人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債課件

1、第第9章章 負(fù)債負(fù)債Chapter 9： Liabilities教育部推薦教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華2人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1、掌握：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。、掌握：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。v2、理解：、理解：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目的用法及其法律依據(jù)?？颇康挠梅捌浞梢罁?jù)。v3、了解：、了解：“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”的含義與會(huì)計(jì)處理規(guī)則。的含義與會(huì)計(jì)處理規(guī)則。3人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債9.1 負(fù)債概述負(fù)債概述 v負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形

2、成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 v企業(yè)是否將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債企業(yè)是否將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債的定義，而且還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：的定義，而且還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、與該義務(wù)有關(guān)、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠、經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量。地計(jì)量。4人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv負(fù)債通常按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債通常按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分

3、為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。兩類。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的是指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債大部分是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的結(jié)算關(guān)系形成的，如應(yīng)負(fù)債大部分是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的結(jié)算關(guān)系形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款等；但有些卻是借貸關(guān)系形成付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款等；但有些卻是借貸關(guān)系形成的，如短期借款；也有一些是利潤(rùn)分配形成的，

4、如應(yīng)付利潤(rùn)、的，如短期借款；也有一些是利潤(rùn)分配形成的，如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等。應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債大部分是由融資活動(dòng)引起的借貸關(guān)系形成的。負(fù)債大部分是由融資活動(dòng)引起的借貸關(guān)系形成的。5人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債9.2 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 9.2.1 短期借款短期借款v短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種

5、借款。以下（含一年）的各種借款。v企業(yè)借入的各種短期借款，借記企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“短短期借款期借款”科目。科目。v資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”或或“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目?？颇?。v歸還短期借款時(shí)，借記歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。6人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例91】甲公司】甲公司210年年1月月1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期

6、借款100萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率6%，期限期限12個(gè)月，利息按月支付。個(gè)月，利息按月支付。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1）210年年1月月1日借入款項(xiàng)時(shí)：日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000（2）各月月末支付利息時(shí)：）各月月末支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000各月支付利息金額各月支付利息金額=1 000 0006%/12=5 000（元）（元）（3）210年年12月月31日償還本金時(shí)：日償還本金時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存

7、款貸：銀行存款 1 000 0007人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債9.2.2 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)v應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。v票據(jù)分為支票、本票和匯票。其中，匯票又分銀行匯票和商業(yè)票據(jù)分為支票、本票和匯票。其中，匯票又分銀行匯票和商業(yè)匯票，而商業(yè)匯票又進(jìn)一步按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票，而商業(yè)匯票又進(jìn)一步按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過(guò)商業(yè)匯票結(jié)算匯票和商業(yè)承兌匯票。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過(guò)商業(yè)匯票

8、結(jié)算而形成的負(fù)債。由于我國(guó)商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)而形成的負(fù)債。由于我國(guó)商業(yè)匯票的承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，個(gè)月，因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動(dòng)負(fù)債。因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動(dòng)負(fù)債。v商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。8人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實(shí)質(zhì)上是票據(jù)的現(xiàn)值，因此，企、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實(shí)質(zhì)上是票據(jù)的現(xiàn)值，因此，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”

9、等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目；會(huì)計(jì)期末，按照計(jì)算的利息，借記科目；會(huì)計(jì)期末，按照計(jì)算的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。v2、不帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期價(jià)值，不需要、不帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期價(jià)值，不需要計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記計(jì)算利息。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等等科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記科目；

10、票據(jù)到期支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。9人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例92】甲公司為增值稅一般納稅人?！考坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人。210年年1月月31日購(gòu)入一批原材料，不日購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)款含稅價(jià)款50 000元，增值稅率元，增值稅率17%。甲公司開(kāi)出一張面值為。甲公司開(kāi)出一張面值為58 500元的不帶元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為息商業(yè)承兌匯票，期限為4個(gè)月。個(gè)月。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1）210年年1月月31日購(gòu)入材料時(shí)：日購(gòu)入材料時(shí)： 借：原材料借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)

11、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500（2）210年年5月月31日票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)：日票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500（3）若）若210年年5月月31日不能付款：日不能付款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 50010人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)v應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等形應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。與應(yīng)付票據(jù)不同的是

