行政事業(yè)單位會計課件

1、行政事業(yè)單位會計一、預(yù)算會計的概念、特點及體系n概念：預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算，以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大會計體系之一。 n特點：公共性；非營利性；財政性；特殊性。 n體系：財政總預(yù)算會計；行政單位會計；事業(yè)單位會計 。行政事業(yè)單位會計二、預(yù)算會計要素及會計恒等式n（一）預(yù)算會計要素:是會計核算對象的基本分類。 n1、資產(chǎn)：資產(chǎn)是一級財政掌管或者控制的以及預(yù)算單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 n2、負債：負債是單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。n3、凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)是一級財政或預(yù)算

2、單位的資產(chǎn)減去負債的差額。凈資產(chǎn)一般包括結(jié)余和各種基金。 n4、收入：收入是指預(yù)算會計主體為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。行政事業(yè)單位會計n5、支出：支出是預(yù)算會計主體為開展各項業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費和損失以及上下級間的調(diào)撥支出。 n（二）會計恒等式n1、靜態(tài)會計恒等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)n2、動態(tài)會計恒等式：收入-支出=結(jié)余n3、綜合恒等式：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入行政事業(yè)單位會計三、預(yù)算會計科目n（一）預(yù)算會計科目設(shè)置要求n1、統(tǒng)一性:預(yù)算會計科目是由相應(yīng)的會計制度統(tǒng)一設(shè)定的。n2、適應(yīng)性：預(yù)算會計科目要與政府預(yù)算收支科目相一致。n3、適用性：科目核算要與科目內(nèi)容要適用

3、。n（二）預(yù)算會計科目分類n資產(chǎn)類(8個）、負債類（6個）、凈資產(chǎn)類（2個）、收入類（3個）、支出類（3個）。n（三）會計賬戶n本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額行政事業(yè)單位會計四、預(yù)算會計記賬法、會計憑證和會計賬簿n（一）借貸記賬法基本原理：“有借必有貸，借貸必相等”。n（二）會計憑證：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會計資料。按其填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。 n（三）會計賬簿：會計賬簿，是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事

4、項的會計簿籍。 行政事業(yè)單位會計五、預(yù)算會計報表n（一）預(yù)算會計報表的體系和種類n1、體系：總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表。n2、種類：n（1）按時間分：旬報、月報、季報、年報。n（2）按內(nèi)容分：資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出表、附表及說明書等。 n（3）按主體分：財政總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表。 n（二）填制要求：數(shù)字真實。依據(jù)一致。內(nèi)容完整。報送及時。 行政事業(yè)單位會計行政事業(yè)單位會計第一節(jié) 行政單位會計概述n一、行政單位會計基礎(chǔ)一、行政單位會計基礎(chǔ)n1、行政單位會計特點na、會計主體行政單位nb、資金來源渠道單一nc、會計功能核算反映n2

5、、行政單位會計的任務(wù)和組織na、任務(wù)：籌集資金、使用資金、會計核算、嚴守制度。nb、工作組織：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。行政事業(yè)單位會計二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則二、行政單位會計核算內(nèi)容和原則n （一）核算內(nèi)容：n行政單位會計核算應(yīng)當以行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動。行政單位的各項資金和財產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會計核算。n（二）核算原則：n真實性原則。相關(guān)性原則。 可比性原則。一致性原則。 及時性原則。 明晰性原則。收付實現(xiàn)制原則。 ?？顚Ｓ迷瓌t。歷史成本原則。10重要性原則。 行政事業(yè)單位會計第二節(jié) 行政單位收支的核算n財政國庫管理制

6、度改革n一、財政國庫管理制度改革的主要內(nèi)容：n二、國庫單一賬戶體系的構(gòu)成：n三、收入收繳程序：n四、支出撥付程序：n（一）財政直接支付n（二）財政授權(quán)支付行政事業(yè)單位會計n政府收支分類科目n一、功能科目：反映財政支出的功用，也就是支出在不同部門的分布情況，不同部門使用相應(yīng)的功能科目。功能科目是“撥入經(jīng)費”明細科目的設(shè)置內(nèi)容。n二、經(jīng)濟科目：反映財政支出的用途，是“經(jīng)費支出”明細科目的設(shè)置內(nèi)容。不同具體的經(jīng)濟科目反映的內(nèi)容是一樣的。行政事業(yè)單位會計n一、行政單位收入的核算 撥入經(jīng)費 行政單位收入預(yù)算外資金收入 其他收入n（一）撥入經(jīng)費的核算n1、經(jīng)費領(lǐng)撥的原則n按計劃領(lǐng)撥、按用途領(lǐng)撥、按進度領(lǐng)撥

7、、按級次領(lǐng)撥。n2、科目設(shè)置：“撥入經(jīng)費”。n“撥入經(jīng)費”基本支出/項目支出支出功能科目“項”級財政直接支付/財政授權(quán)支付。行政事業(yè)單位會計n3、核算實務(wù)：n（1）財政直接支付n例1：某市統(tǒng)計局通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)某市統(tǒng)計局通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出1616萬元，萬元，款項由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：款項由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建 160000160000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費項目支出項目支出一般公共服務(wù)一般公共服務(wù)統(tǒng)計統(tǒng)計

