāo)合同模式、供應(yīng)商與客戶的上下游供應(yīng)鏈等方面進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)我國(guó)在稅制改革過(guò)渡期所提出的一些優(yōu)惠政策，有一定的了解掌握，并能夠較4。好地利用這些政策調(diào)整核算過(guò)程，以及給相應(yīng)部門意見建議進(jìn)行調(diào)整等如今營(yíng)業(yè)稅改增值稅在建筑業(yè)的擴(kuò)圍已經(jīng)被提上了改革日程,這次稅制改革勢(shì)必將對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面產(chǎn)生較大的影響。在此過(guò)程中，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也面臨著，是否能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”下不同稅率和征收率的服務(wù)進(jìn)行較好的分析核算來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)的問題。因此，可以說(shuō)“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。1.

13、2研究?jī)?nèi)容及方法1.2.1 研究?jī)?nèi)容本文主要采取理論與實(shí)際結(jié)合的方法，從理論出發(fā)分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，并基于實(shí)際，選取具有代表性的上市公司杭州建工為例，進(jìn)一步深入探究，為實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡提供相應(yīng)的意見與建議。本文具體研究框架包括:第一部為引言，主要陳述本文選題的背景以及相關(guān)意義，同時(shí)簡(jiǎn)述了文章的具體研究思路與方法。第二部分為理論闡釋，分別從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的概念與特征切入進(jìn)行比較，在此基礎(chǔ)上分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性以及可行性，并且闡述了目前“營(yíng)改增”進(jìn)程情況。第三部分為案例介紹與分析，主要概述了案例企業(yè)一一杭州建工的實(shí)際情況,分析“營(yíng)改增”對(duì)杭州建工的財(cái)務(wù)

14、影響。第五部分為全文總結(jié)，并提對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響，提出了相應(yīng)的意見與建議。1.2.2研究方法3韓春梅，衛(wèi)建明.論“營(yíng)改增” 稅制改革對(duì)建筑企業(yè)的影響J J.遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，20112011,(6)(6) : : 28-3028-30 .4冷琳.改征增值稅后建筑施工會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)變化J J.財(cái)會(huì)月刊，20122012,( 4 4): 4848 -49-49.精品文檔你我共享AAAAAA精品文檔你我共享AAAAAA本文以理論與個(gè)別案例研究分析方法為主，從而研究“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策為建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響，因此擬采用的分析研究方法，以及操作的可行性如下:(1)實(shí)地調(diào)查研究法。

15、本人在本科階段有幸加入了一家杭州本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)期間，接觸到了幾家杭州本地的建筑企業(yè)，通過(guò)相關(guān)的學(xué)習(xí)，對(duì)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、核算特點(diǎn)有所了解。(2)文獻(xiàn)資料研究法為更好地完成本文的寫作，本人參閱了有關(guān)“營(yíng)改增”目前實(shí)施情況的資料。通過(guò)資料的查找，以及文獻(xiàn)的深入閱讀，對(duì)“營(yíng)改增”的背景、實(shí)施情況，及在實(shí)施進(jìn)程中存在的問題有了全面的了解。所參閱的文獻(xiàn)為本文提供了一定的研究思路和理論依據(jù)。并選定杭州本地一家建筑業(yè)上市公司一一杭州建工為代表企業(yè)，為下文的個(gè)別案例分析作參考。(3)定性分析與定量分析結(jié)合法盡管目前對(duì)我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策呼聲非常高，但“營(yíng)改增”還未在建筑業(yè)企業(yè)中

16、開展。因此，本文的研究方法與國(guó)內(nèi)很多學(xué)者采用的方法相同,即基于預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)企業(yè)可能帶來(lái)的影響分別進(jìn)行定性與定量分析。本文對(duì)增值稅改增值稅政策中某些問題，進(jìn)行了一系列的定性分析，例如分析“營(yíng)改增”可能存在重復(fù)征稅的問題。除此之外，本文還進(jìn)行了定量計(jì)算分析，例如采用的增值稅稅率為11%?(根據(jù)現(xiàn)有“營(yíng)改增”政策傾向，以及目前各界學(xué)者的研究結(jié)果，均將建筑業(yè)增值稅抵扣稅率定為11%同時(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中曾指出，我國(guó)建筑施工業(yè)適用11%稅 率。)精品文檔你我共享AAAAAA稅基廣闊，具有征收的普遍11%2建筑業(yè)“營(yíng)改增”背景2.1現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅概述(1)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)

