基礎(chǔ)會計[陳巖等主編][電子教案]

1、v 學(xué)習(xí)目標v了解企業(yè)的特征和類型； v了解會計的特點、基本職能及其關(guān)系以及會計在企業(yè)中的作用； v了解會計法規(guī)體系，明確新會計準則體系框架結(jié)構(gòu)； v悉會計核算方法；v掌握會計的概念。 v 1.1 企業(yè)與會計v 1.1.1 企業(yè)的特征與類型 v 1企業(yè)的特征 不同類型的企業(yè)，都有反映它們各自特殊性的某些特征。但通常來說，各種企業(yè)都具有共性的一般特征： v（1）經(jīng)濟性。 v（2）社會性。 v（3）獨立自主性。 v（4）能動性。 v（5）競爭性。 v 2企業(yè)的類型v（1）按企業(yè)所屬行業(yè)的不同，可將企業(yè)分為制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)。v 1）制造企業(yè)。制造企業(yè)是將原材料轉(zhuǎn)換為可以銷售給個人消費的產(chǎn)

2、品。v 2）商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)是從事商品買賣，不生產(chǎn)產(chǎn)品，即從一個企業(yè)（如制造企業(yè)）購買產(chǎn)品，然后銷售給顧客，通過買賣把顧客和產(chǎn)品聯(lián)系起來。v 3）服務(wù)企業(yè)。服務(wù)企業(yè)是為顧客提供服務(wù)，包括交通、娛樂、餐飲、咨詢等。v（2）按企業(yè)組織形式的不同，可將企業(yè)分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。 獨資企業(yè)由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體，又稱個人企業(yè)或業(yè)主制企業(yè)。合伙企業(yè)是至少由兩個以上的合伙人組成，合伙經(jīng)營，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。公司制企業(yè)是指依公司法設(shè)立的以營利為目的的企業(yè)法人。我國公司法規(guī)定的公

3、司，分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種。 v 1.1.2 會計的特點、任務(wù)與作用v 1會計的含義 會計是以貨幣為主要計量單位，借助專門方法和程序，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行分析、預(yù)測和控制，旨在提供經(jīng)濟信息、實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動。v 2會計的特點v（1）會計以貨幣為主要計量單位。v（2）會計以憑證為主要依據(jù)。 v（3）會計核算具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。v（4）會計具有一套比較科學(xué)、完整的核算方法。v（5）會計的本質(zhì)是一種管理活動。v 3會計的任務(wù) 會計的基本任務(wù)可概括為以下幾點： v（1）全面、及時、正確地核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活

4、動情況，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的會計信息，加強經(jīng)濟核算。v（2）維護財經(jīng)紀律，保護財產(chǎn)物資的安全完整。v（3）預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策。 4會計在企業(yè)中的作用 v（1）對內(nèi)部信息使用者的作用。 他們可以通過會計信息，評價業(yè)績和工作質(zhì)量，管理企業(yè)和進行決策。v（2）對外部信息使用者的作用v1）政府。國家稅收部門通過企業(yè)單位的會計報表，了解企業(yè)所承擔(dān)的稅收情況，調(diào)整稅收政策。v2）投資者。投資者是否要對被投資方做出增加投資、保持投資或減少投資的決策，以及是否對新的一方進行投資，這就要對被投資方的財務(wù)報表分析，來評價其財務(wù)狀況和盈利能力，判斷其投資的報酬和內(nèi)在風(fēng)險，以便做出正確決策。v3）債權(quán)人。債權(quán)

5、人通過債務(wù)方會計的信息，了解債務(wù)人的獲利能力、償債能力和資產(chǎn)質(zhì)量等，借此確定是否繼續(xù)貸款、貸款金額、時間和其他條件等問題。v4）供應(yīng)商。供應(yīng)商希望通過購買方會計的信息，了解其信用情況，確定信用政策。v5）會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所關(guān)心：公司提供的報表是否符合財政部有關(guān)規(guī)定，公司提供的會計信息是否與會計師了解的公司情況相一致等。v另外，還有其他一些方面如企業(yè)員工等也會需要企業(yè)會計信息的。v問與答 一個企業(yè)的會計數(shù)據(jù)是絕對的嗎？ v1.2 會計的職能與方法v1.2.1 會計的職能 會計職能指會計在經(jīng)濟管理中具有的功能。 v1會計基本職能v（1）會計核算職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位

6、，通過確認、記錄、計算和報告等環(huán)節(jié)，對特定單位的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬，為經(jīng)濟管理提供信息的功能。 v（2）會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能是指利 用會計核算所提供的會計信息，以國家財經(jīng)法規(guī)、政策等為依據(jù)，對各特定對象發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行檢查v（3）兩者之間的關(guān)系。會計核算和會計監(jiān)督是密切結(jié)合、相輔相成的。會計核算是實行會計監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，為會計監(jiān)督提供核算資料，是會計監(jiān)督的客觀依據(jù)；而會計監(jiān)督是會計核算的合法性和正確性的保證，保證會計核算信息的真實和可靠。沒有會計核算，會計監(jiān)督就沒有了客觀依據(jù)；沒有會計監(jiān)督，會計核算就失去了意義。v 2會計職能擴展 人們認為會計還有預(yù)測、決策