12、，應(yīng)付賬款沒(méi)有成的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。與應(yīng)付票據(jù)不同的是，應(yīng)付賬款沒(méi)有用以證明延期付款的期票，因而應(yīng)單獨(dú)設(shè)置用以證明延期付款的期票，因而應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。企業(yè)購(gòu)買材料等形成應(yīng)付賬款時(shí)，借記企業(yè)購(gòu)買材料等形成應(yīng)付賬款時(shí)，借記“原材料原材料”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目；償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記科目；償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。對(duì)于因債權(quán)單位撤銷或債務(wù)重組等原因而無(wú)法支付或無(wú)需支對(duì)于因債權(quán)單位撤銷或債務(wù)重組等原因而無(wú)法支付或無(wú)需支付的款項(xiàng)，則借記付的款項(xiàng)，則借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”

13、科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目。科目。11人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例93】甲公司為增值稅一般納稅人?！考坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人。210年年1月月1日購(gòu)入一批原材料，不日購(gòu)入一批原材料，不含稅價(jià)款含稅價(jià)款100 000元，增值稅率元，增值稅率17%，款項(xiàng)未付。該批材料于，款項(xiàng)未付。該批材料于1月月15日驗(yàn)收日驗(yàn)收入庫(kù)；所欠貨款于入庫(kù)；所欠貨款于3月月20日全額支付。日全額支付。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1）210年年1月月1日購(gòu)買材料時(shí)：日購(gòu)買材料時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

14、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000（2）210年年1月月15日材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：日材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 100 000 貸：在途物資貸：在途物資 100 000（3）210年年3月月20日支付款項(xiàng)時(shí)：日支付款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 00012人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv預(yù)收賬款。預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同的規(guī)定，在未提供商預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷合同的規(guī)定，在未提供商品或勞務(wù)的情況下而向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款既是品或勞務(wù)的情況下而向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款

15、項(xiàng)。預(yù)收賬款既是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，又是一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)收入；將來(lái)向購(gòu)貨方提企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，又是一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)收入；將來(lái)向購(gòu)貨方提供商品或勞務(wù)時(shí)，一方面減少（償還）負(fù)債，另一方面確認(rèn)收供商品或勞務(wù)時(shí)，一方面減少（償還）負(fù)債，另一方面確認(rèn)收入。入。預(yù)收賬款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。企業(yè)收到購(gòu)貨方預(yù)付的預(yù)收賬款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。企業(yè)收到購(gòu)貨方預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，借記款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目；科目；待發(fā)出商品或提供勞務(wù)并符合收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)，借記待發(fā)出商品或提供勞務(wù)并符合收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)，借記“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”科目，貸記科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

16、科目。科目。在實(shí)際工作中，對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)在實(shí)際工作中，對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方。但是，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)科目的貸方。但是，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)賬進(jìn)行分析填列，將屬于預(yù)收賬款的金額填列在科目的明細(xì)賬進(jìn)行分析填列，將屬于預(yù)收賬款的金額填列在流動(dòng)負(fù)債中。流動(dòng)負(fù)債中。13人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬v職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的，是指企業(yè)為獲得職工提供

17、的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。 v職工薪酬的具體內(nèi)容包括：職工薪酬的具體內(nèi)容包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2、職工福利費(fèi)。指尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職、職工福利費(fèi)。指尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難

18、補(bǔ)助，以及按照國(guó)工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老。、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老。4、住房公積金。住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6、非貨幣性福利。、非貨幣性福利。7、辭退福利。、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。14人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv貨幣性職工薪酬的核算。貨幣性職工薪酬的核算。職工薪酬應(yīng)該按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行核算。職工薪酬應(yīng)該按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行核算。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，

19、借記企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“在建工程在建工程”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借記借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“其他應(yīng)其他應(yīng)付款付款”等科目。等科目。15人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例94】甲公司】甲公司210年年1月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資2 200 000元，其中：生產(chǎn)工人工資元，其中：生產(chǎn)工人工資1 200 000元，車間管理人員工資元，車間管理人員