17、稅，作為流轉(zhuǎn)稅稅制中的主要稅種，對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán) 無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人進(jìn)行征收。根據(jù)不同的征稅對(duì)象，我國(guó)規(guī)定了不同的征收稅率，就其所取得的營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率征收。通常繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率是 5%包括服務(wù)廣告業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等數(shù)十個(gè)行業(yè)，同時(shí)使用于無(wú)形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；交通運(yùn)輸、文化體育業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅 率，娛樂休閑業(yè)則按 20%稅率進(jìn)行征收。以上提及情況，均為“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的試點(diǎn)改革之前，由此可見，營(yíng)業(yè)稅涉及主要 國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，范圍較廣，在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占有較大比重，尤其在第三產(chǎn)業(yè)占據(jù)著主導(dǎo)地位(2)增值稅增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增

18、值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn) 稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附 加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅具有以下三項(xiàng)特點(diǎn)：不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。性和連續(xù)性。2015年下半年“營(yíng)改增”的最后三個(gè)行業(yè)：建筑房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的改革方案被推出。其中， 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中曾指出，建筑業(yè)的增值稅稅率適應(yīng)而金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為僅為6% 2016年上半年，將是中國(guó)將全面告別營(yíng)業(yè)稅，迎來(lái)增值稅時(shí)代的新時(shí)期。2.2建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性與可行性 2.2.1建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必

19、要性(1)上下游相關(guān)行業(yè)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”主要是由增值稅抵扣鏈條的完整性所導(dǎo)向的。這是因?yàn)?，房地產(chǎn)作為 其下游企業(yè)，也存在高稅負(fù)、重復(fù)征稅等嚴(yán)重問題。若建筑行業(yè)持續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，那么房地產(chǎn)業(yè) 也無(wú)法取得可以抵扣增值稅發(fā)票，所以建筑業(yè)持續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅可能會(huì)影響增值稅抵扣鏈條，并且 可以說(shuō)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”是房地產(chǎn)稅負(fù)改革的先決條件。更為重要的是，建筑業(yè)需要向其上游企業(yè)購(gòu)進(jìn)水泥、鋼筋等建筑原材料以及各項(xiàng)建筑設(shè)備器 械，而這些建材、設(shè)備供應(yīng)商等上游企業(yè)吸納大量的增值稅，尤其是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。5檀賀禮.營(yíng)改增后各行業(yè)稅負(fù)變化的再分析J J.財(cái)會(huì)月刊，20122012,( 2525): 4242.精品文檔

20、你我共享AAAAAA并創(chuàng)造價(jià)值,7。這種情況下，事實(shí)上交易已形(2)企業(yè)方面從企業(yè)自身方面來(lái)看，重復(fù)納稅問題有待解決。在建筑工程行業(yè)中，因工程建設(shè)需要購(gòu)進(jìn)大 量的建筑材料與設(shè)備，而這些項(xiàng)目往往在購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)計(jì)入了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)在建工程 計(jì)入工程成本，但是在最終工程交付并確認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)又需要根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以稅率，征收相應(yīng) 營(yíng)業(yè)稅。作為計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)額中包括了建筑材料成本、機(jī)器設(shè)備折舊，也包含了購(gòu)置時(shí)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，最后再根據(jù)相應(yīng)稅率如3%相乘。這樣不但不能抵扣這些成本購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅,而且對(duì)這部分的增值稅也征收了3%的營(yíng)業(yè)稅，這就不可避免造成了建筑行業(yè)的重復(fù)納稅情況。根據(jù)增值稅不重復(fù)

