營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)的影響

1、摘 要物流業(yè)是在快速發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要意義。但是稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅收負擔過重成為了阻礙物流企業(yè)發(fā)展的重要因素。 營業(yè)稅改征增值稅，不僅能減輕物流企業(yè)的稅收負擔，還有促進物流行業(yè)的融合。但是這次稅改，對物流企業(yè)也有很多不利影響，出現(xiàn)了很多問題，有待進一步解決。本文首先從物流企業(yè)在“營改增”后的納稅情況入手，分析了“營改增”對物流企業(yè)的意義和必要性，并結(jié)合案例分析了“營改增”對物流企業(yè)各方面的影響。最后分析了稅改中物流企業(yè)方面的問題，并相應(yīng)的提出了一些解決措施，希望能對“營改增”在物流企業(yè)方面的效果有所改進。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；物流企業(yè)；影響AbstractThe

2、 logistics industry as the tertiary industry is in the rapid development, and its development is of great significance for the adjustment of the economic structure. From the policy and structure of tax is unreasonable, and tax burden overweight is an important factor affecting the development of log

3、istics industry. Business tax can not only reduce the tax burden of logistics enterprises, and promote the integration of logistics industry. But the tax reform also has a lot of adverse effects on the logistics enterprises, and there are many problems which need various aspects to solve together.Th

4、is paper begin from the tax situation of logistics enterprises after the taxation reform, analyzes the significance and the necessity of the reform, and combining with case analysis to analyze the influences on logistics enterprises. In the final, the paper analysis the problems during the tax refor

5、m, and puts forward some corresponding solving measures, hoping to improve the effect of the reform.Key words: Business Tax; Value Added Tax; Logistics Enterprises; Impact目 錄引 言1一、研究背景及意義1二、國內(nèi)外文獻的評述1三、文章寫作思路2四、研究方法2第一章 國內(nèi)物流企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的納稅情況2一、一般納稅人3二、小規(guī)模納稅人3第二章 物流企業(yè)“營改增”的意義和必要性3一、“營改增”的意義3二、推行營改增稅制改革的

6、必要性4(一)避免重復(fù)征稅4（二）降低稅負4（三）優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)4第三章 營改增稅制改革對物流企業(yè)的影響和案例分析5一、營改增稅制改革對物流企業(yè)的影響5（一）稅收負擔方面的影響5（二）財務(wù)狀況方面6（三）經(jīng)營決策方面8二、案例分析8第四章 物流企業(yè)“營改增”過程中所存在的問題9一、進項稅額抵扣機制不健全9（一）固定資產(chǎn)抵扣不足9（二）附加費抵扣機制不健全9二、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一10三、部分物流業(yè)務(wù)稅負增加10第五章 “營改增”在物流企業(yè)方面的改進措施11一、進項抵扣措施11（一）存量固定資產(chǎn)抵扣11（二）擴大抵扣范圍11（三）簡便抵扣手續(xù)11二、統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率11三、合理制定稅率1

7、1四、發(fā)票管理12參考文獻13致 謝14引 言一、研究背景及意義稅制是影響經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，在我國稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅的征收則主要以第三產(chǎn)業(yè)為主。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應(yīng)納稅額，不能減除進項稅額。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包

8、括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)目前，并且，不同行業(yè)稅率不一樣。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。 然而現(xiàn)在市場經(jīng)濟中，混合著大量的兼營銷售混合行為，商品和服務(wù)的界限難以清晰鑒定，是使用增值稅還是營業(yè)稅的問題隨之而生。于是，中央“十二五”規(guī)劃建議明確提出，要擴大增值稅增收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收政策。2012年1月1日起，率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”改革試點，2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)推行“營改增”政策。由此可知，交通運輸業(yè)的納稅制度將有著天翻地覆的變化，而交通運輸