7、、控制和分析等職能。v1.2.2 會計核算方法 會計核算方法是指會計對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)的、完整的和系統(tǒng)的記錄、計算和提供有用會計信息的方法。會計核算方法包括 :v1設(shè)置賬戶 v2復(fù)式記賬v3填制和審核憑證v4登記賬簿v5成本計算v6財產(chǎn)清查v7編制會計報表v問與答 會計最基本的職能是什么？ v1.3 會計法規(guī)體系v1.3.1 會計法v1會計法的制定與修訂v2會計法的內(nèi)容v1.3.2 企業(yè)會計準則v1企業(yè)會計準則的變革v2制定和頒布新企業(yè)會計準則的意義v3新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)v（1）基本準則。 v（2）具體準則。 v（3）企業(yè)會計準則應(yīng)用指南。 v問與答 新企業(yè)會計準則的體系框架是什

8、么？v第2章 會計核算基礎(chǔ) v 學(xué)習(xí)目標v了解會計對象的含義及主要行業(yè)會計對象； v正確理解描述六大會計要素的含義，并能辨明實務(wù)內(nèi)容歸屬要素； v理解掌握會計恒等式，并能了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及對會計等式的影響； v了解會計假設(shè)的重要性并能理解每個假設(shè)的含義； v熟悉并理解會計信息質(zhì)量要求和會計計量屬性。 v2.1 會計對象、會計要素與會計等式v2.1.1 會計對象v1會計對象的定義 會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)或單位發(fā)生的各項交易或事項。v2會計的一般對象v會計的一般對象可以概括為社會再生產(chǎn)過程中的價值運動或資金運動。v3會計的具體對象v（1）企業(yè)的資金運動。 v（2）行政事業(yè)單位的

9、資金運動。 v問與答 無論制造企業(yè)還是商品流通企業(yè)，資金循環(huán)都是從貨幣資金形態(tài)經(jīng)過一定變化又到貨幣資金形態(tài)。這兩種貨幣資金是相等的嗎？v2.1.2 會計要素v1會計要素的含義 會計要素也稱為財務(wù)報表要素，是對會計對象的基本分類，是進行會計確認和計量的依據(jù)，也是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)。 企業(yè)會計要素分為六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 v2財務(wù)狀況要素 財務(wù)狀況要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。v（1）資產(chǎn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、

10、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。v（2）負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)的負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。v（3）所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。v3經(jīng)營成果要素 經(jīng)營成果要素包括收入、費用和利潤。v（1）收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)

11、的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認為收入。v（2）費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。v（3）利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 v問與答 企業(yè)計劃第二年5月購買一臺轎車，但估計款項需要向銀行借款支付。轎車和欠銀行的款項是不是企業(yè)的資產(chǎn)和負債？v2.1.3 會計等式v1會計等式的含義及表示v（1）會計等式的含義。所謂會計等式，又稱為會計基本等式、會計恒等式，是反映資產(chǎn)、

12、負債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系的等式。v （2）會計等式的表示。會計等式的表示如下： 靜態(tài)等式: 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 動態(tài)等式:資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤（收入費用）v2經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指能以貨幣計量的、引起企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的一切價值交換活動。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)四大類型: 類型1：資產(chǎn)與權(quán)益等額同增 類型2：資產(chǎn)與權(quán)益等額同減 類型3：資產(chǎn)內(nèi)部項目之間等額此增彼減 類型4：權(quán)益內(nèi)部項目之間等額此增彼減v問與答 如果一個企業(yè)資產(chǎn)增加10 000元，負債減少4 000元，則該企業(yè)所有者權(quán)益會有何變化？v2.2 會計假設(shè) 會計假設(shè)也稱為會計核算的基本前提，是由人們從長期的實踐活動中逐步認識總結(jié)出來

13、的，是對客觀情況合乎事理的推斷，是會計核算工作賴以存在的一些前提條件。 v2.2.1 會計主體 會計主體是指會計服務(wù)的特定單位，它明確了會計工作的空間范圍。v2.2.2 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去。也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進行破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。 v2.2.3 會計分期 會計分期是指將企業(yè)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割為若干期間，據(jù)以分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。它是對會計工作時間范圍的具體劃分。v2.2.4 貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用價貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用價值穩(wěn)定的貨幣為計量單位，記錄、綜合反映企

14、業(yè)值穩(wěn)定的貨幣為計量單位，記錄、綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營成果。它明確了會計核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營成果。它明確了會計核算的計量尺度。的計量尺度。v2.2.5 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 v問與答 權(quán)責(zé)發(fā)生制下確定收入和費用歸屬期間的標準是什么？v2.3 會計信息質(zhì)量要求 企業(yè)會計準則基本準則對會計信息質(zhì)量要求的規(guī)定包括以下幾方面：v（1）可靠性。 v（2）相關(guān)性。 v（3）可理解性。 v（4）可比性、一致性。 v

15、（5）實質(zhì)重于形式。v（6）重要性。 v（7）謹慎性。 v（8）及時性。 v問與答 企業(yè)會計準則要求對固定資產(chǎn)等計提減值準備，這是遵循了什么原則？v2.4 會計計量 計量屬性主要包括：v（1）歷史成本。v（2）重置成本。v（3）可變現(xiàn)凈值。v（4）現(xiàn)值。v（5）公允價值。v問與答 分析歷史成本的利弊。v第3章 會計科目與賬戶 v學(xué)習(xí)目標v正確理解會計科目的概念，并掌握其分類；v熟悉會計科目表內(nèi)的各類會計科目；v正確理解賬戶的概念，明確賬戶的基本結(jié)構(gòu)；v掌握賬戶所提供的指標及其相互關(guān)系；v掌握賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容和反映內(nèi)容詳細程度分類，了解按用途和結(jié)構(gòu)分類；v了解會計科目與賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別。v3.