21、征稅的特點(diǎn)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收的重復(fù)納稅問題可以通過(guò)“營(yíng)改增”解決。建筑企業(yè)可以將購(gòu)進(jìn)材料、機(jī)器設(shè)備之時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)算增值 稅銷項(xiàng)稅額時(shí)進(jìn)行抵扣。這樣可以避免企業(yè)在開始時(shí)取得的增值稅額計(jì)入建筑成本，有效防止重 復(fù)征稅6 7。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面目前我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票管理主要采取“以票管稅”方法，因?yàn)檎魇詹僮骱?jiǎn)單便捷，所以這 種管理方法在營(yíng)業(yè)稅征收方面廣泛應(yīng)用?，F(xiàn)行實(shí)施的“以票管稅”制度，主要是通過(guò)發(fā)票的特殊 功能，進(jìn)行對(duì)各行企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，并對(duì)納稅人進(jìn)行約束控制。建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí), 提供所開具的建筑業(yè)“專用發(fā)票”，根據(jù)發(fā)票上應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅的依

22、據(jù)。實(shí)際上，這一“以票管稅”的方法仍存在漏洞，所以導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅征收存環(huán)節(jié)在一定的問題, 例如上繳不及時(shí)，或是少繳漏繳等現(xiàn)象。由于“以票管稅”征收制度有一定的漏洞，很多建筑施 工企業(yè)利用財(cái)務(wù)管理中資金管理的知識(shí)“鉆空子”，以少繳或拖延繳稅。由于這些企業(yè)一般營(yíng)業(yè)額巨大，營(yíng)業(yè)稅額也較大，推遲繳稅企業(yè)確實(shí)可以很大程度上獲得資金有效的利用, 但是它卻損害了政府和社會(huì)，以及其他納稅人的利益。事實(shí)上，現(xiàn)在有很多承建方企業(yè)，通過(guò)調(diào) 整工程的實(shí)際完工進(jìn)度，以達(dá)到推遲納稅義務(wù)的目的:例如，有部分工程企業(yè)資質(zhì)較低或者不具備相應(yīng)資質(zhì)，通常掛靠在具有資質(zhì)的企業(yè)下進(jìn)行工程招投標(biāo)。此時(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的開具人應(yīng)為后者，但是常

23、常由于掛靠方與建設(shè)企業(yè)關(guān)系較為 密切，工程款項(xiàng)通常直接入前者賬戶，而避免經(jīng)過(guò)被掛靠方賬戶 成納稅義務(wù)，但是承建方企業(yè)拖延納稅時(shí)間，占用資金，因?yàn)閽炜糠嚼帽粧炜糠浇Y(jié)財(cái)務(wù)信息延 遲，資金掌控能力較弱等特點(diǎn)，達(dá)到延遲開發(fā)票的目的。2.2.1建筑業(yè)“營(yíng)改增”的可行性營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策從2012年開始，已陸續(xù)在全國(guó)范圍內(nèi)的一些行業(yè)相繼開展了稅改試點(diǎn)工作。“營(yíng)改增”在第三產(chǎn)業(yè)的改革工作，對(duì)其在建筑業(yè)企業(yè)的開展具有重要的借鑒作用。上海是第一個(gè)開展“營(yíng)改增”政策的城市。2012年1月1日起，上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)成為第一批加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的行業(yè)。2014年初，“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)又?jǐn)U圍到了其他行業(yè)，

24、如鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)等?！盃I(yíng)改增”這一舉措在這兩年多的實(shí)施期間里，獲得了階段性的成 果，許多實(shí)施了稅改的企業(yè)都普遍享受到了這一政策帶來(lái)的稅負(fù)下降。盡管也存在著部分企業(yè)總 體稅收負(fù)擔(dān)有所上升，但是有關(guān)管理部門也針對(duì)于稅負(fù)提高情況，及時(shí)采取了積極有效的補(bǔ)救措 施。以上行業(yè)的開展情況，為建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”政策的廣泛開展，提供了許多較為寶貴的經(jīng) 驗(yàn)與借鑒，因此在建筑業(yè)領(lǐng)域的稅改具有一定的可行性。另一方面，現(xiàn)行的稅收征管體制也在不斷的完善，成為了“營(yíng)改增”在建筑業(yè)企業(yè)中推廣實(shí) 施的技術(shù)保障。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步變革，增值稅征收管理模式也相應(yīng)發(fā)生了重大改變。20世紀(jì)90年代我國(guó)已經(jīng)開始推