8、信息事務(wù)信息事務(wù)統(tǒng)計管理（信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建）統(tǒng)計管理（信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建）財政直接支財政直接支付付 160000160000n同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 160000160000n 貸：固定基金貸：固定基金 160000 160000 行政事業(yè)單位會計n（2 2）財政授權(quán)支付）財政授權(quán)支付n例例2 2、市教育局經(jīng)財政部門批準，本月下達辦、市教育局經(jīng)財政部門批準，本月下達辦公費等基本支出財政授權(quán)支付額度公費等基本支出財政授權(quán)支付額度1010萬元。做萬元。做分錄：分錄：n 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 100000100000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費基本支出基本支出教育管理教

9、育管理事務(wù)事務(wù)行政運行行政運行財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 100000100000行政事業(yè)單位會計（二）預(yù)算外資金收入的核算n1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容n2、預(yù)算外資金收入的核算n（1）科目設(shè)置：“預(yù)算外資金收入”n（2）預(yù)算外資金收入的管理形式：na、全額上繳nb、按比例上繳nc、結(jié)余上繳 行政事業(yè)單位會計3、核算實務(wù) （1 1）全額上繳辦法：）全額上繳辦法：n例例1 1：某行政單位對某預(yù)算外收入實行全額上繳預(yù)算外資：某行政單位對某預(yù)算外收入實行全額上繳預(yù)算外資金財政專戶的辦法，本季度收入金財政專戶的辦法，本季度收入3030萬元，財政核撥預(yù)算外萬元，財政核撥預(yù)算外資金資金1010萬元，賬務(wù)處理如

10、下：萬元，賬務(wù)處理如下：n收到預(yù)算外收入時：收到預(yù)算外收入時：n 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000n 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 300000300000n上繳財政專戶時：上繳財政專戶時：n借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 300000300000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000300000n收到財政核撥預(yù)算外資金時：收到財政核撥預(yù)算外資金時：n 借：銀行存款借：銀行存款/ /零余額帳戶用款額度零余額帳戶用款額度 100000100000n 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入 100000100000n 行政事業(yè)單位會計（2）按比例上繳n例例2 2：

11、某單位預(yù)算外收入按：某單位預(yù)算外收入按40%40%比例上繳財政專戶，比例上繳財政專戶，60%60%留存單位自用。本月取得此項收入留存單位自用。本月取得此項收入5000050000元，元，月末繳存。賬務(wù)處理如下：月末繳存。賬務(wù)處理如下：n取得預(yù)算外收入時：取得預(yù)算外收入時： n 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000n 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 2000020000n 預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入 3000030000n繳存財政專戶時：繳存財政專戶時： n借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 2000020000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 20000 行政事業(yè)單

12、位會計（3）結(jié)余上繳辦法：n例3、某單位實行按結(jié)余上繳預(yù)算外資金的管理某單位實行按結(jié)余上繳預(yù)算外資金的管理辦法，本年收到預(yù)算外資金收入合計辦法，本年收到預(yù)算外資金收入合計4040萬元，發(fā)萬元，發(fā)生支出共計生支出共計3030萬元。年終結(jié)算，并將結(jié)余的預(yù)算萬元。年終結(jié)算，并將結(jié)余的預(yù)算外資金上繳。賬務(wù)處理如下：外資金上繳。賬務(wù)處理如下：n收到預(yù)算外收入時：收到預(yù)算外收入時：n 借：銀行存款借：銀行存款 400000400000n 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入 400000400000n使用時：使用時：( (平時平時) )n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 XXXXXXn 貸：銀行存款貸：銀行存款

13、 XXXXXX行政事業(yè)單位會計續(xù)上例：n年終結(jié)算時，已用部分記：年終結(jié)算時，已用部分記：n 借：預(yù)算外資金收入借：預(yù)算外資金收入 300000300000n 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出 300000300000n結(jié)余部分記：結(jié)余部分記：n 借：預(yù)算外資金收入借：預(yù)算外資金收入 100000100000n 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 100000100000n將此結(jié)余部分上繳時：將此結(jié)余部分上繳時：n 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 100000100000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000100000行政事業(yè)單位會計“預(yù)算外資金收入”的通常做法n例1：某行政單位本季度通過

14、銀行代繳預(yù)算外收入某行政單位本季度通過銀行代繳預(yù)算外收入3030萬元，財政核撥預(yù)算外資金用款額度萬元，財政核撥預(yù)算外資金用款額度1010萬元，賬萬元，賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：n收到時：收到時：n 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 300000300000n 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 300000300000n繳納時：繳納時：n借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 300000300000n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 300000300000行政事業(yè)單位會計n收到財政核撥預(yù)算外資金用款額度時：收到財政核撥預(yù)算外資金用款額度時：n借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳

15、戶用款額度 100000100000n 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付100000100000n如果是財政直接支付：如果是財政直接支付：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出/ /項目支出項目支出功能科功能科目目財政直接支付財政直接支付 100000100000n 貸：預(yù)算外資金收入貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付財政直接支付100000100000行政事業(yè)單位會計（三）其他收入的核算n1、其他收入的內(nèi)容：其他收入的內(nèi)容：n（1）零星雜項收入。 n（2）有償服務(wù)收入。 n（3）有價證券及銀行存款利息收入。n2、科目設(shè)置“其他收入” 行政事業(yè)單位會計續(xù)上：n3、核