9、業(yè)中最具代表性的就是物流行業(yè)，因此，研究營業(yè)稅改增增值稅對物流企業(yè)的影響，有著重要的現(xiàn)實意義。二、國內(nèi)外文獻的評述自2012年我國推行“營改增”稅制改革以來，很多學(xué)者專家都對“營改增”的幾個試點行業(yè)進行了影響、效果分析。我國在營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的影響方面的研究也很多，這一直是研究的熱點之一。研究內(nèi)容主要是“營改增”對物流企業(yè)的利弊影響以及實施過程中存在的問題等，并提出了很多改進措施。（一）營業(yè)稅改征增值稅的影響和意義王全英在營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)的影響及對策中指出，營業(yè)稅改增值稅減少了物流企業(yè)重復(fù)征稅，雖然營業(yè)稅稅率比增值稅低，但是營業(yè)稅是對所有的營業(yè)額征稅，而增值稅只是對增值額征稅

10、，營業(yè)稅改征增值稅最終納的稅款將會大大減少。采取營業(yè)稅改增值稅，可以增加稅賦公平性，減少稅收，也別是對大型的倉儲物流企業(yè)，效益非常明顯。另一方面促進了物流企業(yè)現(xiàn)代話的發(fā)展，不僅如此，還給中小型物流企業(yè)帶來了發(fā)展良機，營業(yè)稅改增值稅，將原來的含稅稅率由原來的5%或者3%降到不含稅率3%，減小了物流企業(yè)稅收負擔，增加了中小型物流企業(yè)的核心競爭力。 高藐在淺談營業(yè)稅改增值稅的影響中指出，雖然營業(yè)稅改增值稅的過程中，有些企業(yè)賦稅增加，但這只是暫時的，營業(yè)稅改增值稅對對我國的意義還是非常重大的，營業(yè)稅改增值稅的意義主要體現(xiàn)在三個方面，（1）經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅制改革需求，（2）有效解決重復(fù)征稅問題，（3）是

11、少部分行業(yè)不合理的避稅空間。（二）物流行業(yè)對營業(yè)稅該征增值稅應(yīng)該采取的措施夏敏芳在營業(yè)稅改增值稅對物流行業(yè)的影響和對策中指出，物流行業(yè)想要在營改增的過程中獲得最大的利益，必須做到以下幾點，（1）是明確企業(yè)賦稅的增減情況，（2）是加強客戶溝通，積極稅收籌劃，（3）爭取國家政策扶持。曾暉在營改增淺談中指出，改革后賦稅的增減與物流公司的采購渠道以及供應(yīng)商的管理有關(guān)，改革前物流企業(yè)在議價時關(guān)心的是含稅成本。改革后，物流企業(yè)關(guān)心的是供應(yīng)商的規(guī)模，其是否具有增值稅一般納稅人規(guī)模，將強對供應(yīng)商的管理將是下一步的工作重點。三、文章寫作思路首先介紹國內(nèi)物流企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的納稅情況以及營業(yè)稅該增值稅的意義、

12、必要性等。其次分析研究營業(yè)稅改征增值稅后，對物流企業(yè)的影響和存在的問題。 最后對如何完善“營改增”的的稅改效果提出一些建議。四、研究方法主要運用文獻分析法、文本細讀法、比較法、綜合分析法等進行研究。第一章 國內(nèi)物流企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的納稅情況由于物流企業(yè)盈利能力較低，并且不參與商品的生產(chǎn)和加工，只是為商品流動提供支持和服務(wù)，所以我國的“營改增”稅制改革充分考慮了上述物流企業(yè)的特點，對物流企業(yè)設(shè)置了低于其他行業(yè)的增值稅稅率，而且也根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模大小，將物流企業(yè)納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別適用不同的稅率。一、一般納稅人物流企業(yè)的應(yīng)納增值稅銷售額在500萬以上的納稅人屬于一般納稅

13、人。依據(jù)物流企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型，將屬于一般納稅人的物流企業(yè)劃分為三類，并相應(yīng)的制定了三類不同的稅率：（1）倉儲類物流企業(yè)、物流輔助服務(wù)類企業(yè)適用6%的稅率納稅。（2）交通類物流企業(yè)按11%的稅率納稅。（3）二者均涉及的綜合型物流企業(yè)，要有能明確劃分物流企業(yè)適用不同稅率的業(yè)務(wù)的證明資料，并將不同業(yè)務(wù)分別按適用稅率計稅；如果企業(yè)無法提供明確的業(yè)務(wù)區(qū)分資料，則按從高納稅原則，即將所涉及的物流業(yè)務(wù)都按11%的稅率納稅。物流企業(yè)適用增值稅辦法納稅時，作為一般納稅人的物流企業(yè)可以抵扣進項稅額，即其計算應(yīng)納稅所得額時可以從當期銷項稅額中抵扣掉符合要求的進項增值稅額。應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額=當