25、行稅改，至今金稅工程在迎合市場(chǎng)需求不斷地進(jìn)行完善，6周 艷.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響J J.財(cái)會(huì)月刊，20122012,( 1010): 11-1211-12 .7馬秀麗.增值率視角下營(yíng)改增前后建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)比較J J.財(cái)會(huì)月刊，2013.2013. (3 3): 56-5756-57.8平新喬，梁爽，郝朝艷，毛亮.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)效應(yīng)研究J J.經(jīng)濟(jì)研究，20092009, ( ( 9)9) : : 66-8066-80 .精品文檔你我共享AAAAAA而目前金稅工程三期也在進(jìn)一步醞釀中，將顯著提高增值稅征管效率1.6億元。8。因此，從總體來(lái)看現(xiàn)行稅收征管質(zhì)量，相較之前有較為明顯的提

26、高。此外，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的普及，政府、企業(yè) 財(cái)稅人員對(duì)計(jì)算機(jī)掌握程度的明顯提高，簡(jiǎn)化了報(bào)稅納稅手續(xù)，大大提高了效率。因此，稅收征 管信息化同樣為“營(yíng)改增”在建筑業(yè)企業(yè)的推廣提供了必要的技術(shù)支持和保障。2杭州建工案例情況3.1杭州建工情況介紹杭州建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 （以下簡(jiǎn)稱“杭州建工”） 是在原杭州建工集團(tuán)有限公司基礎(chǔ)上,重組改制的多元投資主體有限責(zé)任公司。注冊(cè)資本為1.6億元人民，公司現(xiàn)股本總額主要由廣廈建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、杭州建工集團(tuán)有限責(zé)任公司工會(huì)委員會(huì)和杭州市城市建設(shè)投 資集團(tuán)有限責(zé)任公司共同認(rèn)繳注冊(cè)資本額和出資。杭州建工經(jīng)營(yíng)范圍:（1）許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目房屋建筑工程施工總承包，機(jī)

27、電安裝工程施工總承包，市政公用工程施工總承包，消防設(shè)施 工程專業(yè)承包，建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包，地基與基礎(chǔ)工程專業(yè)承包，鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包, 起重設(shè)備安裝工程專業(yè)承包；服務(wù)：小型車停車。（2）般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目服務(wù)：施工周轉(zhuǎn)材料租賃，建筑機(jī)械設(shè)備租賃、裝拆、維修；批發(fā)、零售：建筑機(jī)械，機(jī)電 設(shè)備及配件，五金，建筑及裝飾材料，金屬材料，化工原料（除化學(xué)危險(xiǎn)品及易制毒化學(xué)品）， 防水材料；貨物進(jìn)出口（法律、行政法禁止經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目除外，法律、行政法規(guī)限制經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目取 精品文檔你我共享AAAAAA得許可證后方可經(jīng)營(yíng)）；設(shè)備安裝施工、商品混凝土價(jià)格、混凝土建筑預(yù)制構(gòu)件加工（限下屬分 支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)）；含下屬分支機(jī)構(gòu)的

28、經(jīng)營(yíng)范圍。4杭州建工案例分析4.1會(huì)計(jì)核算方法的變化精品文檔你我共享AAAAAA以及其附帶的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,還有租賃機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以在日后進(jìn)項(xiàng)抵扣,并且對(duì)于以上的會(huì)計(jì)處理均與購(gòu)進(jìn)建筑材建筑材料時(shí)，“工程施工XX合同成本”項(xiàng)目金額也相應(yīng)變小。共計(jì)6000貸：銀行存款1,698.84“營(yíng)改增”實(shí)施前，對(duì)建筑施工企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)只在確認(rèn)收入時(shí)的會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)應(yīng) 繳的營(yíng)業(yè)稅；實(shí)施后，企業(yè)核算方法有所變化，具體如下:4.1.1購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法的變化建筑施工企業(yè)的建筑材料分為兩類：在購(gòu)進(jìn)時(shí)可以獲得增值稅專用發(fā)票的材料，和無(wú)法獲得 發(fā)票的材料?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，對(duì)于這兩類建筑材料的成本核算，