16、算實務(wù)n例例1 1：某單位本月收到銀行存款利息收入：某單位本月收到銀行存款利息收入10001000元。元。n 借：銀行存款借：銀行存款 10001000n 貸：其他收入貸：其他收入利息收入利息收入 10001000n例例2 2：該單位全年銀行存款利息收入：該單位全年銀行存款利息收入1200012000元，元，年終轉(zhuǎn)賬。年終轉(zhuǎn)賬。n借：其他收入借：其他收入利息收入利息收入 1200012000n 貸：結(jié)余貸：結(jié)余 1200012000n 行政事業(yè)單位會計二、行政單位支出的核算n 支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項資金耗費及損失。 n（一）行政單位經(jīng)費支出的核算 n1、經(jīng)費支出的內(nèi)容n2

17、、行政單位經(jīng)費支出的報銷口徑n3、行政單位經(jīng)費支出的核算n（1）經(jīng)費支出的管理原則 n（2）經(jīng)費支出的核算 nA、科目設(shè)置“經(jīng)費支出”行政事業(yè)單位會計nB、核算實務(wù)n第一、基本支出的核算n 基本支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。n【例1】某行政單位開出授權(quán)支付憑證，從零余某行政單位開出授權(quán)支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費額用款額度中支付上月行政用電費99009900元。元。n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出商品和服務(wù)支商品和服務(wù)支出（電費）出（電費） 99009900n 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 99009900 行政事業(yè)單位

18、會計n【例【例2 2】甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，】甲行政單位實行工資統(tǒng)發(fā)，3 3月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：月財政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人員基本工資應(yīng)付在職人員基本工資175000175000元、津貼補貼元、津貼補貼6500065000元；退休元；退休人員退休費人員退休費2300023000元。賬務(wù)處理如下：元。賬務(wù)處理如下：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出基本工資基本工資 175000175000n 基本支出基本支出津貼補貼津貼補貼 6500065000n 基本支出基本支出退休費退休費 2300023000n 貸：應(yīng)付工資（離退休費）貸：應(yīng)付工資（離退休費）在職人員在職人員 17500017

19、5000n 應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）退休人員退休人員 2300023000n 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付地方（部門）津貼補貼在職人員在職人員6500065000n同時：同時：n借：應(yīng)付工資（離退休費）借：應(yīng)付工資（離退休費）在職人員在職人員 175000175000n 應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）退休人員退休人員 2300023000n 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付地方（部門）津貼補貼在職人員在職人員 6500065000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費基本支出基本支出（功能科目）（功能科目）財政直接支財政直接支付付 263000263000行政事業(yè)單位會計n第二、項

20、目支出的核算 項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。 n【例3】甲行政單位購進汽車一輛，價款甲行政單位購進汽車一輛，價款250000250000元，元，車輛已驗收合格，由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：車輛已驗收合格，由財政直接支付。賬務(wù)處理如下：n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出交通工具購置交通工具購置 250000250000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費項目支出項目支出功能科目功能科目“項項級級”財政直接支付財政直接支付 250000250000n 同時：借：固定資產(chǎn)同時：借：固定資產(chǎn) 25000

21、0250000n 貸：固定基金貸：固定基金 250000250000行政事業(yè)單位會計 續(xù)上n第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)n【例4】某行政單位年終結(jié)賬時，將全年支出某行政單位年終結(jié)賬時，將全年支出5 5萬元（其中：基本支出萬元（其中：基本支出240240萬元，項目支出萬元，項目支出2525萬萬元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。n借：結(jié)余借：結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余 24000002400000n 項目結(jié)余項目結(jié)余 250000250000n貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出基本支出基本支出 24000002400000n 經(jīng)費支出經(jīng)費支出項目支出項目支出 250000250000行政事業(yè)單位會計n第四、經(jīng)費支出收回的處理 nA、

22、處理方法nB、核算實務(wù)n【例5】某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費支出收回的某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費支出收回的業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：n（）收回以前年度已列為經(jīng)費支出（）收回以前年度已列為經(jīng)費支出20002000元。元。n借：銀行存款借：銀行存款 20002000n貸：結(jié)余貸：結(jié)余 20002000n（2 2）收回本年度已列經(jīng)費支出）收回本年度已列經(jīng)費支出12001200元。元。n借：銀行存款借：銀行存款 12001200n貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出基本支出基本支出 12001200 行政事業(yè)單位會計（二）撥出經(jīng)費的核算n1、撥出經(jīng)費的含義 n2、撥出經(jīng)費的核算 n（1）科目設(shè)置“撥出經(jīng)費”n（2）核算實務(wù)：行政