14、期銷售額*銷項稅率當期進項稅額二、小規(guī)模納稅人物流企業(yè)小規(guī)模納稅人是年應(yīng)納增值稅銷售額在500萬元以下的納稅人。屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)不區(qū)分經(jīng)營業(yè)務(wù)，統(tǒng)一按照3%的稅率納稅。但是小規(guī)模納稅人物流企業(yè)在計算增值稅時不可抵扣進項稅額，以全部銷售額為計稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅額=年銷售額*3%第二章 物流企業(yè)“營改增”的意義和必要性一、“營改增”的意義營業(yè)稅改增值稅是一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，其意義在于（1）有利于完善稅制，消除征收營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征收問題，對商品和服務(wù)都能統(tǒng)一征稅，實現(xiàn)稅負公平。（2）有利于促進社會專業(yè)化分工，提高第三產(chǎn)業(yè)的融合度。營改增的稅制改革有利于打通第二、第三產(chǎn)業(yè)間的增值稅抵扣鏈

15、條，促進業(yè)務(wù)間劃分清晰明確，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，能推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性的優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。（3）有利于降低企業(yè)稅收成本，促進企業(yè)發(fā)展。增值稅的計算方法較簡便，抵扣鏈條也很清晰，所以營改增的稅收改革有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力。（4）有利于優(yōu)化社會投資、消費、出口結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。“營改增”這一稅制改革不僅能減輕像物流企業(yè)這類的由營業(yè)稅改為征收增值稅的企業(yè)的稅收負擔，也能減輕原來就征收增值稅的行業(yè)的稅收負擔，因為這些行業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額現(xiàn)今可以抵扣，從而這些行業(yè)的稅收負擔也會相應(yīng)減輕。我國目前正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，正在大力促進第

16、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這對優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。根據(jù)我國稅收制度要有利于經(jīng)濟發(fā)展的要求，將部分企業(yè)由征收營業(yè)稅該為征收增值稅，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二、推行營改增稅制改革的必要性(一)避免重復(fù)征稅由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，且在每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都是對營業(yè)額全額征稅，因此營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。而增值稅是對流轉(zhuǎn)過程中的價值增加額征稅，不存在重復(fù)征稅問題，所以實行“營改增”能避免重復(fù)征稅。（二）降低稅負上一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅稅額是不能在下一環(huán)節(jié)抵扣的，所以營業(yè)稅的真實稅率很高，而且企業(yè)購買服務(wù)所支付的營業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負較重?！盃I改增”稅制改革是一項結(jié)構(gòu)性減

17、稅政策，能從整體上降低企業(yè)稅負。（三）優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)“營改增”稅制改革有利于我國發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)快速轉(zhuǎn)型?！盃I改增”能消除重復(fù)征收問題，完善稅制；有利于社會專業(yè)化分工，加快第三產(chǎn)業(yè)的融合速度；有利于減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展。第三章 營改增稅制改革對物流企業(yè)的影響和案例分析一、營改增稅制改革對物流企業(yè)的影響營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，給物流企業(yè)既帶來了有利影響也有不利影響。影響主要表現(xiàn)在稅收負擔、財務(wù)狀況、經(jīng)營決策等方面，下面將詳細分析本次稅改在這三個方面對物流企業(yè)的影響：（一）稅收負擔方面的影響1、小規(guī)模納稅人“營改增”之后，小規(guī)模納稅人物流企業(yè)實行的是統(tǒng)一的3%的征稅率，不得抵扣進