16、1 會計科目v3.1.1 會計科目的意義 所謂會計科目，是對會計要素的內(nèi)容進行具體分類的類別名稱。1吸引應(yīng)聘者 設(shè)置會計科目，不僅可以分門別類地核算和監(jiān)督會計對象的具體內(nèi)容，而且對統(tǒng)一核算指標口徑，提供有用的會計核算資料都具有十分重要的意義。v3.1.2 會計科目的分類v1會計科目按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類v（1）資產(chǎn)類科目。v（2）負債類科目。 v（3）共同類科目。v（4）所有者權(quán)益類科目。v（5）成本類科目。v（6）損益類科目。v 2會計科目按照反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類 v（1）總分類科目?？偡诸惪颇?，又稱總賬科目、一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類的科目，如“原材料”、“應(yīng)付賬款”

17、等。 v（2）明細分類科目。明細分類科目，又稱明細科目、細目，是對總分類科目進一步分類的科目。v（3）二級科目。二級科目，也稱為子目，是企業(yè)根據(jù)需要增設(shè)的介于總分類科目與明細分類科目之間的科目。v問與答 在存在一級科目、二級科目和明細科目的情況下，如果將科目大體劃分兩類：總分類科目和明細分類科目，二級科目應(yīng)屬于哪個類別？v3.2 賬戶v3.2.1 賬戶的意義 所謂賬戶，是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來對會計科目所反映的內(nèi)容連續(xù)、系統(tǒng)地記錄的一種工具。 通過賬戶的設(shè)置和運用，可以把經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類歸集，提供分門別類的經(jīng)濟信息資料，核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟指標的增減變動情況，有利于企業(yè)的經(jīng)濟決策。v3.2.2 賬

18、戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的格式。賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以分為增加欄、減少欄、余額欄。 在實際業(yè)務(wù)中，每一個賬戶一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：v（1）賬戶名稱。v（2）日期欄。v（3）憑證號欄。v（4）摘要欄。v（5）增加或減少的金額欄。v（6）余額欄。 借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般包括：借方、貸方和余額欄。 賬戶可提供的指標：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。四個指標的關(guān)系用公式表示： 期末余額=期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額v3.2.3 賬戶的分類v1賬戶按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 按經(jīng)濟內(nèi)容分類，賬戶可以分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶

19、和損益類賬戶六大類。v2賬戶按照核算經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度分類 賬戶按照該標志劃分，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據(jù)需要可在總分類賬戶（一級賬戶）和明細賬戶之間增設(shè)二級賬戶。v3賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶按照該標志分類可分為十一類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、跨期攤提賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、調(diào)整賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶、暫記賬戶。v問與答 賬戶按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，“累計折舊”賬戶、“本年利潤”賬戶屬于哪一類？v第4章 復(fù)式記賬v學(xué)習(xí)目標v了解復(fù)式記賬法的特點并深入理解復(fù)式記賬法的原理；v掌握借貸記賬法的記賬符號、記賬規(guī)則和依據(jù)、各類賬戶結(jié)構(gòu)；v掌握會計分錄的編制

20、方法；v掌握試算平衡方法并會編制試算平衡表；v理解賬項調(diào)整的含義并掌握調(diào)整分錄的編制。v4.1 復(fù)式記賬原理 記賬方法是指將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在相應(yīng)的賬戶中的方法。按會計發(fā)展的歷史，記賬方法有兩類：一是單式記賬法，二是復(fù)式記賬法。v4.1.1 單式記賬法 單式記賬法，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。v4.1.2 復(fù)式記賬法v1復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄的一種記賬方法。v2復(fù)式記賬法的原理 “資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益” 是復(fù)式記賬的基本原理。v3復(fù)式記賬法的內(nèi)容 復(fù)式記賬法的內(nèi)容包括設(shè)置賬戶、

21、記賬符號、記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素。 v4復(fù)式記賬法的特點v（1）對設(shè)置的賬戶需要體系完整。v（2）對每一筆業(yè)務(wù)都必須進行反映和記錄。v（3）對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地做雙重記錄。v（4）對每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額分類記錄，因而對應(yīng)的賬戶之間總保持相互平衡關(guān)系。 復(fù)式記賬法按照技術(shù)特點不同可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前各國普遍采用的是借貸記賬法。v4.2 借貸記賬法 所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符號，以會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶中，以借貸相

22、等的金額全面地、相互聯(lián)系地進行記錄的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法理論的依據(jù)為：“資產(chǎn)=權(quán)益”或“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。v4.2.1 借貸記賬法的特點v1以“借”和“貸”為記賬符號 “借”表示資產(chǎn)、費用的增加，負債、收入、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示負債、收入、所有者權(quán)益的增加，資產(chǎn)、費用的減少。 v2以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 在借貸記賬法下，按這一規(guī)律為記賬規(guī)則，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要求記入一個或幾個賬戶的借方，同時記入另一個或幾個賬戶的貸方，借方的合計數(shù)同貸方合計數(shù)必須相等。v3以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)，按照記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”進行試算平衡v4可以