23、事業(yè)單位會計n【例1】某主管機關(guān)向所屬單位撥付計算機房改造專某主管機關(guān)向所屬單位撥付計算機房改造?？羁?20120，000000元。工程竣工后，實際結(jié)算支出元。工程竣工后，實際結(jié)算支出9393，000000元，余款交回財政。年終元，余款交回財政。年終“撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費”轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。n撥出時：撥出時：n借：撥出經(jīng)費借：撥出經(jīng)費 120000120000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000120000n收回余款時：收回余款時：n借：銀行存款借：銀行存款 2700027000n 貸：撥出經(jīng)費貸：撥出經(jīng)費項目支出項目支出 2700027000 將余款交回財政：將余款交回財政： n借：撥入經(jīng)費借：

24、撥入經(jīng)費項目支出項目支出 2700027000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2700027000n年終轉(zhuǎn)賬時：年終轉(zhuǎn)賬時：n借：結(jié)余借：結(jié)余 9300093000n 貸：撥出經(jīng)費貸：撥出經(jīng)費 9300093000行政事業(yè)單位會計n （三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算n 1、核算內(nèi)容： “結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建” 科目，貸記“銀行存款”科目。基本建設(shè)項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。 年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余

25、”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建” 科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。n 4、基建支出和單位正常經(jīng)費支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度。行政事業(yè)單位會計第三節(jié)第三節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算行政單位資產(chǎn)的核算n一、行政單位資產(chǎn)概述：n資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 n（一）資產(chǎn)的確認及計價n1、資產(chǎn)確認：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟資源應(yīng)能夠以貨幣計量；資產(chǎn)只限于經(jīng)濟資源，非經(jīng)濟資源不是資產(chǎn)。 n2、資產(chǎn)計價：是指以貨幣計量資產(chǎn)的價值，包括一定時期內(nèi)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進行計價。資產(chǎn)通常按“實際(歷史)成本”計價。 n（二）資

26、產(chǎn)分類n1、流動資產(chǎn)：n2、固定資產(chǎn)：n（三）行政單位國有資產(chǎn)的管理行政事業(yè)單位會計二、行政單位資產(chǎn)的核算n（一）財政用款額度的核算n1、財政授權(quán)用款額度的含義:n2、財政授權(quán)用款額度的核算:n（1）科目設(shè)置“零余額帳戶用款額度”n（2）核算實務(wù)：nA、對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書和財政授權(quán)支付通知單核對無誤后記賬，會計分錄為：n借：零余額賬戶用款額度n 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付 行政事業(yè)單位會計nB、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶購買物品、服務(wù)等支用額度時：n借：經(jīng)費支出、庫存材料等n 貸：零余額賬戶用款額度n屬于購入固定資產(chǎn)的，同時應(yīng)做：n 借：固定資產(chǎn)n 貸：固

27、定基金 nC、預(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶提取現(xiàn)金和支用時：n借：現(xiàn)金n 貸：零余額賬戶用款額度n借：經(jīng)費支出、庫存材料等n 貸：現(xiàn)金nD、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當清零。n行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，n借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付n 貸：零余額賬戶用款額度n如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，n借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付n 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付行政事業(yè)單位會計（二）銀行存款的核算 1、單位帳戶的設(shè)置：n各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)該通過零余額賬戶辦理，單位零余額賬戶是實行國庫制度改革后各單位

28、的基本存款賬戶，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。現(xiàn)實中“銀行存款”帳戶的核算內(nèi)容主要為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各往來款項、不必上繳財政的雜費收入、有償服務(wù)收入等。 行政事業(yè)單位會計n2、銀行存款的核算n（1）科目設(shè)置“銀行存款”n（2）核算實務(wù)n【例1】開戶行轉(zhuǎn)來外省市某單位匯來請為代購開戶行轉(zhuǎn)來外省市某單位匯來請為代購計算機計算機1200012000元的收賬通知單一聯(lián)。元的收賬通知單一聯(lián)。n借：銀行存款借：銀行存款 1200012000n 貸貸: :暫存款暫存款某單位某單位 12000 12000 n3 3、銀行存款的清查、銀行存款的清查n（1 1）未達賬項）未達賬項n（2 2）銀行存

29、款余額調(diào)節(jié)表）銀行存款余額調(diào)節(jié)表行政事業(yè)單位會計 （三）現(xiàn)金的核算n1、現(xiàn)金的管理n2、科目設(shè)置“現(xiàn)金”n3、核算實務(wù)n【例2】李某出差借現(xiàn)金李某出差借現(xiàn)金30003000元，回來報銷差旅費元，回來報銷差旅費24002400元，元，退回現(xiàn)金退回現(xiàn)金600600元。賬戶處理如下：元。賬戶處理如下：n借款時：借款時： n借：暫付款借：暫付款李某李某 3000 3000 n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 30003000n報銷時：報銷時：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出差旅費差旅費 24002400n 現(xiàn)金現(xiàn)金 600600n 貸：暫付款貸：暫付款李某李某 30003000行政事業(yè)單位會計（四）有價證

30、券的核算n1、有價證券的管理：n2、有價證券的核算：n（1）科目設(shè)置“有價證券”。（2）核算實務(wù):n【例3】某行政單位用結(jié)余資金購買新發(fā)行的年利率為某行政單位用結(jié)余資金購買新發(fā)行的年利率為10%10%的三年期國債的三年期國債1000010000元。賬務(wù)處理如下：元。賬務(wù)處理如下：n購入時：購入時：n借：有價證券借：有價證券 1000010000n 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 1000010000n兌取時：兌取時：n借：銀行存款（或現(xiàn)金）借：銀行存款（或現(xiàn)金） 1300013000n 貸：有價證券貸：有價證券 1000010000n 其他收入其他收入利息收入利息收入 3000

