消費稅會計最新課件

1、消費稅會計最新消費稅會計消費稅會計最新 消費稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品征收的一種價內(nèi)稅價內(nèi)稅。在對貨物普通征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。 消費稅會計最新 納稅人納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。 消費稅會計最新征稅范圍（稅目） 消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。 消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納

2、，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再征收消費稅。消費稅會計最新（一）煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。（二）酒及酒精 包括五個子目：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。 消費稅會計最新（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽車輪胎（八）小汽車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板消費稅會計最新稅率：（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至45%；（2）定額稅率：只適用于四種液體應稅消費品，它們

3、是啤酒、黃酒、汽油、柴油。（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。 消費稅會計最新計稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 2.含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率)消費稅會計最新計稅依據(jù)特殊規(guī)定納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩

4、托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者，摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應繳納消費稅稅額為：（1）摩托車適用消費稅稅率10%（2）應納稅額=銷售額稅率 =16380(1+17%)3010%=42000010%=42000（元） 消費稅會計最新納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分

5、別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。計算用于換取鋼材的小汽車應納消費稅額（以上價格不含增值稅）。該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應繳納消費稅為： （1）小汽車適用的消費稅稅率為5%（2）應納稅額=銷售額稅率 =9.5105%=4.75（萬元） 消費稅會計最新【例題】某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務：（1）9日銷售香水400箱，每箱不含稅單價6000元；13日銷售香水500箱，每箱不含稅單價6500元。（2）將100箱香水當作節(jié)日禮品發(fā)放職工。（3）用200箱香水與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。要求：計算日化公司9月份應納消費稅和增值稅銷項稅額。（消費稅稅率為30%） 消費

6、稅會計最新外購應稅消費品已納消費稅的扣除用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品后再銷售，為避免出現(xiàn)重復征稅，稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 消費稅會計最新【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元, 期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅多少？ 【答案】本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元），生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。消費稅會計最新扣稅環(huán)節(jié)：允許扣除已

7、納稅款的應稅消費品只限于只限于從從工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)從境內(nèi)商商業(yè)企業(yè)業(yè)企業(yè)購進應稅消費品購進應稅消費品的已納稅款一律不不得得扣除 。消費稅會計最新扣稅范圍：（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為

8、原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。消費稅會計最新消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅?！纠}】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達到低污染排放值的越野車（消費稅稅率為5%）70輛，當月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，應交納多少增值稅和消費稅？ 應納消費稅 = 60125%（1-30%）= 25.2（萬元）， 應納增值稅 = 601217% = 122.4（萬元） 消費稅會計最新自產(chǎn)自用應稅消費品稅務處理 所謂自產(chǎn)自用，是

9、指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。 消費稅會計最新自產(chǎn)應稅消費品用途稅務處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品-不繳納消費稅二、用于其它方面生產(chǎn)非應稅消費品；在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機構；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（1）于移送使用時繳納消費稅（2）應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組價= 成本(1+成本利潤率)(1-消費稅稅率)消費稅會計最新組成計稅價格及稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算

10、納稅。如果沒有同類消費品的售價，按組價計算。 組成計稅價格組成計稅價格=（成本利潤）（成本利潤）（1消消費稅稅率）費稅稅率） 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率 消費稅會計最新組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況： （1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品上述組價公式中的成本利潤率按消費稅規(guī)定確定，該組成計稅價格既是計算消費稅的依據(jù)，也是計算增值稅的依據(jù)。【例題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。組成計稅價格為：組成計稅價格=6000+（60005%）（1-30%）=9000（元）應納消費稅=900030%=2700（

11、元）應納增值稅=900017%=1530（元）消費稅會計最新（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金?！纠}】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。應納消費稅=10220=2200（元）應納增值稅=101000(1+10%)+220017%=2244（元） 消費稅會計最新（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品組成計稅價格= （成本+利潤+定額稅） （1-比率稅率）【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤

12、白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。 應納消費稅：從量征收的消費稅=20000.5=1000（元）從價征收的消費稅=122000（1+10%）+1000（1-20%）20%=6850（元）應納消費稅=1000+6850=7850（元）應納增值稅= =122000（1+10%）+1000（1-20%） 17%=5822.5（元） 消費稅會計最新 委托加工應稅消費品稅務處理 什么是委托加工的應稅消費品? 委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 消費稅會計最新不屬于委托加工的三種情況：1.由受托方提供原料生產(chǎn)應稅消費品 2.受托方先將原料賣