29、建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算操 作上是相同的，將所花費(fèi)的購(gòu)貨成本，包括各項(xiàng)運(yùn)費(fèi)稅費(fèi)，最后一并計(jì)入計(jì)入原材料成本?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于這兩部分建筑材料的確認(rèn)，在會(huì)計(jì)操作上產(chǎn)生了一定的差異。對(duì)于第一種建筑材料，因?yàn)樵谫?gòu)進(jìn)時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票，這部分核算方法就發(fā)生了變化。此時(shí), 在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在這部分材料購(gòu)進(jìn)時(shí)，將增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下，并列入“應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”二級(jí)明細(xì)科目中，這部分的稅額可等待日后確認(rèn)收 入時(shí)抵扣銷售稅額。這是建筑施工企業(yè)大部分建筑材料的情況；而對(duì)于第二種購(gòu)進(jìn)時(shí)未能取得增 值稅專用發(fā)票的材料，盡管在工程期間被企業(yè)領(lǐng)用消耗了，但是由于購(gòu)入時(shí)未

30、能取得增值稅專用 發(fā)票，在日后則不能抵扣。這一類的材料的會(huì)計(jì)核算與之前相比沒有變化，將購(gòu)貨成本一并計(jì)入 原材料成本。此外，“營(yíng)改增”政策實(shí)施只后建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),料的核算方式一致。其中重要的是，由于建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)往往價(jià)值較大，增值稅也相 應(yīng)較大，為企業(yè)減少了較大的稅負(fù)，并且如果這些固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期抵扣不完，可以留待日后各 期再進(jìn)行抵扣。在由營(yíng)業(yè)稅核算模式下轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌脑鲋刀惡怂隳Ｊ较?，?huì)計(jì)核算有一定的變化，尤其對(duì)于這 些以工程合同為基本核算對(duì)象的建筑業(yè)企業(yè)而言，建造合同的成本核算顯得尤為重要。事實(shí)上, 在增值稅模式下核算工程合同的方法與之前的方式有了較為大的改變，例如原模式下，

31、購(gòu)進(jìn)的建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，并且在工程用料領(lǐng)用時(shí)將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入“工程施工一一XX合同成本”，新的增值稅核算模式下，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額與購(gòu)進(jìn)的材料成本分離，領(lǐng)用相同數(shù)量的同種材料會(huì)計(jì)核算方法變化:假設(shè)：例：杭州建工2014年初購(gòu)入建筑材料用于杭州城站城站站前高架廣場(chǎng)項(xiàng)目,噸，單價(jià)每噸2420元，適用增值稅率為 17%建筑材料價(jià)稅共計(jì)1,698.84萬(wàn)人民幣。這筆款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行結(jié)算戶付清，且該批鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。這該筆采購(gòu)鋼材業(yè)務(wù)發(fā)生于2014年，該階段還未實(shí)施“營(yíng)改增”方案，因此對(duì)于這筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)操作如下（萬(wàn)元）：借：原材料一一建筑材料1,698.84精品文檔你我共享AAAAAA應(yīng)交稅費(fèi)一一

32、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）246.84貸：銀行存款1,698.84例：城站站前高架廣場(chǎng)項(xiàng)目在施工過(guò)程中，領(lǐng)用了上述購(gòu)入的6000噸建筑材料。這里會(huì)計(jì)操作為簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中對(duì)于存貨采用實(shí)際成本法核算，對(duì)于發(fā)出材料采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。建筑材料領(lǐng)用階段還未實(shí)施“營(yíng)改增”方案，因此對(duì)于這筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)操作如下：（萬(wàn)元）借：工程施工一一城站站前高架廣場(chǎng)施工合同一一合同成本（材料費(fèi)）1,698.84貸：原材料一一建筑材料1,698.84現(xiàn)在假設(shè)這筆建筑材料采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，則會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）：借：工程施工一一城站站前高架廣場(chǎng)施工合同一一合同成本（材料費(fèi)）1452貸：原材料一一建筑材料 14