31、3000 行政事業(yè)單位會計（五）暫付款的核算n1、暫付款的管理：嚴格控制、健全手續(xù)、及時清理。n2、暫付款的核算:n（1）科目設(shè)置“暫付款”。n（2）核算實務(wù):n【例4】某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過銀行向銷某行政單位為購買辦公設(shè)備，通過銀行向銷貨單位甲公司預(yù)付貨單位甲公司預(yù)付2000020000元。定購的辦公設(shè)備到貨，元。定購的辦公設(shè)備到貨，設(shè)備價款連同運雜費共計設(shè)備價款連同運雜費共計2500025000元，款項不足部分通元，款項不足部分通過銀行轉(zhuǎn)賬補付。過銀行轉(zhuǎn)賬補付。行政事業(yè)單位會計n賬務(wù)處理如下： n預(yù)付款時：預(yù)付款時：n借：暫付款借：暫付款甲公司甲公司 2000020000n 貸：銀

32、行存款貸：銀行存款 2000020000n收到設(shè)備并補付款項時：收到設(shè)備并補付款項時：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出辦公設(shè)備購置辦公設(shè)備購置2500025000n 貸：暫付款貸：暫付款甲公司甲公司 2000020000n 銀行存款銀行存款 50005000n同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2500025000n 貸：固定基金貸：固定基金 2500025000行政事業(yè)單位會計續(xù)前：續(xù)前：“ “暫付款暫付款預(yù)付政府采購款預(yù)付政府采購款” ”的核算的核算 n為了核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃轉(zhuǎn)到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置“暫付款預(yù)付政府采購款”賬戶，借方記劃轉(zhuǎn)到政府采購資金

33、專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。n【例5】甲行政單位擬采購車輛1部，已辦理好政府采購相關(guān)手續(xù)，車輛總價款25萬元，其中：財政預(yù)算內(nèi)資金補助20萬元，單位自籌資金5萬元，車輛已驗收交付使用。n1、單位將自籌資金5萬元匯至財政采購專戶。n借：暫付款預(yù)付政府采購款 50000n 貸：銀行存款 50000行政事業(yè)單位會計n2、車輛驗收交付，單位憑借憑招投標中標通知書、采購合同、集中支付撥款單、商品驗收報告、發(fā)貨票等有關(guān)資料，做分錄。n借：經(jīng)費支出項目支出交通工具購置 250000n 貸：暫付款預(yù)付政府采購款 50000n 撥入經(jīng)費項目支出功能科目財政直接支付

34、200000n同時：n借：固定資產(chǎn) 250000n 貸：固定基金 250000n3、如果車輛總價24萬元，單位剩余資金1萬元退回。n借：經(jīng)費支出項目支出交通工具購置 240000n 銀行存款 10000n 貸：暫付款預(yù)付政府采購款 50000n 撥入經(jīng)費項目支出功能科目財政直接支付 200000n同時：n借：固定資產(chǎn) 240000n 貸：固定基金 240000n 行政事業(yè)單位會計（六）庫存材料的核算n1、庫存材料的管理：n2、庫存材料的核算：n（1）科目設(shè)置“庫存材料”。n（2）核算實務(wù)：n【例6】某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價格為某行政單位購入辦公用品，發(fā)票價格為60006000元，已開出授

35、權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付元，已開出授權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付運雜費運雜費300300元，支付差旅費元，支付差旅費800800元。材料已驗收入庫。元。材料已驗收入庫。n 借：庫存材料借：庫存材料 60006000n 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 60006000n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出辦公費辦公費 11001100n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 11001100 行政事業(yè)單位會計n【例7】某行政單位領(lǐng)用辦公材料某行政單位領(lǐng)用辦公材料30003000元，賬務(wù)處理元，賬務(wù)處理如下：如下：n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出 辦公費辦公費 30003000n

36、貸：庫存材料貸：庫存材料 30003000 n【例8】某行政單位期未盤點庫存材料，結(jié)果盤盈某行政單位期未盤點庫存材料，結(jié)果盤盈A A材材料料10001000元，盤虧元，盤虧B B材料材料20002000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準盤盈、盤元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準盤盈、盤虧的材料分別增減經(jīng)費支出。賬務(wù)處理如下：虧的材料分別增減經(jīng)費支出。賬務(wù)處理如下： n盤盈材料：盤盈材料：n借：庫存材料借：庫存材料AA材料材料 10001000n 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出 10001000n盤虧材料：盤虧材料：n 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 20002000n 貸：庫存材料貸：庫存材料BB材料材料 20002000 行政事業(yè)單位會計（七