23、設(shè)置和運用雙重性質(zhì)賬戶v問與答 借貸記賬法的理論依據(jù)是什么？v4.2.2 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。v1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。 資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額 借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額v2負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負債及所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：貸方記錄增加數(shù)，借方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在貸方。 負債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額 貸方本期發(fā)生額 借方本期發(fā)生額v3成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

24、 成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末若有余額，一般在借方。 成本類賬戶期末余額的計算公式為：期末借方余額=期初借方余額 借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額v4損益類賬戶的結(jié)構(gòu)v（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：貸方記錄增加數(shù)，借方記錄沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 v （2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。費用賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加數(shù)，貸方記錄沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v問與答 通常情況下，賬戶可提供的指標有期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額。賬戶的本期期初余額與本期期末余額是否都在一個方向？ v4.2.3 借貸記賬法的運用 借貸記賬法的記

25、賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，按照該規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)考慮以下幾方面的問題：v首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶。v其次，根據(jù)涉及賬戶的性質(zhì)，分析該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個賬戶的借方或貸方。v最后，檢驗應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸雙方的金額是否相等。v4.2.4 借貸記賬法下的會計分錄v1賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶 賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。v2會計分錄 所謂會計分錄，簡稱分錄，是分別對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)記入賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額的一種記錄。在我國會計實務(wù)中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證來體現(xiàn)的。 會計分錄由三個基本要素構(gòu)成：記賬

26、符號、賬戶名稱、金額。 會計分錄按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度可分為簡單分錄（一借一貸的分錄）和復(fù)合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。v問與答 在會計實務(wù)中，編制復(fù)合分錄有什么好處？能不能隨意編制不屬于一筆業(yè)務(wù)的復(fù)合分錄？v 4.2.5 借貸記賬法的試算平衡 借貸記賬法下的試算平衡，就是根據(jù)借貸發(fā)生額必相等的平衡原理和“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”平衡關(guān)系，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。v1試算平衡原理 兩種試算平衡方法： v（1）賬戶發(fā)生額試算平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計= 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計v（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計= 全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期

27、末借方余額合計= 全部賬戶期末貸方余額合計v（2）賬戶余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計= 全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計= 全部賬戶期末貸方余額合計v2試算平衡表 編制試算平衡表時，可以分別編制“總分類賬戶期末余額試算平衡表”和“總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表”，也可以只編制一張“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表”。v問與答 如果一筆業(yè)務(wù)編制分錄，把借貸方向弄反，即在分錄中借方科目寫到貸方、貸方科目寫到借方，借貸金額相等，據(jù)以登賬，會影響賬戶之間數(shù)字的平衡關(guān)系嗎？v 4.2.6 賬項調(diào)整 賬項調(diào)整是企業(yè)在月末，對收入和費用的收支期和歸屬期不一致的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，需要編

28、制會計分錄。 賬項調(diào)整時編制的會計分錄，稱為調(diào)整分錄。 企業(yè)月末需要調(diào)整的賬項主要有應(yīng)計收入、遞延收入、應(yīng)計費用和遞延費用。v學(xué)習(xí)目標l了解制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容；l了解制造企業(yè)設(shè)置的主要賬戶； l掌握制造企業(yè)各賬戶的主要用法；l掌握企業(yè)在融資和籌建期間的基本賬務(wù)處理；l掌握企業(yè)供應(yīng)過程的基本賬務(wù)處理；l掌握企業(yè)生產(chǎn)過程的基本賬務(wù)處理；l掌握企業(yè)銷售過程的基本賬務(wù)處理；l掌握企業(yè)財務(wù)成果的計算和相關(guān)賬務(wù)處理。v5.2 融資和籌建期間業(yè)務(wù)v5.2.1 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v1主要賬戶的設(shè)置v“實收資本”v“資本公積” v2會計處理v1主要賬戶的設(shè)置v“短期借款”v“長期借款”v“財務(wù)費

29、用”v“應(yīng)付利息” v2會計處理v1主要賬戶的設(shè)置v“管理費用”v“周轉(zhuǎn)材料”v“固定資產(chǎn)”v“無形資產(chǎn)”v“累計折舊”v“累計攤銷” v2會計處理v5.3.1 供應(yīng)過程設(shè)置的主要賬戶v1主要賬戶的設(shè)置v“在途物資”v“原材料”v“應(yīng)付票據(jù)”v“應(yīng)付賬款”v“預(yù)付賬款”v“應(yīng)交稅費” v2會計處理v1征稅范圍v增值稅是對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。v2納稅人v增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本書習(xí)題涉及的業(yè)務(wù)均為制造性企業(yè)，并為增

30、值稅一般納稅人。v3一般納稅人會計處理。v增值稅一般納稅人適用的基本稅率為17%。 v（1）銷項稅額。 v（2）進項稅額。 v（3）應(yīng)納稅額的計算。v 大連海王機械有限公司購入甲材料一批，貨款50 000元，增值稅8 500元，外地運雜費2 000元，款項全部以銀行存款支付，材料尚未到達。v 上述材料到達，驗收入庫。v大連海王機械有限公司從A企業(yè)購入甲材料16 000千克，單價15元，購入乙材料4 000千克，單價18元，貨款共計312 000元，增值稅53 040元，兩種材料共負擔(dān)運雜費68 000元，運雜費按材料重量比例分配計入材料的采購成本，材料驗收入庫，款項尚未支付。v大連海王機械有限