18、項稅額，增值稅應(yīng)納稅額的計算以全部銷售額為稅基，大部分屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)稅率降低，因此“營改增”稅制改革對小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的稅負影響是有利的，減輕了他們的稅收負擔。（1）從事倉儲業(yè)務(wù)的物流企業(yè)以及從事物流輔助業(yè)務(wù)的物流企業(yè)。其稅率由5%的營業(yè)稅稅率降為3%，并且營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為不含稅稅率，因此其稅收負擔減少了40%，極大的減輕了中小物流企業(yè)的稅負，有利于企業(yè)的發(fā)展。（2）交通型物流企業(yè)。屬于小規(guī)模納稅人的交通型物流企業(yè)原來的營業(yè)稅稅率為3%，現(xiàn)在的增值稅稅率也為3%，稅率沒有變動，稅負基本上沒有變化，（3）二者業(yè)務(wù)均有涉及的綜合物流企業(yè)。在征收營業(yè)稅時，如果企業(yè)能提供明確資

19、料來區(qū)分經(jīng)營業(yè)務(wù)，則不同的業(yè)務(wù)分別按適用稅率征稅；如果不能明確的將不同業(yè)務(wù)的經(jīng)營結(jié)果區(qū)分開來，則從高適用稅率，以全部的銷售額為計稅基礎(chǔ)。因此，在征營業(yè)稅時，綜合業(yè)務(wù)型的物流企業(yè)適用稅率在3%-5%之間，但征收增值稅后，屬于小規(guī)模納稅人的綜合物流企業(yè)的稅率統(tǒng)一適用3%的稅率，所以其稅收負擔減輕。綜合來說，對屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)，“營改增”的稅制改革是有利的，能夠減輕他們的稅收負擔。2、一般納稅人“營改增”稅制改革對屬于一般納稅人的物流企業(yè)的稅負影響比較復(fù)雜，因為增值稅根據(jù)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)將一般納稅人物流企業(yè)分為了三類，分別適用不同的稅率。（1）倉儲類物流企業(yè)以及提供物流輔助業(yè)務(wù)的物流企業(yè)

20、。屬于一般納稅人的這類物流企業(yè)的增值稅稅率為6%，“營改增”之前其營業(yè)稅稅率為5%，所以稅率變化不大，但是由于“營改增”之后，這類物流企業(yè)可以抵扣進項，所以綜合而言，“營改增”對其的影響是有利的，能降低企業(yè)稅收負擔。(2)交通類物流企業(yè)。屬于一般納稅人的交通型物流企業(yè)的增值稅稅率為11%，而“營改增”之前這類物流企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，因此即使是“營改增”之后企業(yè)能抵扣進項稅額，但是由于稅率大幅度的上升，其稅負仍然是增加的。因此，“營改增”稅制改革對交通型物流企業(yè)的稅負影響是不利的。(3)二者業(yè)務(wù)均有涉及的綜合物流企業(yè)。根據(jù)前面分析可知，這類物流企業(yè)在征收營業(yè)稅時稅率在3%-5%之間，“營改增

21、”之后，如果能明確區(qū)分開經(jīng)營業(yè)務(wù)類型，則可以按不同的稅率納稅，增值稅稅率在6%-11%之間；如果不能明確區(qū)分，則從高適用稅率，即以全部銷售額為稅基，并適用11%的高稅率。因此，“營改增”之后，屬于一般納稅人的綜合型物流企業(yè)的稅率明顯上升，進項稅額可以抵扣帶來的減稅作用不能彌補稅率上升所帶來的稅負增加，這類企業(yè)的整體稅負加重了。綜合上述分析，對屬于一般納稅人的物流企業(yè)而言，“營改增”對其稅收負擔的影響與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)。倉儲型、物流服務(wù)類的物流企業(yè)的稅負降低，符合這次稅改政策的目標要求，能夠體現(xiàn)出“營改增”稅制改革的效果。但其他物流企業(yè)在這次稅制改革中，稅負不降反增，達不到稅改的目的。（二）財務(wù)狀