20、工資130 000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資190 000元，元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資210 000元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資470 000元。在當(dāng)期應(yīng)元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，代扣個(gè)人所得稅付工資中，代扣個(gè)人所得稅21 150元。實(shí)際發(fā)放工資元。實(shí)際發(fā)放工資2 178 850元。元。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：（1）通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時(shí)：）通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 2 178 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 178 850（2）結(jié)算代扣所得稅時(shí)：）結(jié)算代扣所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：

21、應(yīng)付職工薪酬 21 150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 21 150（3）分配本月工資費(fèi)用時(shí)：）分配本月工資費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 200 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 130 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 190 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 210 000 在建工程在建工程 470 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 00016人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv非貨幣性職工薪酬的核算非貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)視企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)視同正常銷售處理。決定發(fā)

22、放非貨幣性福利時(shí)，借記同正常銷售處理。決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，借記“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際發(fā)放時(shí)，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借記銷售成本。借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同科目；同時(shí)，借記時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目?？颇?。17人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Cont

23、inued【例【例95】乙公司是一家皮具制造公司，有職工】乙公司是一家皮具制造公司，有職工500名，其中一線生產(chǎn)工人名，其中一線生產(chǎn)工人450名，總部管理人員名，總部管理人員50名。名。210年年2月，乙公司決定以其生產(chǎn)的皮具作為福月，乙公司決定以其生產(chǎn)的皮具作為福利發(fā)放給職工。該批皮具的單位成本為利發(fā)放給職工。該批皮具的單位成本為l 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（等于公允元，單位計(jì)稅價(jià)格（等于公允價(jià)值）為價(jià)值）為1 200元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

24、 631 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 70 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 702 000注：注：4501 200（1+17%）=631 800（元）（元）501 200（1+17%）=70 200（元）（元）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 102 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 500 00018人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債9.2.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v應(yīng)交

25、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、代扣代使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、代扣代繳的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。繳的個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。v企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶，反映各種稅費(fèi)的結(jié)算和繳納情，反映各種稅費(fèi)的結(jié)算和繳納情況，并在該賬戶下況，并在該賬戶下分稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算分稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。以下介紹幾。以下介紹幾種主要流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處

26、理。種主要流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。19人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人。一般納稅人應(yīng)在一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“

27、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目進(jìn)行核算。細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出出口退稅口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄等專欄。一般納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定支付的增值稅為一般納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定支付的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅為銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅為銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)交稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額。納的增值稅

28、額。20人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例96】甲公司為增值稅一般納稅人，】甲公司為增值稅一般納稅人，210年年2月購(gòu)入一批原材料，增值稅月購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款是專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款是5 000 000元，增值稅是元，增值稅是850 000元。貨款已經(jīng)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料5 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850 000【例【例97】甲公司為增值

29、稅一般納稅人，】甲公司為增值稅一般納稅人，210年年2月銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入月銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入10 000 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品成本為，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品成本為8 200 000元。元。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 1 700 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8 200 00021人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Contin

30、ued購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。一般情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，不能確一般情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，不能確認(rèn)抵扣稅額。但按稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收認(rèn)抵扣稅額。但按稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一是按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一是按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為品有關(guān)憑證上確定的金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資的成本；二是扣除的部分作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊

31、物資的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后抵扣。22人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例98】甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為】甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為1 500 000元，收購(gòu)的元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算，該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的料核算，該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。計(jì)算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=1 500 00013%=195

32、 000（元）（元） 借：原材料借：原材料 1 305 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 195 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 00023人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued視同銷售業(yè)務(wù)。視同銷售業(yè)務(wù)。視同銷售業(yè)務(wù)，是指業(yè)務(wù)性質(zhì)本身不是銷售，視同銷售業(yè)務(wù)，是指業(yè)務(wù)性質(zhì)本身不是銷售，但按照稅法規(guī)定需要計(jì)算交納增值稅的業(yè)務(wù)。按照增值稅暫但按照稅法規(guī)定需要計(jì)算交納增值稅的業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于的貨

33、物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。值稅。24人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例99】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。210年年2月以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價(jià)及相關(guān)稅金作為投資的對(duì)月以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價(jià)及相關(guān)稅金作為投資的對(duì)價(jià)。該批產(chǎn)品的成本價(jià)。該批產(chǎn)品的成本100萬(wàn)元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為萬(wàn)元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 甲公司賬務(wù)處理如下：甲