33、52因此從上述建筑材料的會(huì)計(jì)處理中，可以發(fā)現(xiàn)：“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑施工企業(yè)材料的成本及工程成本都會(huì)根據(jù)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”記賬方向不同而產(chǎn)生一定變化。“營(yíng)改增”實(shí)施之前共計(jì)6000噸的高線鋼材成本為1,698.84萬(wàn)元，實(shí)施之后成本為1452萬(wàn)元。因此，“營(yíng)改增”之前，該工程領(lǐng)用的建筑材料總成本為1,698.84萬(wàn)元，而“營(yíng)改增”之后變?yōu)?452萬(wàn)元；而此時(shí)建筑材料被領(lǐng)用后，其相應(yīng)的“工程施工一一城站站前高架廣場(chǎng)施工合同合同成本”也比改革之前，減少了一部分246.84萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)時(shí)候繳的增值稅費(fèi)。由于考慮“工程施工現(xiàn)在假設(shè)這筆建筑材料采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，則會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）：借：原

34、材料一一建筑材料 1452在建筑施工企業(yè)中，建筑工程的建造合同主要分為兩種：固定造價(jià)合同及成本加成合同。因此,“工程施工”項(xiàng)目的核算對(duì)于建筑工程企業(yè)中的建造合同具有一定的影響。對(duì)于后者一一成本加成的建造合同，若使用該方法，將成本加上一定比例的費(fèi)用而確定最后 的工程造價(jià)款，此時(shí)“工程施工一一合同成本”項(xiàng)目金額大小便會(huì)直接對(duì)建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn) 生一定的影響。而對(duì)于前者一一固定造價(jià)合同，由于成本固定，因此建筑施工企業(yè)在招投標(biāo)活動(dòng)中，將更多合同成本”項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的變化，以及“營(yíng)改增”在建筑施工企業(yè)實(shí)施后 對(duì)企業(yè)財(cái)稅造成的變化，及對(duì)工程價(jià)款的綜合影響。4.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)各個(gè)方面的變化影響對(duì)確認(rèn)收入時(shí)核算

35、的變化:由于建筑施工企業(yè)主要采用“完工百分比”法以確認(rèn)其收入，“營(yíng)改增”前后，對(duì)增值稅銷 項(xiàng)稅額的計(jì)算也會(huì)產(chǎn)生一定的差異?！盃I(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策若落實(shí)到建筑施工企業(yè)上，收入將會(huì)被分為兩大部分：一是不含稅 收入，二是因建筑工程項(xiàng)目增值而形成的增值稅銷項(xiàng)稅額。精品文檔你我共享AAAAAA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響:由于“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的實(shí)施，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大變化，而作為財(cái)務(wù)報(bào)表 的基礎(chǔ)，這部分變化最終反映到企業(yè)每年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，并且均引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容發(fā) 生了一定的變化。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響:從資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，“營(yíng)改增”政策并不影響“應(yīng)交稅費(fèi)”總科目。這是因?yàn)榻ㄖ?業(yè)企業(yè)的“應(yīng)交

36、營(yíng)業(yè)稅”，以及改革后的“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目都是下屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”進(jìn)行核算。此外，對(duì)于“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，結(jié)構(gòu)也并未發(fā)生變化，只是在計(jì)入成本時(shí), 確認(rèn)的金額與“營(yíng)改增”實(shí)施前有所不同。因此，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 影響相對(duì)較小。對(duì)利潤(rùn)表的影響:“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的影響，實(shí)際上較為明顯，具體表現(xiàn)為原來(lái)被用來(lái)核 算營(yíng)業(yè)稅金額的科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目，將從利潤(rùn)表中移除。根據(jù)文獻(xiàn)綜述，一些學(xué)者認(rèn)為“營(yíng)改增”會(huì)引起利潤(rùn)表中利潤(rùn)金額的增加，因?yàn)?，此時(shí)增值 稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，已經(jīng)從原來(lái)核算方法下的工程收入和成本中分離出來(lái)了。由于這種減 少是同時(shí)發(fā)生

37、的，所以進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額可以在一定程度上抵消對(duì)利潤(rùn)表的影響。但是，由于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目從利潤(rùn)表中移除，可能會(huì)引起利潤(rùn)的大幅度增加。5建筑業(yè)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)啟示5.1建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)問題從之前杭州建工的案例分析中可以看出， 建筑業(yè)“營(yíng)改增”并不是一項(xiàng)水到渠成的改革工程, 因?yàn)樵趯?shí)施建筑業(yè)企業(yè)的稅改之前，許多問題都需要解決。盡管“營(yíng)改增”出發(fā)點(diǎn)是減少建筑業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，但是這些問題如果不能得到很好的解決，對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)帶來(lái)不利影響。(1)財(cái)會(huì)核算難度增加問題精品文檔你我共享AAAAAA3%予以相乘，計(jì)17% 13%由單純的營(yíng)業(yè)稅核算模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榈挚坌驮鲋刀惡怂隳Ｊ?，杭州建?/p>