22、況方面營業(yè)稅和增值稅的業(yè)務(wù)處理不同，因此“營改增”對物流企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生了影響。1、資產(chǎn)負債表（1）對存貨和固定資產(chǎn)項目的影響在征收營業(yè)稅時，物流企業(yè)購買存貨和固定資產(chǎn)時不能抵扣進項，所以存貨和固定資產(chǎn)的采購成本是含稅價格?！盃I改增”之后，屬于一般納稅人的物流企業(yè)可以抵扣購買存貨和固定資產(chǎn)時所支付的進項稅額，所以存貨和固定資產(chǎn)的采購成本是不含稅價格。因此，實施“營改增”之后，在物流企業(yè)的采購數(shù)量和采購單價不變的情況下，存貨和固定資產(chǎn)項目的采購成本會下降，資產(chǎn)負債表上存貨和固定資產(chǎn)項目的金額會減少（2）對負債類項目的影響從應(yīng)交稅費科目來看。增值稅是價外稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在進行財務(wù)處理時增值

23、稅的繳納有專門的科目核算，即“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，而營業(yè)稅包含在銷售額之中，不需要設(shè)置專門的科目，一般是和消費稅等統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。因此，“營改增”之后，物流企業(yè)的應(yīng)交稅費科目會出現(xiàn)很多明細賬變化，從而會影響企業(yè)負債。從短期借款、長期借款科目來看。根據(jù)規(guī)定，實施“營改增”之后，物流企業(yè)的新增固定資產(chǎn)可以全部抵扣，這對企業(yè)是有利的，因此物流企業(yè)會增加固定資產(chǎn)的采購。而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是價值較大的運輸工具類，因為企業(yè)為了擴大投資規(guī)模，可能會進行借款，這會導(dǎo)致企業(yè)的負債項目數(shù)額擴大。2、利潤表利潤是反映企業(yè)的經(jīng)營狀況的重要指標之一。影響企業(yè)利潤的項目有很多，在利潤表上，

24、主要有營業(yè)收入，營業(yè)成本，稅金等。營改增之后，企業(yè)的稅收負擔發(fā)生變化，利潤表上的稅金相應(yīng)的也會變動，因此企業(yè)的利潤也會變化。下面將會選取幾個層面，在假設(shè)企業(yè)其他經(jīng)營指標都不變的情況下，分析“營改增”對利潤表的影響。（1）從銷售的層面看，增值稅是價外稅，即不包含在銷售額里面，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅金包含在銷售額之內(nèi)，因此，營改增之后，企業(yè)的收入類項目會有所變化，一般情況下是物流企業(yè)的營業(yè)收入項目表面數(shù)額會減少。但“營改增”之后物流企業(yè)可以抵扣進項稅額，相當于企業(yè)的營業(yè)成本減少。因此，總的來說，在其他營業(yè)指標不變的情況下，“營改增”之后物流企業(yè)的利潤會有所提高。（2）從固定資產(chǎn)的層面看，“營改增”之后

25、，物流企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅務(wù)可以抵扣，固定資產(chǎn)的賬面成本會減少，從而固定資產(chǎn)的年折舊額也相應(yīng)的減少，在銷售額不變時，企業(yè)的利潤就會增加。（3）從營業(yè)稅金及附加科目來看，由于企業(yè)的城建稅和教育費附加是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅三者的應(yīng)納稅收總額為計稅依據(jù)的，而“營改增”之后，由于企業(yè)可以抵扣進項稅額，因此與在營業(yè)稅稅制下相比，企業(yè)的城建稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)會下降，相應(yīng)的城建稅和教育費附加也會減少，企業(yè)利潤增加。當然，上述分析都是在物流企業(yè)的稅負變化符合稅改目標要求的情況下進行的，在現(xiàn)實中，企業(yè)的稅負會有增有見，因此企業(yè)的利潤也會有升又降。3、現(xiàn)金流量表“營改增”之后，在企業(yè)銷售額不變的情況

26、下，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金額會下降，這導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出量會減少；但由于企業(yè)的利潤會增加，所以企業(yè)的所得稅金額會增加，這會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出量增加。此外，在企業(yè)稅負減輕的情況下，企業(yè)會加大投資，擴大經(jīng)營規(guī)模，所以企業(yè)的現(xiàn)金流出量相應(yīng)的會增加，如果企業(yè)采取借款投資方式，所以企業(yè)現(xiàn)金流入量會增加?？偟膩碚f，“營改增”會給物流企業(yè)的現(xiàn)金流量表帶來很大影響。（三）經(jīng)營決策方面1、擴大經(jīng)營規(guī)模，加大投資力度?！盃I改增”之后，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展獲得很大支持，物流企業(yè)會更加關(guān)注自身的發(fā)展前景，因此會擴大經(jīng)營規(guī)模，增加投資，提高自身發(fā)展能力。2、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)。由于“營改增”之后，物流企業(yè)的增值稅征收根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同設(shè)置了