37、）固定資產(chǎn)的核算n1、固定資產(chǎn)概述：n2、固定資產(chǎn)計價(P200)：n3、固定資產(chǎn)管理：n4、固定資產(chǎn)的核算：n（1）科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”。n（2）核算實務(wù)行政事業(yè)單位會計nA、固定資產(chǎn)增加的核算n【例【例9 9】甲行政單位購入轎車一輛，價款】甲行政單位購入轎車一輛，價款2525萬元，已萬元，已驗收，賬務(wù)處理如下：驗收，賬務(wù)處理如下：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出交通工具購置交通工具購置 250000250000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費財政直接支付財政直接支付/ /銀行存款銀行存款250000250000 同時：同時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250000250000n 貸：

38、固定基金貸：固定基金 250000250000行政事業(yè)單位會計nB、固定資產(chǎn)減少的核算n 【例【例1010】甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（】甲行政單位將一輛半新的汽車按原值（1515萬元）萬元）經(jīng)上級主管部門有償調(diào)出給其他單位，支付清理費用經(jīng)上級主管部門有償調(diào)出給其他單位，支付清理費用200200元，獲得價款元，獲得價款7000070000元上繳財政。賬務(wù)處理如下：元上繳財政。賬務(wù)處理如下：n注銷固定基金：注銷固定基金：n借：固定基金借：固定基金 150000150000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150000150000n支付清理費：支付清理費：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支

39、出 200200n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 200 200 n收取轉(zhuǎn)讓價款：收取轉(zhuǎn)讓價款：n借：銀行存款借：銀行存款 7000070000n 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 7000070000n如果轉(zhuǎn)讓收入經(jīng)批準留用：如果轉(zhuǎn)讓收入經(jīng)批準留用：n借：銀行存款借：銀行存款 7000070000n 貸：其他收入貸：其他收入 7000070000 行政事業(yè)單位會計nC、固定資產(chǎn)修理的核算n【例【例1111】甲行政單位對舊辦公樓墻體進行裝修，支】甲行政單位對舊辦公樓墻體進行裝修，支付修繕費付修繕費200000200000元，款項財政直接支付，工程驗收元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務(wù)處理如下：合格。賬務(wù)

40、處理如下：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出大型修繕大型修繕 200000200000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費項目支出項目支出* * *功能科目功能科目財政財政直接支付直接支付 200000200000n同時：同時：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物 200000200000n 貸：固定基金貸：固定基金 200000200000行政事業(yè)單位會計nD、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算n【例【例1212】甲行政單位盤盈辦公家俱】甲行政單位盤盈辦公家俱4 4件，重置完全件，重置完全價值共計價值共計1000010000元；盤虧電風(fēng)扇元；盤虧電風(fēng)扇4 4臺，賬面價值臺，賬面價值200

41、02000元。報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，進行補賬和銷賬，但電風(fēng)扇丟元。報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，進行補賬和銷賬，但電風(fēng)扇丟失責(zé)任人須賠償一半。失責(zé)任人須賠償一半。n 盤盈：借：固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn) 1000010000n 貸：固定基金貸：固定基金 1000010000n 盤虧：借：固定基金盤虧：借：固定基金 20002000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20002000n 賠償：借：現(xiàn)金賠償：借：現(xiàn)金 10001000n 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出 10001000行政事業(yè)單位會計（八）財政應(yīng)返還額度的核算n1、財政應(yīng)返還額度的含義：n2、財政應(yīng)返還額度的核算：n（1）科目設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”n（2）核算實務(wù)：

42、nA、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算：單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”，貸記“撥入經(jīng)費” 。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位在使用使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付” 。行政事業(yè)單位會計n【例【例1313】某行政單位】某行政單位20092009年財政直接支付預(yù)算指年財政直接支付預(yù)算指標標100100萬元，當年財政直接支付支出萬元，當年財政直接支付支出9595萬元，指萬元，指標結(jié)余標結(jié)余5 5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：n年終結(jié)賬時：年終

43、結(jié)賬時：n借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 5000050000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費財政直接支付財政直接支付 5000050000n下年度恢復(fù)指標，實際支出下年度恢復(fù)指標，實際支出5 5萬元：萬元：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出基本支出基本支出 5000050000n 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 5000050000行政事業(yè)單位會計nB、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標已下達支付中心，單位未支出時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”。n如果

44、單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，貸記“撥入經(jīng)費”。n下年初恢復(fù)額度時，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。行政事業(yè)單位會計n【例【例1414】某行政單位】某行政單位20092009年財政授權(quán)支付預(yù)算指標年財政授權(quán)支付預(yù)算指標350350萬元，零余額帳戶用款額度下達數(shù)萬元，零余額帳戶用款額度下達數(shù)350350萬元，實萬元，實際支出際支出300300萬元，年終結(jié)余資金萬元，年終結(jié)余資金5050萬元，予以注銷。萬元，予以注銷。n借：財政應(yīng)返

45、還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 500000500000n 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 500000500000n下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度5050萬元時：萬元時：n借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 500000500000n 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 500000500000n如財政部門實際下達零余額帳戶用款額度如財政部門實際下達零余額帳戶用款額度348348萬元，萬元，實際支付實際支付300300萬元，年終結(jié)余資金萬元，年終結(jié)余資金5050萬元，予以注萬元，予以注銷。賬務(wù)處理為：銷