13、給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品 消費稅會計最新 委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：消費稅會計最新【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費0.4萬元，則該酒廠代收的消費稅為多少?酒廠代收消費稅 =(2+0.15+0.4)萬元(1-10%)10% = 2833(元)消費稅會計最新用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅用委托加工收

14、回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣消費品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 消費稅會計最新 甲酒廠為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)?/p>

15、無同類產(chǎn)品市場價格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。(白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%)。要求： （1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。（2）計算甲酒廠應納消費稅和增值稅消費稅會計最新（1）乙酒廠：委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格 代收代繳的消費稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費+定額稅）（1-消費稅稅率）=302000(1-l3)+（25000+15000）+820000.5 (1-20)=125250(元)應代收代繳的消費稅=12525020+

16、820000.5 =33050(元) 應納增值稅=(25000+15000)17%=6800元（2）甲酒廠： 銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。 應納增值稅：銷項稅額 = 71600017%=19040元進項稅額 = 30200013%+6800+120007%=15440元應納增值稅=19040-15440=3600元消費稅會計最新兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。 消費稅會計最新進口應稅消費品應納稅額計算計算方法：從價定率辦法計稅

17、：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。 應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率 組成計稅價格 =（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）消費稅會計最新【例題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納多少消費稅和增值稅?（消費稅稅率為10%）n關稅完稅價格=1530%=50萬元，n進口消費稅=（50+15）（1-10%） 10% = 7.22萬元n進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28萬元 消費稅會計最新【思考題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進

18、口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元（化妝品的進口關稅稅率40%,消費稅稅率30%） 要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。 消費稅會計最新（1）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+15040%）（1-30%）=300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅 30030%=90（萬元）進口散裝化妝品應繳納增值稅：300?17%=51（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額290+51.48（1+l

19、7%）17%-51=5.78（萬元） 生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（萬元）消費稅會計最新出口應稅消費品退（免）稅 出口退（免）消費稅政策1.既免又退：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)2.只免不退：有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)3.不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一 般商貿(mào)企業(yè) 消費稅會計最新退稅率消費稅的退稅率，就是該應稅消費品消費稅的退稅率，就是該應稅消費品消費稅的征稅率。消費稅的征稅率。 企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。消費稅會計最新【例題】某外貿(mào)公司2008年3月從生產(chǎn)企

20、業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅和增值稅為多少？（增值稅出口退稅率為11%）【解】應退消費稅=2530%=7.5（萬元）應退增值稅=2511%=2.75（萬元）消費稅會計最新消費稅會計處理設立“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”賬戶如有用外購已稅消費品或委托加工收回消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的還應設立“待扣待扣稅金稅金待扣消費稅待扣消費稅”賬戶消費稅會計最新非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、

21、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。 消費稅會計最新貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等。消費稅會計最新n非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)既補價。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資

22、產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%） 的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。 消費稅會計最新確認和計量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，還是多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎。n（一）公允價值n（二）賬面價值消費稅會計最新（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：n1該項交換具有商業(yè)實質；n2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價

23、值能夠可靠地計量。 消費稅會計最新非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：n1換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。n2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 “主體特定價值” 消費稅會計最新以公允價值計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認的

24、收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。消費稅會計最新不涉及補價的情況【例】 2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元

25、，公允價值為105.3萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格，其包含增值稅的公允價值為105.3萬元。B公司換入A公司的設備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設備。假設A公司此前沒有為該項設備計提資產(chǎn)減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15 000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費。消費稅會計最新A公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀

26、行存款 15 000借：固定資產(chǎn) 1 053 000 營業(yè)外支出 12 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000消費稅會計最新B公司的賬務處理如下：換出打印機的增值稅銷項稅額為900 00017%=153 000（元）借：固定資產(chǎn) 1 053 000 貸：主營業(yè)務收入 900 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 153 000 借：主營業(yè)務成本 1 100 000 貸：庫存商品 1 100 000消費稅會計最新涉及補價的情況在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：1支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值

27、）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。2收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。消費稅會計最新【例】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價值為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，

28、未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。消費稅會計最新分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450萬元。n對甲公司而言，收到的補價450萬元換入資產(chǎn)的公允價值7 950

29、萬元（換入股票投資公允價值7 500萬元+收到的補價450萬元）=5.7%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。n對乙公司而言，支付的補價450萬元換入資產(chǎn)的公允價值8 000萬元=5.6%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。消費稅會計最新甲公司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000借：營業(yè)稅金及附加 4 000 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 4 000 000借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務收入 79 500 000消費稅會計最新乙公司的賬務處理如下：借

30、：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000消費稅會計最新以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。消費稅會計最新【例】 并公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。