38、財(cái)會(huì)核算難度一定程度 上增加。原核算模式下，只需將涉及營(yíng)業(yè)稅核算的收入確定好后，用相應(yīng)的稅率 算出建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，較為簡(jiǎn)便。改成增值稅模式后，增值稅核算變得復(fù)雜，因?yàn)樵谄髽I(yè)的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)業(yè)務(wù)均有涉及，相比原模式核算方式，稍加繁瑣。另外，由于以杭州建工為代表的建筑業(yè)企業(yè)實(shí)施了“營(yíng)改增”政策，稅率變成了11%以及6%四檔，根據(jù)經(jīng)營(yíng)的不同項(xiàng)目需使用不同的增值稅稅率，使得增值稅核算在混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中變得更為復(fù)雜。此現(xiàn)象在杭州建工這類上市公司普遍存在，因?yàn)槠髽I(yè)較大，以建筑業(yè)為 主同時(shí)從事著其他不同稅率的服務(wù)。(2)原材料、固定資產(chǎn)購(gòu)置問題通過(guò)測(cè)算預(yù)計(jì)受“營(yíng)改增”政策的影響，杭州建工為增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)

39、稅額，會(huì)相應(yīng)增加原材 料和固定資產(chǎn)購(gòu)入，尤其會(huì)大幅增加機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置，而購(gòu)入相應(yīng)的原材料和固定資 產(chǎn)后卻不一定能達(dá)到預(yù)期稅負(fù)下降的效果。實(shí)務(wù)中，只有從原材料、固定購(gòu)進(jìn)時(shí)獲得符合規(guī)定的 增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，才能抵扣日后的增值稅銷項(xiàng)稅額。據(jù)調(diào)查在營(yíng)業(yè)稅模式下，杭州建工下屬公司 中還是存在著為低價(jià)購(gòu)入建筑材料，而與上游供應(yīng)商不開具增值稅的正規(guī)發(fā)票。原模式下，由于 無(wú)法價(jià)稅分離，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票通?？捎锌蔁o(wú)，但是事實(shí)上這樣的行為在“營(yíng)改增”后反而得不 償失。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，收集合規(guī)的、足量的增值稅發(fā)票為企業(yè)減輕稅負(fù)過(guò)程中變得尤為重 要，成為了決定杭州建工年度納稅額高低的決定因素。此情況普遍存在

40、于建筑業(yè)企業(yè)中，建筑材料、機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置對(duì)象為上游供應(yīng)商，而這其中 有較大一部分并非一般納稅人。通常這些個(gè)體工商戶或是農(nóng)民個(gè)體，難以給建筑企業(yè)開具合規(guī)的 增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以其后日抵扣，并且這一部分在建筑業(yè)企業(yè)中占有一定比例，因此建筑業(yè)無(wú)法 獲得足量的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這無(wú)形之中為企業(yè)增加了一定的稅負(fù)。這直接影響到了“營(yíng)改增” 后，建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)狀況。(3)企業(yè)利潤(rùn)變化問題根據(jù)杭州建工2010-2014年五年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的測(cè)算，由于各級(jí)工程合同金額巨大，核算出的增 值稅銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此“營(yíng)改增”的實(shí)施可能對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)造成 不減反增的情況，產(chǎn)生了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)“虛減

41、”。同時(shí)，又由于“營(yíng)改增”政策在建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)施，企業(yè)在核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)剝離了銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額，使得利潤(rùn)表項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動(dòng)，因此造成一些相關(guān)盈利指標(biāo)的變化。通過(guò)測(cè)算發(fā)現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)沒有實(shí)質(zhì)增加的情況下，“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)使得建筑業(yè)企業(yè)盈利指標(biāo) 高于原水平，引起了建筑施工企業(yè)盈利能力的“虛增”。因此，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑業(yè) 企業(yè)并非能帶來(lái)利潤(rùn)增加的預(yù)期效果，并且還會(huì)由于稅改影響下盈利能力的提高，對(duì)企業(yè)自身的 財(cái)務(wù)情況過(guò)于樂觀。精品文檔你我共享AAAAAA6%勺稅率，對(duì)5.2建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)建議(1)財(cái)務(wù)核算方面建議對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施帶來(lái)的財(cái)務(wù)核算的變化，杭州建工內(nèi)部人