31、公司開支票支付所欠A企業(yè)的材料款433 040元。v大連海王機械有限公司從C企業(yè)購入一批乙材料，貨款30 000元，增值稅5 100元，材料驗收入庫，開出期限6個月的商業(yè)承兌匯票。v 商業(yè)承兌匯票到期，大連海王機械有限公司支付所欠C企業(yè)的材料款 35 100元。v大連海王機械有限公司預(yù)付給B企業(yè)丙材料訂貨款200 000元，款項通過銀行支付。v 大連海王機械有限公司收到B企業(yè)運來的丙材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300 000元，增值稅51 000元。材料驗收入庫。余款以銀行存款支付。v5.4.2 生產(chǎn)過程設(shè)置的主要賬戶v1主要賬戶的設(shè)置v“生產(chǎn)成本”v“應(yīng)付職工薪酬”v“庫存商品”v制造費用

32、” v2會計處理v1材料費用的核算v（1）發(fā)出材料的計價方法。v采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本法，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。v1）先進先出法。先進先出法，是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。v2）加權(quán)平均法。亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以月初存貨數(shù)量加上本月全部進貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除月初存貨成本加上本月全部進貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。v3）個別認定法。個別認定法，是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，完全按照該存貨所屬購進批次或生

33、產(chǎn)批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。v（2）發(fā)出材料的會計處理。v2職工薪酬的核算v職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：v（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；v（2）職工福利費；v（3）社會保險費（包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等）；v（4）住房公積金；v（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；v（6）非貨幣性福利（如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利）；v（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；v（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。v3制造費用的核算v制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，其構(gòu)成內(nèi)容

34、包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。v制造費用分配率v4完工產(chǎn)品成本的核算v銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：v（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。v（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。v（3）收入的金額能夠可靠地計量。v（4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。v（5）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。v1設(shè)置的主要賬戶v“主營業(yè)務(wù)收入”v“主營業(yè)務(wù)成本”v“應(yīng)收票據(jù)”v“應(yīng)收賬款”v“預(yù)收賬款”v2會計處理v1設(shè)置的主要賬戶v“其他業(yè)務(wù)收入”v“其他

35、業(yè)務(wù)成本”v2會計處理v1設(shè)置的主要賬戶v“營業(yè)稅金及附加”v2會計處理v1設(shè)置的主要賬戶v“銷售費用”v“管理費用”v“財務(wù)費用”v2會計處理v5.6.1 財務(wù)成果的形成與計算v1利潤的構(gòu)成v（1）營業(yè)利潤v營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+投資收益v（2）利潤總額v利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出v（3）凈利潤v凈利潤=利潤總額所得稅費用v2設(shè)置的主要賬戶v“資產(chǎn)減值損失”v“壞賬準備”v“投資收益”v“營業(yè)外收入”v“營業(yè)外支出”v“所得稅費用”v“本年利潤” v3會計處理v1利潤分配業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶v“利潤分配”v“盈余公積”v“應(yīng)

36、付股利”v2利潤分配業(yè)務(wù)會計處理v學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標l了解會計憑證在經(jīng)濟管理中的作用；l了解原始憑證的基本內(nèi)容；l了解記賬憑證的基本內(nèi)容；l理解會計憑證的種類；l理解原始憑證的填制要求和審核內(nèi)容；l理解記賬憑證的填制要求和審核內(nèi)容；l能熟練填制原始憑證；l能熟練編制記賬憑證。v6.1會計憑證的意義和種類會計憑證的意義和種類v6.1.1會計憑證的意義會計憑證的意義v1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，提供會計信息。記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，提供會計信息。 v2.會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。 v3明確經(jīng)濟責(zé)任制，強化內(nèi)部控制。明確經(jīng)濟責(zé)任制，強化內(nèi)部控制。v 4.監(jiān)督經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟業(yè)

37、務(wù)合理合法。監(jiān)督經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法。 v 6.1.2會計憑證的種類會計憑證的種類v會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。憑證和記賬憑證兩類。v 6.2.1原始憑證的種類原始憑證的種類v1原始憑證按其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。v2原始憑證按其填制手續(xù)和完成情況的不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。v6.2.2原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本內(nèi)容v6.2.3原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求v（1）真實可靠。）真實可靠。v（2）內(nèi)容完整。）內(nèi)容完整。v（3）連續(xù)編號。）連續(xù)編號。v（4）填寫票

38、據(jù)時，票據(jù)日期應(yīng)大寫。）填寫票據(jù)時，票據(jù)日期應(yīng)大寫。v6.2.4原始憑證的審核原始憑證的審核v1.真實性審核真實性審核v2.完整性審核完整性審核v3.合法性審核合法性審核v6.3.1記賬憑證的種類記賬憑證的種類v記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。v1.專用記賬憑證。v按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)又可以進一步分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。v（1）收款憑證。v（2）付款憑證。v（3）轉(zhuǎn)賬憑證。v2.通用記賬憑證。v6.3.2記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容v6.3.3記賬憑證的填制記賬憑證的填制v1憑證順序編號。v2憑證摘要簡明。v3業(yè)