46、。賬務(wù)處理為：n借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 500000500000n 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 480000480000（支付中心）（支付中心）n 撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 2000020000（財政）（財政）行政事業(yè)單位會計第四節(jié) 行政單位負債的核算n負債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。行政單位的負債是由行政單位承擔(dān)了一些代收任務(wù)及資金運行中發(fā)生的結(jié)算應(yīng)付未付事項形成的。這些代收和應(yīng)付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時就表現(xiàn)為負債。行政單位的負債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)

47、付工資、津貼補貼等。行政事業(yè)單位會計一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算n（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：n（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算：n1、科目設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”。n執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式直接繳庫方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當做備查賬或者輔助賬。n2、核算實務(wù)：行政事業(yè)單位會計n【例1】某行政單位通過銀行收取預(yù)算內(nèi)行政性收費某行政單位通過銀行收取預(yù)算內(nèi)行政性收費60006000元，現(xiàn)金收到罰沒收入元，現(xiàn)金收到罰沒收入10001000元，賬務(wù)處理如下：元，賬務(wù)處理如下：n收到時：收到時：n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 10001000n 銀行存款銀行存款 60006000n 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)

48、算款 70007000n罰沒收入繳存銀行時：罰沒收入繳存銀行時：n借：銀行存款借：銀行存款 1000 1000 n 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 10001000n上繳國庫時：上繳國庫時：n借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 70007000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 70007000行政事業(yè)單位會計二、應(yīng)繳財政專戶款的核算n（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容（一）應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容: :n（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算: :n1 1、科目設(shè)置、科目設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 ” n執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實行代收財政資金直接繳納方式直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當做備查賬

49、或者輔助賬。n2、核算實務(wù)參見“預(yù)算外資金收入的核算”有關(guān)內(nèi)容。行政事業(yè)單位會計n三、暫存款的核算n（一）暫存款的內(nèi)容：n（二）暫存款的核算：n1、科目設(shè)置“暫存款”。n2、核算實務(wù)：n【例【例2 2】乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)】乙公司欲購買甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款付款1313萬元，款項存入銀行。甲單位賬務(wù)處理如下：萬元，款項存入銀行。甲單位賬務(wù)處理如下：n 借：銀行存款借：銀行存款 130000130000n 貸：暫存款貸：暫存款乙公司乙公司 130000130000n【例【例3 3】甲行政單位收到財政專戶核撥的返還其下層機關(guān)的】甲行政單位收到財政專戶核撥的返還

50、其下層機關(guān)的預(yù)算外資金預(yù)算外資金5800058000元。賬務(wù)處理如下：元。賬務(wù)處理如下：n收款時：借：銀行存款收款時：借：銀行存款 5800058000n 貸：暫存款貸：暫存款 5800058000n轉(zhuǎn)撥時：借：暫存款轉(zhuǎn)撥時：借：暫存款 5800058000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5800058000行政事業(yè)單位會計四、應(yīng)付工資（離退休費）、地方津貼補貼和其他個人收入的核算 n（一）核算內(nèi)容：工資、地方（部門）津貼補貼、其他個人收入。n（二）核算實務(wù)n1、科目設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入” 。n2、核算實務(wù)參見“行政單位經(jīng)費支出基本支出的

51、核算”有關(guān)內(nèi)容。行政事業(yè)單位會計第五節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算n凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實際發(fā)生數(shù)額記賬。結(jié)余是行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項目結(jié)余應(yīng)分別核算。行政事業(yè)單位會計一、固定基金的核算n（一）固定基金的含義與來源：固定基金的含義與來源：n（二）固定基金的核算：（二）固定基金的核算：n1 1、科目設(shè)置、科目設(shè)置“固定基金固定基金”n2 2、核算實務(wù)：、核算實務(wù)：n【例【例1 1】甲行政單位通過政府采購電腦甲行政單位通過政府采購電腦2 2臺，價款臺，價款2300023000元，

52、元，驗收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：驗收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出辦公設(shè)備購置辦公設(shè)備購置 2300023000n 貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費項目支出項目支出財政直接支付財政直接支付 2300023000n 同時：同時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2300023000n 貸：固定基金貸：固定基金 2300023000 行政事業(yè)單位會計n【例【例2 2】甲行政單位報廢汽車一輛，原價】甲行政單位報廢汽車一輛，原價2525萬元，殘值變價收入萬元，殘值變價收入80008000元批準留用，已由元批準留用，已由銀行收訖。賬務(wù)處理如下：銀行收訖。賬務(wù)處理如下：n

53、借：固定基金借：固定基金 250000250000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 250000250000n同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 80008000n 貸：其他收入貸：其他收入 8000 8000 行政事業(yè)單位會計二、結(jié)余的核算n（一）結(jié)余的含義：（一）結(jié)余的含義：n（二）結(jié)余的核算：（二）結(jié)余的核算：n年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶用款額度的余額注銷，再進行結(jié)余的核算！行政事業(yè)單位會計n【例3】甲行政單位甲行政單位20092009年財政撥入基本經(jīng)費年財政撥入基本經(jīng)費6464萬元、預(yù)算外資金收入萬元、預(yù)算外資金收入1212萬元、其他收