42、員需要通過(guò)培訓(xùn)加強(qiáng)他們對(duì)稅 改的適應(yīng)，并且需要進(jìn)一步提高對(duì)增值稅的掌握能力，可以通過(guò)杭州建工內(nèi)部培訓(xùn)或是杭州當(dāng)?shù)?專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高。同時(shí)，杭州建工也應(yīng)就稅務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員是否能 夠滿足“營(yíng)改增”要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整調(diào)動(dòng)，以更好地適應(yīng)稅改。因此，盡管在稅改前期，由于制 度發(fā)生改變，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)、稅務(wù)人員的工作量會(huì)一定程度上加大，通過(guò)對(duì)內(nèi)部人員加強(qiáng)培訓(xùn)能 夠一定程度上緩解“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)的“壓力”。此外，對(duì)于“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)處理上，以杭州建工為代表的建筑業(yè)企業(yè)可以采取對(duì)不同地域 的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一稅收管理，分類分級(jí)核算的方式。稅改期間，各級(jí)生產(chǎn)單位的施工項(xiàng)目并不都在 同一地域，由

43、于地方法規(guī)政策不同，“營(yíng)改增”的開展也有不同的規(guī)定，并且預(yù)計(jì)還會(huì)有一些特 殊的政策，例如稅負(fù)增加而實(shí)施的返還政策等。企業(yè)將不同地域的項(xiàng)目統(tǒng)一管理，分級(jí)核算后, 將有效避免由于地域差異對(duì)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)政策的不了解而產(chǎn)生對(duì)“營(yíng)改增”政策的水土不服。(2)原材料、固定資產(chǎn)購(gòu)置管理建議即將實(shí)施“營(yíng)改增”之際，以杭州建工為代表的建筑業(yè)企業(yè)對(duì)于建筑材料，以及各項(xiàng)機(jī)械設(shè) 備的購(gòu)進(jìn)，應(yīng)盡量選擇規(guī)模較大，且可提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商。盡管向一些小型供應(yīng) 商采購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)，價(jià)格較為低廉，但是往往不能提供增值稅專用發(fā)票，事實(shí)上無(wú)法達(dá)到 預(yù)期減少稅負(fù)的效果，因此這是一塊硬傷，若持續(xù)向小型供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)將不利于企業(yè)的

44、納稅管理。同時(shí)，由于原材料、固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)取得增值稅發(fā)票具有較強(qiáng)的時(shí)效性，因此企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng) 在購(gòu)進(jìn)后及時(shí)按照政策，做好原材料、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證與申報(bào)抵扣工作，避免造成可抵 扣增值稅發(fā)票的浪費(fèi)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，以杭州建工為代表的建筑施工企業(yè)在稅改之前，就應(yīng)該開始對(duì)原材料、固 定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)做好相應(yīng)的管理工作，如制定原材料或是固定資產(chǎn)、相關(guān)服務(wù)的購(gòu)置計(jì)劃。原材料主 要按照工程合同按時(shí)按量購(gòu)入，適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的自有率，減少一些機(jī)械設(shè)備的租賃服務(wù)，而 對(duì)于企業(yè)一部分非急需資產(chǎn)，可以考慮延遲購(gòu)買。這些購(gòu)置計(jì)劃的制定，可以幫助建筑業(yè)企業(yè)提 前適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，為企業(yè)更好地減輕稅負(fù)。(3)利潤(rùn)“虛減”，盈利能力“虛增”建議對(duì)于“營(yíng)改增”的實(shí)施后，杭州建工的利潤(rùn)變化測(cè)算是基于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中提出的11%曽值稅稅率上的，得出了利潤(rùn)減少，稅負(fù)增加的結(jié)果。而根據(jù)資料調(diào)查，部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)，如物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)“營(yíng)改增”后使用 于企業(yè)利潤(rùn)下降的