39、務(wù)記錄明確。v4附件數(shù)量完整。v5填寫內(nèi)容準確、完整。v6記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。v 6.3.4記賬憑證的審核記賬憑證的審核v1真實性審核真實性審核v2正確性審核正確性審核v3完整性審核完整性審核v6.4 會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞與保管v6.4.1 會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞v6.4.2會計憑證的保管會計憑證的保管v1.裝訂。裝訂。v2.存檔。存檔。v3.借閱。借閱。v4.銷毀。銷毀。v6.5會計憑證的應(yīng)用會計憑證的應(yīng)用v第7章 會計賬簿v學(xué)習(xí)目標v了解會計賬簿的意義、種類、內(nèi)容和設(shè)置；v能夠熟練地

40、進行會計賬簿登記、對賬和結(jié)賬；v掌握錯賬的更正方法。v 7.1 會計賬簿的意義和種類v7.1.1 會計賬簿的意義 會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地、全面地記錄和反映有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。 設(shè)置和登記賬簿有著十分重要的意義：v（1）通過賬簿的設(shè)置和登記，將會計憑證所記錄的分散的、個別的業(yè)務(wù)全部記入賬簿中，使會計資料分類化、系統(tǒng)化，便于為信息使用者提供完整的會計信息。v（2）通過賬簿的設(shè)置和登記，為及時、準確地編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。v（3）通過賬簿的設(shè)置和登記，能夠提供一定時期內(nèi)資產(chǎn)等每個會計要素的具體資料，為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。 v7.1.2 會

41、計賬簿的種類v1會計賬簿按用途分類 會計賬簿按用途不同可分為日記賬、分類賬和備查賬。v（1）日記賬。日記賬，又稱為序時賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。 v 1）普通日記賬，又稱為分錄簿，是根據(jù)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的各種原始憑證直接以分錄的格式序時地登記的賬簿。這種日記賬，我國很少采用。 v2）特種日記賬，是專門對某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況進行序時登記的賬簿。在會計實務(wù)中，一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。v（2）分類賬。分類賬是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶分類登記的賬簿。 （1）分析單位招聘的具體要求。v1）總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供總括資

42、料的賬簿。v2）明細分類賬，簡稱明細賬，是根據(jù)需要按某個總賬科目所屬明細科目開設(shè)賬戶，提供明細資料的賬簿。 v（3）備查賬。備查賬，又稱輔助賬，是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些事項，進行補充登記的賬簿。 （4）選擇適當(dāng)?shù)恼衅阜椒ā2會計賬簿按外表形式分類 會計賬簿按外表形式不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。v（1）訂本賬。訂本賬是在啟用前就將賬頁按順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。v（2）活頁賬?；铐撡~是在啟用前和使用過程中不把賬頁固定裝訂成冊，用完后裝訂的賬簿。v（3）卡片賬?？ㄆ~是由有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成部分，平時一般存放在卡片箱中的賬簿。 v 3會計賬簿按賬頁格式分類 會

43、計賬簿按賬頁格式不同可分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。v（1）三欄式賬簿。三欄式賬簿是指在賬頁上設(shè)置了借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。三欄式賬簿對業(yè)務(wù)只進行金額記錄。v（2）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿是指在賬頁收入、發(fā)出、結(jié)存三大欄內(nèi)，分別設(shè)置數(shù)量、金額等小欄目，對業(yè)務(wù)實行數(shù)量和金額雙重記錄的賬簿。原材料、產(chǎn)成品等財產(chǎn)物資的明細賬一般采用數(shù)量金額式。v（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是指在賬頁上的借方或貸方金額欄內(nèi)再設(shè)置多個金額欄的賬簿。費用、成本、收入和成果賬戶的明細賬一般采用此種格式。v問與答 企業(yè)什么賬簿必須采用訂本式？v7.2 會計賬簿的設(shè)置與登記v7.2.1 會計賬簿

44、的啟用與記賬規(guī)則v1啟用賬簿規(guī)則v2記賬規(guī)則v7.2.2 日記賬的設(shè)置與登記v1日記賬的設(shè)置v（1）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置。現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式，其格式通常采用“收入”、“支出”、“結(jié)余”（或者“借方”、“貸方”、“余額”）三欄式。 v（2）銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬也必須采用訂本式，其格式與現(xiàn)金日記賬相同，一般也采用三欄式。 v2日記賬的登記v（1）現(xiàn)金日記賬的登記。現(xiàn)金日記賬通常是由出納人員登記。登記的依據(jù)是：經(jīng)有關(guān)人員審核后的現(xiàn)金收款憑證、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證。登記的方法是：逐日逐筆序時登記，每日完畢后分別結(jié)計出本日發(fā)生額和余額，并與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對

45、，每月業(yè)務(wù)終了時，現(xiàn)金日記賬的月末余額還要與現(xiàn)金總賬相核對，即應(yīng)做到日清月結(jié)。v（2）銀行存款日記賬的登記。銀行存款日記賬通常也是由出納人員登記。登記的依據(jù)是：經(jīng)有關(guān)人員審核后的銀行存款收款憑證、付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證。登記的方法是：其方法與現(xiàn)金記賬基本相同，即應(yīng)逐日逐筆序時登記，并結(jié)計出每日發(fā)生額和余額，并定期與銀行對賬單核對，以及月末還要與銀行存款總賬相核對。v問與答 從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金日記賬中登記現(xiàn)金依據(jù)的是什么記賬憑證？ v 7.2.3 分類賬的設(shè)置與登記v1總分類賬的設(shè)置與登記v（1）總分類賬的設(shè)置。每一單位都必須設(shè)置總分類賬。總分類賬核算只運用貨幣為計量