27、高低不同的兩種稅率，倉儲型和物流輔助型的企業(yè)稅率較低，這可能會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營重心向倉儲、代運業(yè)務(wù)傾斜。3、加強財務(wù)管理。增值稅的財務(wù)處理比營業(yè)稅復(fù)雜，需要財務(wù)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，要有一定的處理增值稅業(yè)務(wù)的經(jīng)驗。4、降低采購價格。增值稅屬于價外稅，但是在實際交易過程中，銷售額都是按照含稅價格收取的，且增值稅稅率較高，所以一般情況下物流服務(wù)的價格會上漲，但這會導(dǎo)致物流服務(wù)消費者的反彈，因此為了保持服務(wù)價格不變，企業(yè)會降低給供應(yīng)商的采購價格。二、案例分析海洋公司為設(shè)在上海的運輸企業(yè)，具有一般納稅人資格，其主營業(yè)務(wù)為貨物的沿海與內(nèi)地運輸。海洋公司外購貨物主要是燃料、運輸工具及配件等，外購勞務(wù)主要是

28、修理費、裝卸費等。2011年和2012年該公司的營業(yè)總額和營業(yè)成本保持不變，分別為20000萬元和15000萬元。該公司所取得增值稅專用發(fā)票都符合抵扣要求。下面將對海洋公司的稅改前后稅負變化進行分析。2011年，海洋公司的營業(yè)收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅額=20000*3%=600萬元。2012年，海洋公司的營業(yè)收入要按11%的稅率繳納增值稅，銷項稅額=20000/(1+11%)*11%=1982萬元。該公司在這一年的進項稅額為1490萬元，則海洋公司2012年應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額=1982-1490=492萬元。有上述分析可知，2012年該公司繳納的增值稅比2011年的營

29、業(yè)稅少了108萬元。而且 2012年海洋公司的城建稅和教育費附加也會隨著減少，按7%的城建稅和3%的教育費附加來算，海洋公司少繳的營業(yè)稅金及附加為10.8萬元。此外，“營改增”不僅影響了海洋公司的流轉(zhuǎn)稅，也影響了海洋公司的利潤。從收入方面看，2012年海洋公司計入利潤表中的營業(yè)收入為營業(yè)總額扣除銷項稅額后的余額，即20000-1982=18018萬元；從成本上看，2012年海洋公司計入利潤表中的營業(yè)成本扣除進項稅額后的余額，即15000-1490=13510萬元。與2011年相比，2012年海洋公司的稅前利潤減少了492萬元，在25%的企業(yè)所得稅稅率下，海洋公司企業(yè)所得稅費用減少123萬元。再

30、考慮營業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)所得稅費用增加2.7萬元，所以海洋公司在稅改后共節(jié)稅108+123-2.7=228.3萬元。從海洋公司的例子來看，稅改帶來的影響是很有利的。第四章 物流企業(yè)“營改增”過程中所存在的問題從整體上看，“營改增”稅制改革是一項正確、積極的政策，對整合物流行業(yè)，促進物流企業(yè)發(fā)展，減輕物流企業(yè)稅收負擔，提高物流企業(yè)經(jīng)營積極性和經(jīng)營效率方面具有重要作用。但是，在物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的過程中，也存在著很多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：一、進項稅額抵扣機制不健全（一）固定資產(chǎn)抵扣不足物流企業(yè)改征增值稅后，其可以抵扣進項的重要部分就是固定資產(chǎn)，包括各種采購數(shù)額較大的交通運輸工具。根