54、入萬元、其他收入2 2萬元。萬元。全年基本支出全年基本支出6060萬元、撥出經(jīng)費萬元、撥出經(jīng)費1212萬元。年終轉(zhuǎn)萬元。年終轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：賬。賬務(wù)處理如下：n結(jié)轉(zhuǎn)收入時：結(jié)轉(zhuǎn)收入時： n借：撥入經(jīng)費借：撥入經(jīng)費基本支出基本支出 640000640000n 預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入 120000120000n 其他收入其他收入 20000 20000 n 貸：結(jié)余貸：結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余 780000780000n結(jié)轉(zhuǎn)支出時：結(jié)轉(zhuǎn)支出時： n借：結(jié)余借：結(jié)余基本結(jié)余基本結(jié)余 720000720000n 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出基本支出基本支出 600000600000n 撥出經(jīng)費撥出經(jīng)

55、費 120000120000n本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額=78-72=6=78-72=6萬元。萬元。行政事業(yè)單位會計n【例【例4 4】甲行政單位】甲行政單位20092009年財政直接支付項目支出預(yù)算指年財政直接支付項目支出預(yù)算指標數(shù)標數(shù)5656萬元，實際支出數(shù)萬元，實際支出數(shù)5050萬元；財政授權(quán)支付項目支萬元；財政授權(quán)支付項目支出指標數(shù)出指標數(shù)1010萬元，已全部下達使用。年終轉(zhuǎn)賬。萬元，已全部下達使用。年終轉(zhuǎn)賬。n財政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：財政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：n借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 6000060000n 貸：

56、撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費項目支出項目支出財政直接支付財政直接支付 6000060000n收入轉(zhuǎn)賬：收入轉(zhuǎn)賬：n借：撥入經(jīng)費借：撥入經(jīng)費項目支出項目支出財政直接支付財政直接支付 560000560000n 撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費項目經(jīng)費項目經(jīng)費財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 100000100000n 貸：結(jié)余貸：結(jié)余項目結(jié)余項目結(jié)余 660000660000n支出轉(zhuǎn)賬：支出轉(zhuǎn)賬：n借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出項目支出項目支出 600000600000n 貸：結(jié)余貸：結(jié)余項目結(jié)余項目結(jié)余 600000600000n本期結(jié)余（項目結(jié)余）貸方余額本期結(jié)余（項目結(jié)余）貸方余額=66-60=6=66-60=6萬元。萬元。行

57、政事業(yè)單位會計第六節(jié) 行政單位會計報表n一、年終清理年終清理 n清理和核對年度預(yù)算和撥入、撥出款項；n清理預(yù)算內(nèi)外收支款項；n清理往來款項；n清理物資財產(chǎn)；n清理貨幣資金。n二、年終結(jié)帳二、年終結(jié)帳 n年終轉(zhuǎn)賬；n結(jié)清舊賬； n記入新賬。行政事業(yè)單位會計n三、行政單位會計報表種類：n資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。 n四、會計報表編制要求：n1、數(shù)字準確；n2、內(nèi)容完整；n3、報送及時；n4、手續(xù)齊備。 n 行政事業(yè)單位會計第四講第四講 事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計行政事業(yè)單位會計第一節(jié) 事業(yè)單位會計概述n一、事業(yè)單位會計的特點n二、事業(yè)單位會計核算的基本前提n1、會計主體

58、n2、持續(xù)經(jīng)營n3、會計分期n4、貨幣計量行政事業(yè)單位會計n三、事業(yè)單位會計核算的一般原則：n客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則以及全面性和重要性相結(jié)合原則。 行政事業(yè)單位會計第二節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算n一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述n1、事業(yè)單位資產(chǎn)特征n必須是一種經(jīng)濟資源。n必須能夠用貨幣來計量。 n必須為事業(yè)單位所占有或者使用。 n包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 n2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類n流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。 行政事業(yè)單位會計第三節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算n一、事業(yè)單位零余額帳戶用款

59、額度的核算n1、科目設(shè)置“零余額帳戶用款額度”n2、核算實務(wù)：n【例1】甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為60萬元。賬務(wù)處理如下：n借：零余額賬戶用款額度 600 000 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付 600 000 行政事業(yè)單位會計n【例2】甲單位從零余額帳戶中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費。n借：現(xiàn)金 4000 貸：零余額賬戶用款額度 4000n同時：n借：事業(yè)支出基本支出差旅費 4000n 貸：現(xiàn)金 4000行政事業(yè)單位會計二、事業(yè)單位財政應(yīng)返還額度的核算n1、財政應(yīng)返還額度的含義n2

60、、財政應(yīng)返還額度的核算n（1）科目設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”n（2）核算實務(wù)：行政事業(yè)單位會計nA、財政直接支付年終結(jié)余資金的核算 n【例3】某事業(yè)單位年初財政下達的直接支付預(yù)算指標100萬元，當年通過財政直接支付95萬元，指標結(jié)余5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：n年終結(jié)賬時：n借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 50000n 貸：財政補助收入財政直接支付 50000n下年度恢復(fù)指標，實際支出5萬元：n借：事業(yè)支出基本支出 50000n 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付50000行政事業(yè)單位會計n B、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算 【例4】某事業(yè)單位年初財政下達的授權(quán)支付預(yù)算指標50萬元，年度預(yù)算執(zhí)