46、單位，采用訂本式，賬頁格式一般采用三欄式。 v（2）總分類賬的登記?？偡诸愘~由負責(zé)總賬的會計進行登記。其登記的依據(jù)和方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序 。v2明細分類賬的設(shè)置與登記v（1）明細分類賬的設(shè)置。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，有的也可采用卡片式賬簿。明細賬賬頁的格式多種多樣，常用的有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式。 v問與答 數(shù)量金額式賬頁適用什么情況？v（5）內(nèi)部招聘可以節(jié)約大量的費用，如廣告費用、招聘人員與應(yīng)聘者的差旅費用等。同時還可以省去一些不必要的培訓(xùn)項目，減少了組織因職位空缺而造成的間接損失。v7.2.4 總分類賬和明細分類賬的平行登記v1總分類賬和明細分類賬的關(guān)系 總

47、分類賬與明細分類賬的關(guān)系是：總賬中的某一總分類賬戶與其所屬的明細分類賬二者核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，登記賬戶的原始依據(jù)是一致的。 但二者在提供指標的詳細程度和作用上存在差別：總分類賬提供總括核算指標，對所屬的明細分類賬起統(tǒng)馭和控制的作用；明細分類賬提供詳細核算指標，對總分類賬起輔助和補充說明的作用。v2總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 所謂平行登記，指對涉及明細分類賬戶的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要在總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶中同期、同向、等額登記的方法。 平行登記要點如下：v（1）同期登記。v（2）同向登記。v（3）等額登記。 采用平行登記，總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶之間必然形成如下的數(shù)

48、字關(guān)系：v（1）總分類賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細賬戶本期借方（貸方）發(fā)生額合計。v（2）總分類賬戶期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計。v（3）總分類賬戶期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計v7.3 錯賬查找與更正的方法v7.3.1 錯賬查找的方法v1產(chǎn)生錯賬的情況v（1）影響借貸平衡的錯賬。影響借貸平衡的錯賬主要有：v 顛倒號碼，即相鄰數(shù)字顛倒；v 改變位數(shù)，即多記或少記數(shù)字位數(shù)；v 登記反向，即將應(yīng)記借方（或貸方）數(shù)字，記到貸方（或借方），出現(xiàn)一方重記，而另一方未記；v 漏記一方，即只記了一個賬戶，另一方漏記。v（2）不影響借貸平衡的錯誤。不影響借貸平衡的錯誤主要有：v 重記，即重復(fù)

49、登記某一整筆業(yè)務(wù)；v 漏記，即沒有登記某一整筆業(yè)務(wù)；v 串戶，即把應(yīng)記入甲賬戶的金額記入乙賬戶中；v 錯誤交織，即有幾種錯誤存在，差數(shù)相互抵消。v 2查找錯賬的方法v（1）全面檢查法。 v（2）抽查法。 v7.3.2 錯賬更正的方法v1劃線更正法 劃線更正方法是對錯誤的數(shù)字或文字劃紅線進行賬簿更正的一種方法。 v2紅字更正法 紅字更正法又稱為紅字沖賬法，是用紅字沖銷原有的錯誤記錄，以更正或調(diào)整記賬錯誤的一種方法。 v3補充登記法 補充登記法是編制一張補記差額記賬憑證登賬以更正賬簿錯誤的一種方法。 v7.4 對賬與結(jié)賬v7.4.1 對賬 對賬就是核對賬目，是用以檢查賬簿記錄的正確性的一種方法。

50、對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。v1賬證核對 賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證的時間、字號、內(nèi)容、金額等方面核對。 v2賬賬核對 賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字的核對。主要內(nèi)容包括：v（1）總賬各賬戶的核對。v（2）總賬與日記賬的核對。v（3）總賬與明細賬的核對。v（4）會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的明細賬核對。v 3賬實核對（財產(chǎn)清查） 賬實核對是指各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的賬面余額與實有數(shù)的核對。主要內(nèi)容包括：v（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金的核對。v（2）銀行存款日記賬的賬面余額同銀行對賬單的核對。v（3）各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款的明細賬余額與債

51、務(wù)、債權(quán)單位或個人核對。v（4）財產(chǎn)物資明細賬余額與實有數(shù)核對。v7.4.2 結(jié)賬 結(jié)賬是指期末在把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部入賬的基礎(chǔ)上，計算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結(jié)束本期賬簿記錄的賬務(wù)工作 結(jié)賬的程序和方法 結(jié)賬在實際操作時應(yīng)注意幾點 v7.5 會計賬簿的更換與保管v7.5.1 會計賬簿的更換v7.5.2 會計賬簿的保管v本章學(xué)習(xí)目標l了解財產(chǎn)清查的必要性； l理解財產(chǎn)清查的分類；l掌握現(xiàn)金、銀行存款及存貨的主要清查方法；l掌握財產(chǎn)物資的盤存制度；l掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。v8.1.1 財產(chǎn)清查的必要性v8.1.2 財產(chǎn)清查的種類v1按照財產(chǎn)清查的范圍分類v（1）全面清查。v（2）局部清