34、公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 404 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 204 000 注：銷項(xiàng)稅額注：銷項(xiàng)稅額=12017=20.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1 000 00025人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued不予抵扣業(yè)務(wù)。不予抵扣業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，費(fèi)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)

35、進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)用屬于購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的貨物直接用于免于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入人消費(fèi)的，應(yīng)將其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，應(yīng)按屬于購(gòu)入貨

36、物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；如果這部分購(gòu)入貨物以后用于科目；如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)負(fù)擔(dān)對(duì)象，借記已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)負(fù)擔(dān)對(duì)象，借記“在建工程在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目?？颇俊?6人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人

37、大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例910】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。210年年2月購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為月購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元，材料價(jià)款萬(wàn)元，材料價(jià)款100萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)后，甲公司將該批材料全萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)后，甲公司將該批材料全部用于一項(xiàng)非應(yīng)稅工程建設(shè)項(xiàng)目。部用于一項(xiàng)非應(yīng)稅工程建設(shè)項(xiàng)目。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下： （1）210年年2月購(gòu)入材料時(shí)：月購(gòu)入材料時(shí)： 借：原材料借：原材料 1 000 00

38、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：）工程領(lǐng)用材料時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 170 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出170 00027人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued交納增值稅。交納增值稅。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“未交增值未交增值稅稅”明細(xì)科目；在明細(xì)科目；在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增明細(xì)科目下增設(shè)設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”和和

39、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)專欄。兩個(gè)專欄。 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅已交稅金已交稅金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。28人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)。 小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否取

40、得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；小規(guī)模納稅人算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例

41、計(jì)算；小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式定價(jià)方法的，按照公式“銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收征收率）率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算。還原為不含稅銷售額計(jì)算。29人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例911】丙企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為】丙企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為3%。該企業(yè)。該企業(yè)210年年2月購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為月購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為500 000元，元，增值稅額為增值稅額為85 000元，

42、材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。丙企業(yè)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。丙企業(yè)210年年2月銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格為月銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格為772 500元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。丙企業(yè)賬務(wù)處理如下：丙企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：）購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)： 借：原材料借：原材料 585 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 585 000（2）銷售貨物時(shí)：）銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格=772 500（1+3%）=750 000（元）（元）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=750 0003%=22 500（元）（元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 772 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7

43、50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 22 50030人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv（二）應(yīng)交消費(fèi)稅。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇消費(fèi)品征收的一種稅。國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅，其目的主要是引導(dǎo)消費(fèi)方向，部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅，其目的主要是引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證國(guó)家稅收收入。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證國(guó)家稅收收入。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩

44、種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為不含增值稅的銷售額；從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為不含增值稅的銷售額；實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。品的數(shù)量。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，對(duì)于應(yīng)該交納的消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)在消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，對(duì)于應(yīng)該交納的消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

45、及附加”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在科目。用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資建工程等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。產(chǎn)的成本。31人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例912】甲公司將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該批消費(fèi)品成本為】甲公司將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該批消費(fèi)品成本為5 000 000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為6 000 000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率為為10%。甲公司賬務(wù)處理

46、如下：甲公司賬務(wù)處理如下：應(yīng)交的增值稅應(yīng)交的增值稅=6 000 00017%=1 020 000（元）（元）應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)交的消費(fèi)稅=6 000 00010%=600 000（元）（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 620 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 1 020 000應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 5 000 00032人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提

47、供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)主要指交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、旅游服務(wù)主要指交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通信、旅游服務(wù)和文化娛樂(lè)行業(yè)所提供的勞務(wù)。和文化娛樂(lè)行業(yè)所提供的勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：“應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率”。33人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

48、，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；科目；出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；科目；出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；科目；銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

49、科目。34人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例914】丁公司是一家運(yùn)輸公司，】丁公司是一家運(yùn)輸公司，210年年2月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)確認(rèn)收入月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)確認(rèn)收入200 000元，款項(xiàng)已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率元，款項(xiàng)已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率3。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅5 000元。元。丁公司賬務(wù)處理如下：丁公司賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)：）確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 （2）確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：）確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 000 貸