31、據(jù)“營改增”政策規(guī)定，物流企業(yè)只有新增的固定資產(chǎn)才可抵扣進項。但物流企業(yè)的固定資產(chǎn)由于資產(chǎn)數(shù)額較大、使用壽命較長，因此對于一些發(fā)展較成熟的企業(yè)來說，其固定資產(chǎn)可能已經(jīng)購買齊全，未來的較長一段時期內(nèi)都不會購買固定資產(chǎn)，而這些稅改前購買的數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的進項也無法抵扣。購買新的固定資產(chǎn)對一些物流企業(yè)來說具有困難，過去購買的又無法抵扣，因此對于這類企業(yè)來說，他們可以抵扣的固定資產(chǎn)進項就較少，進項抵扣政策對他們沒有多大優(yōu)惠。（二）附加費抵扣機制不健全根據(jù)本次稅改規(guī)定，物流企業(yè)的燃油費、修理費等項目可以抵扣進項，但是在一般的物流企業(yè)中，燃油費、修理費在企業(yè)的總成本中比重較小，而且在實際運營過程中，由

32、于企業(yè)的燃油費、修理費等發(fā)生較密集、緊迫，在很多情況下，物流企業(yè)可能無法選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，從而無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，這部分進項也就無法抵扣。此外，在運輸企業(yè)成本中比重較大的人力資本、過橋費等卻不能低扣。據(jù)統(tǒng)計，我國運輸型物流企業(yè)的過路過橋費平均占運輸成本的34%，近38%的企業(yè)過路過橋費在成本中的比重超過了40%。在交通運輸企業(yè)中，人力資本平均比重在35%左右，而對于從事快遞業(yè)務(wù)的物流企業(yè)來說，人力成本的比重更大。二、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目、稅率不統(tǒng)一是限制物流業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。此次稅制改革依然沒有解決物流行業(yè)內(nèi)部稅率不統(tǒng)一的問題?！盃I改增”之前，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)分

33、為交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩類，營業(yè)稅稅率分別為3%和5%，在稅改后，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)分為交通運輸型和物流輔助服務(wù)型兩類，稅率分別為11%和6%。但是在實際運營過程中，各類物流業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度很高，要明確區(qū)分交通運輸和物流輔助業(yè)務(wù)是比較困難的，人為進行劃分不僅不符合現(xiàn)代物流一體化運行發(fā)展的需要，也加大了稅收征管的難度。三、部分物流業(yè)務(wù)稅負增加“營改增”稅制改革，從整體上看具有減稅效應(yīng)，但并不是所有企業(yè)都能得到減稅優(yōu)惠，一些物流企業(yè)的稅負不減反增。這是因為屬于一般納稅人的物流企業(yè)征收增值稅后，按兩檔稅率納稅，與原來的營業(yè)稅稅率相比，稅率較高，像交通型物流企業(yè)就由原來的3%上升到了11%，增幅較大，而且這些企

34、業(yè)可以進項抵扣的項目較少，所以企業(yè)稅負在稅改后反而加重了。四、發(fā)票使用較亂由于物流企業(yè)業(yè)務(wù)涉及多個行業(yè)，相應(yīng)的設(shè)計的發(fā)票種類也較多，加大了發(fā)票使用和監(jiān)管的難度。物流業(yè)務(wù)設(shè)計的發(fā)票有：運輸發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)性收費發(fā)票等，具體種類有二十多種，而且這些發(fā)票的在使用范圍、使用標準方面都有嚴格規(guī)定。此外，物流企業(yè)稅目和管理費用種類較繁雜，有運輸收入，倉儲費、信息費、管理費等，稅目與管理費設(shè)置不清、存在重復(fù)，導(dǎo)致實際運營過程中物流企業(yè)在發(fā)票開具方面態(tài)度不積極，并且發(fā)票的開具。使用都較混亂，不符合要求現(xiàn)象普遍存在。第五章 “營改增”在物流企業(yè)方面的改進措施根據(jù)上述對物流企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅的過程中所存在問題的分析，相應(yīng)的提出了一些改進措施：一、進項抵扣措施（一）存量固定資產(chǎn)抵扣物流企業(yè)改征增值稅之前所購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進項，導(dǎo)致企業(yè)可以抵扣的進項稅額比較少。因此，國家可以采取過渡性的抵扣政策，對稅改前一定時期內(nèi)購買的運輸工具等固定資產(chǎn)，允許其可以按年折舊額來抵扣進項。（二）擴大抵扣范圍擴大抵扣范圍，將目前不能抵扣的物流企業(yè)主要成本中比重較大