52、查。v2按照財產(chǎn)清查的時間分類v（1）定期清查。v（2）不定期清查。v3按照財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類v（2）外部清查。v（1）內(nèi)部清查。v8.2.1 貨幣資金的清查v1庫存現(xiàn)金的清查v庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點法。v2銀行存款的清查v銀行存款清查的基本方法是采用銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”相核對的方法。核對的結(jié)果，雙方記錄往往不相一致，其原因有兩種可能：一是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯誤；二是存在未達賬項。v所謂未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞的時間差異而導(dǎo)致了記賬時間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。v（1

53、）企業(yè)記收款，銀行未記。v（2）企業(yè)記付款，銀行未記。 v（3）銀行記收款，企業(yè)未記。 v（4）銀行記付款，企業(yè)未記。v8.2.2 存貨資產(chǎn)的清查v1確定存貨賬面結(jié)存的盤存制度v（1）永續(xù)盤存制。v（2）實地盤存制。v（2）技術(shù)推算法。v（1）實地盤點法。v2存貨資產(chǎn)的清查方法v8.2.3 固定資產(chǎn)的清查v8.2.4 往來款項的清查v8.3 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理v8.3.1 財產(chǎn)清查應(yīng)設(shè)置的賬戶v“待處理財產(chǎn)損溢”v8.3.2 財產(chǎn)清查的會計處理v1現(xiàn)金清查結(jié)果的處理v2存貨清查結(jié)果的處理v3固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理v4應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計處理v本章學(xué)習(xí)目標l了解財務(wù)報表的作用；l理解財務(wù)報

54、表的編制要求；l掌握財務(wù)報表的組成部分和種類；l掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的編制。v9.1.1 財務(wù)報表的作用v財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。v 9.1.2 財務(wù)報表的種類v1按照財務(wù)報表編報的時間分類v（1）年度報告。v（2）中期財務(wù)報告。v2按照母、子公司之間關(guān)系分類v（1）個別財務(wù)報表。v（2）合并財務(wù)報表。v3按照財務(wù)報表所反映的資金運動狀況分類v（1）靜態(tài)報表。v（2）動態(tài)報表。v4按照編制用途分類v（1）內(nèi)部報表。v（2）外部報表v1財務(wù)報表的質(zhì)量要求v2財務(wù)報表的時間要求v3財務(wù)報表的形式要求v 會計準則要求改變財務(wù)報表項目

55、的列報；v 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。v9.2.1 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式v1資產(chǎn)負債表的內(nèi)容v2資產(chǎn)負債表的格式v9.2.2 資產(chǎn)負債表的編制方法v1資產(chǎn)負債表的編制v（1）“年初數(shù)”的填列方法。v（2）“期末數(shù)”的填列方法。v1）總賬余額。v2）明細賬余額。v3）根據(jù)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。v2資產(chǎn)負債表的編制舉例v9.3.1 利潤表的內(nèi)容與格式v1利潤表的內(nèi)容v2利潤表的格式v利潤表屬于動態(tài)報表v根據(jù)“收入費用=利潤”的基本公式編制v9.3.2 利潤表的編制方法v1利潤表的編制v2利潤表的編制舉例v9.4.1 現(xiàn)

56、金流量表的概念v9.4.2 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容v1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量v2投資活動現(xiàn)金流量v3籌資活動現(xiàn)金流量v9.4.3 現(xiàn)金流量表的格式v本章學(xué)習(xí)目標l了解常用賬務(wù)處理程序的種類；l理解賬務(wù)處理程序的含義；l理解匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、程序、優(yōu)缺點及適用范圍；l掌握記賬憑證和科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、程序、優(yōu)缺點及適用范圍。v在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有以下幾種：v（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；v（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；v（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；v（4）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；v（5）日記總賬賬務(wù)處理程序。v10.2.1 記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點v10.2.2 記

57、賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟v（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。v（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。v（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬。v（4）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。v（5）月末將日記賬、明細賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額相核對。v（6）月末根據(jù)總分類和明細分類賬的資料編制財務(wù)報表。v（1）優(yōu)點：記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是方法簡單，易于理解，能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，總賬能詳細地反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于分析和檢查。v（2）缺點：記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總

58、賬，總賬登記工作量比較大。v（3）適用范圍：記賬憑證賬務(wù)處理程序一般只適用于經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大、憑證數(shù)量不多的單位。v10.3.1 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點v10.3.2 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟v（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。v（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。v（3）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證、原始憑證匯總表，逐筆登記明細分類賬。v（4）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。v（5）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。v（6）月末，將日記賬和明細賬的余額與

59、有關(guān)總分類賬的余額相核對。v（7）月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務(wù)報表。v10.3.3 匯總記賬憑證的種類與編制方法v10.3.4 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 v（1）優(yōu)點：根據(jù)定期編制的匯總記賬憑證登記總分類賬簿，簡化了登記總賬的工作，減輕了登記總賬的工作量。匯總記賬憑證能夠清楚地反映各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，出現(xiàn)差錯易于查找。v（2）缺點：由于這種賬務(wù)處理程序的轉(zhuǎn)賬憑證是按每一賬戶貸方科目，而不是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類匯總的，因而不利于日常核算工作的合理分工；而且在經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較零星、同一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量不多的情況下，匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制工作量比較大。v（3）適用范圍：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大型企業(yè)或單位。v10.4.1 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點 v10.4.2 科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟v（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表編制