50、：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 000注：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅注：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=200 0003=6 000（元）（元）（3）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 00035人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債9.2.6 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款v其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入以外的其

51、他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；職工工資結(jié)算過(guò)程中的各種代扣應(yīng)付款項(xiàng)；應(yīng)付、暫收所屬單職工工資結(jié)算過(guò)程中的各種代扣應(yīng)付款項(xiàng)；應(yīng)付、暫收所屬單位及個(gè)人的款項(xiàng)等。位及個(gè)人的款項(xiàng)等。v對(duì)于其他應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置對(duì)于其他應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科等科目，貸記目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目；支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)科目；支付其他各

52、種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記時(shí)，借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目?！纠纠?15】甲公司】甲公司210年年2月收到客戶租用包裝物的押金月收到客戶租用包裝物的押金7 000元，款項(xiàng)存入元，款項(xiàng)存入銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 000 貸：其它應(yīng)付款貸：其它應(yīng)付款 7 00036人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債9.3 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 9.3.1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款v長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。v長(zhǎng)期借款的核

53、算包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。長(zhǎng)期借款的核算包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。v企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行銀行存款存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借款（本金）長(zhǎng)期借款（本金）”科目，按其差額，借科目，按其差額，借記記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目?？颇?。v資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記的利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按合等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確

54、定的應(yīng)付利息金額，貸記同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。37人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continuedv歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款（本金）長(zhǎng)期借款（本金）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，借記科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整

55、金額，借記“在建工程在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“長(zhǎng)期借款（利息長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）調(diào)整）”科目。科目。38人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued【例【例916】甲公司為建造一幢廠房，于】甲公司為建造一幢廠房，于209年年12月月31日借入期限為兩年的長(zhǎng)日借入期限為兩年的長(zhǎng)期借款期借款5 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款合同利率為元，款項(xiàng)已存入銀行。借款合同利率為9，實(shí)際利率與合，實(shí)際利率與合同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。210年年1月月1日，以銀日，以銀行存款支付工程價(jià)款行存款支付工程價(jià)款

56、3 000 000元；元；211年年1月月1日，又以銀行存款支付工程日，又以銀行存款支付工程款款2 000 000元。該廠房于元。該廠房于211年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）209年年12月月31日，取得借款時(shí)：日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 （2）210年年1月月1日，支付工程款時(shí)：日，支付工程款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 3 000 000 貸：銀行存款貸：

57、銀行存款 3 000 000 （3）210年年l2月月31日，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：日，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 450 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 450 000 注：借款利息注：借款利息=5 000 0009=450 000(元元) 39人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued （4）210年年l2月月31日，支付借款利息時(shí)：日，支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 450 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 000 （5）211年年1月月1日，支付工程款時(shí)：日，支付工程款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 2 000 000

58、 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 （6）211年年6月月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 225 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 225 000 注：借款利息注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元元) 同時(shí)：同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 675 000 貸：在建工程貸：在建工程 5 675 000 40人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債Continued （7）211年年12月月31日，計(jì)算日，計(jì)算211年年7l2月利息時(shí)：月利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 225 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)

59、付利息 225 000 （8）211年年l2月月3l日，支付利息時(shí)：日，支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 450 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 000 （9）211年年12月月3l日，償還本金時(shí)：日，償還本金時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 00041人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券v應(yīng)付債券應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。在實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)行債券一定日期還本付息的有價(jià)證券。在實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)行債券的期

60、限通常在一年以上，因而構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。的期限通常在一年以上，因而構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。v應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付息三個(gè)環(huán)節(jié)。息三個(gè)環(huán)節(jié)。42人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債人大會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券v1、企業(yè)債券的發(fā)行。企業(yè)債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、企業(yè)債券的發(fā)行。企業(yè)債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行，三種發(fā)行方式主要取決于票面利率與市溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行，三種發(fā)行方式主要取決于票面利率與市場(chǎng)利率（如同期銀行存款的利率）的高低。在其他條件不變的場(chǎng)利率（如同期銀行存款的利率）的高低。在其他條